1、复习思考题 1. 银行为单位开立的各种存款账户， 其办理业务范围是怎样规定的？ 2. 单位活期存款如何核算？ 3. 单位存款利息计算的基本规定如何？ 如何计算利息？ 4.储蓄存款的政策和原 则是什么？储蓄存款利息应如何计算？,5. 某支行6月20日结息时，一年期单位存款累 计应计息积数17 500 000元，两年期单位定期 存款累计应计息积数18 200 000元。假设一年 期存款利率为2.25%，两年存款利率为2. 52%。要求计算预提利息，并写出会计分录。 6.某储户2000年2月1日存入整存整取储蓄存款 10 000元，定期一年，该储户于2002年2月1日 来行支取本息，存入时一年期存款
2、利率 2.25%，2002年2月1日挂牌活期利率0.72%。,清华大学出版社,第4章 贷款业务的核算,第四章 贷款业务的核算,贷款业务是商业银行的主要资产业务，也是银行资金运用的主要形式。商业银行通过发放贷款，将一定数量的资金进行周转循环使用，充分发挥资金的使用效能，满足社会再生产过程中对资金的需要，促进国民经济的发展。商业银行发放贷款，必须遵循资金使用安全性、流动性和盈利性的原则。,第一节 贷款业务概述,一、贷款的种类银行贷款按不同划分方法，有不同种类： 1、按贷款的期限划分，可分为短期贷款（1年以下）和中长期贷款（1年及1年以上）。 2、按贷款的发放条件划分，分为信用贷款、担保贷款（包括抵
3、押担保贷款、质押担保贷款和保证担保贷款等）,3、按贷款的对象划分，分为工业贷款、商业贷款、农业贷款、集体及个体工商业贷款和个人贷款。 4、按贷款的用途划分，分为流动资金贷款、固定资产贷款、农副产品收购贷款，个人贷款中包括住房贷款、耐用消费品贷款等。 5、按贷款的性质分，银行贷款可分为政策性贷款和商业贷款。,6、按贷款的风险程度划分，根据五级贷款分类制度分为正常、关注、次级、可疑和损失。7、按贷款的利率划分，分为固定利率贷款、浮动利率贷款和优惠贷款。此外，还有一些特殊性质的贷款，如结算贷款、贴现等。,贷款的种类,短期贷款,长期贷款,贷款,按贷款期限分类,按贷款的方式分类,中期贷款,信用贷款,票据
4、贴现,担保贷款,贷款的种类,正常贷款,次级贷款,贷款,按贷款的质量（或风险程度）分类,关注贷款,可疑贷款,损失贷款,按贷款对象的主体性质分类,贷款的种类,图4-1 个人贷款业务主要品种,贷款的种类,应计贷款,非应计贷款,贷款,按贷款本息是否逾期超过一定天数分类,按银行发放贷款的自主程度分类,自营贷款,特定贷款,委托贷款,二、贷款业务的核算要求 1、根据不同类别的贷款，制订相应的贷款核算形式。2、认真履行贷款核算手续，坚持原则，按时发放和收回贷款。 3、及时反映贷款数据，监督信贷指标。,三、 贷款业务的基本规定,1贷款业务应遵循的法律规定,（1）商业银行贷款，应当对借款人的借款用途、偿还能力、还
5、款方式等情况进行严格审查。 （2）商业银行贷款，借款人应提供担保。 （3）商业银行贷款，应当与借款人订立书面合同。 （4）商业银行应当按照中国人民银行规定的贷款利率的上下限，确定贷款利率。,（5）商业银行贷款，应当遵守下列资产负债比例管理的规定： 资本充足率不得低于8； 贷款余额与存款余额的比例不得超过75； 流动性资产余额与流动性负债余额的比例不得低于25； 对同一借款人的贷款余额与商业银行资本余额的比例不得超过10；国务院银行业监督管理机构对资产负债比例管理的其他规定。,（6）商业银行不得向关系人发放信用贷款；向关系人发放担保贷款的条件不得优于其他借款人同类贷款的条件。其中，前款所称关系人
6、是指：商业银行的董事、监事、管理人员、信贷业务人员及其近亲属。 （7）借款人应当按期归还贷款的本金和利息。 （8）商业银行不得违反规定提高或者降低利率以及采用其他不正当手段吸收存款、发放贷款。,返回,（1）本息分别核算 （2）商业性贷款与政策性贷款分别核算 （3）自营贷款与委托贷款分别核算 （4）应计贷款和非应计贷款分别核算 （5）贷款发生减值时，应按有关规定计提减值准备。,2贷款业务的具体核算要求,3、会计科目的设置,1）“贷款”科目 2）“应收利息”科目 3）“利息收入”科目,第二节 贷款业务的核算,一、信用贷款业务的核算信用贷款是银行仅凭借款人的信用而发放的贷款，银行和借款人之间签有借款
7、合同（即借据），由于信用贷款没有实物或有价物作担保，因而是银行的高风险资产，商业银行要在保证资产安全的前提下，审慎地发放信用贷款。信用贷款有逐笔核贷、下贷上转和商业票据贴现3种，本章介绍逐笔核贷这种形式。,1、发放贷款借款单位申请这类贷款时，应填写借款申请书，经银行信贷部门同意后，应填制借款凭证（一式五联），第一联（借方传票）应加盖借款单位公章及预留印鉴，第二联为贷方传票，第三联为收帐通知，第四联为放款记录，第五联为到期卡，连同申请书经信贷部门审批盖章后送会计部门。,会计部门经审核后，为借款单位开立贷款分户帐，并将存款转入借款单位存款帐户。会计分录如下：借：贷款信用贷款短期（或中长期） 单位贷
8、款户贷：吸收存款单位存款户借款凭证第一、二联分别为借、贷方传票，第三联盖章后退回借款单位，第四联由信贷部门留存，第五联为到期卡专夹保管。,2、收回贷款贷款到期前3天，由银行信贷部门通知借款人按期归还。借款单位在归还贷款时，应填写贷款还款凭证，会计部门收到还款凭证后，与原借款凭证核对相符即可办理转帐。会计分录如下：借：吸收存款单位存款户贷：贷款信用贷款短期（或中长期）贷款单位贷款户应收利息贷款利息收入户,3、贷款展期借款单位不能按期归还贷款的，应于贷款到期前向银行申请贷款延期，提交“贷款展期申请书”，说明展期原因，经信贷部门审批。如属担保贷款展期，还应有保证人、抵押人、质押人出具同意的书面证明。
9、每笔贷款只允许展期一次，展期期限如下：短期贷款不得超过原贷款期限，中期贷款不得超过原贷款期限的一半，长期贷款不得超过3年。,4、逾期贷款借款单位借款到期不申请展期或申请后未经批准，不按期归还贷款，则为逾期贷款。对于逾期贷款，银行应将其转入借款单位的“逾期贷款”帐户。会计分录如下：借：贷款逾期贷款单位逾期贷款户贷：贷款短期（或中长期）贷款单位贷款户,上述会计分录也可以采用同一方向红蓝字冲帐的办法处理。会计分录如下：借：贷款逾期贷款单位逾期贷款户借：贷款短期（或中长期）贷款单位贷款户,非应计贷款的核算。 非应计贷款是指贷款或利息逾期90天没有收回的贷款。贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单独
10、核算，会计分录为： 借：贷款非应计贷款单位贷款户贷：贷款逾期贷款单位逾期贷款户 同时，（表外）收入：应收利息借款人户,5、贷款利息的核算 贷款利息的核算有利随本清和定期结息两种方法。 （1）定期结息定期结息指银行按规定的利率定期（每月或每季末月20日）计算应收利息，计息公式如下：利息=累计计息积数日利率 （贷款金额贷款天数）,例：某笔短期贷款金额500 000元，6月1日贷出，9月1日归还，月利率3，则到6月20日结息时，应计利息为：500 00020（330）=1 000元从6月21日至9月1日之间的应计利息为：500 00072（330）=3 600元,利息计算出来后，编制“贷款利息凭证”
11、，并办理转帐，计提利息收入的会计分录如下：借：应收利息贷款利息收入贷：利息收入实际收到时，会计分录为：借：吸收存款存款户贷：应收利息贷款利息收入,（2）利随本清。利随本清，又叫逐笔结息法。指银行在贷款单位还款时一次性计算贷款利息，贷款满年的按年利率计算，满月的按月利率计算，有整年（月）又有零头天数的可全部化成天数计算，整年按360天计算，整月按30天计算，零头按实际天数计算，算至还款前一天为止。,计算公式如下：全是整年整月的利息=本金时期（年或月）年或月利率全部化成天数的利息=本金时期（天数）日利率,贷款到期，如银行实际收到本息，会计分录如下：借：吸收存款存款户贷：贷款短期（中长期）贷款贷款户
12、利息收入如客户帐上存款余额不足，应将不足部分转为“应收利息”，会计分录为：借：应收利息贷款利息收入贷：利息收入,如银行在计提后又实际收到本息，则会计分录如下：借：吸收存款存款户贷：贷款短期（中长期）贷款贷款户应收利息贷款利息收入,二、抵押贷款的核算抵押贷款是申请贷款企业提供物质财产作抵押品，由银行按抵押品价值的一定比例计算发放的贷款。根据担保法规定，按担保物是否移交债权人占有，分为抵押（不移交）和质押（移交），这里所述的抵押贷款，按银行业习惯包括两者。,抵押贷款在到期时如无法偿还，银行有权处理抵押品，将抵押品拍卖或将抵押品作价以偿还本息，因此，对于银行来说，抵押贷款相比信用贷款安全性增强，风险
13、性降低。办理抵押贷款的手续与信用贷款基本相同，只是借款人必须提供抵押品，在申请贷款时填制抵押贷款申请书，银行在审核贷款时必须对抵押品进行审核。,1、抵押品的种类 一般来说，抵押品包括如下几类：（1）、货物。如企业经营的商品。（2）、货币及有价证券。如存单、国库券、股票等。（3）、房屋及设备。如住房、厂房、车辆及机器设备等。,2、抵押品的审查对于贷款人提供的抵押品，银行应进行审查，抵押品应尽可能符合下列要求：（1）、价格变动较少；（2）、有市场，可随时变卖；（3）、变于保管；（4）、容易识别、鉴定和估价。,3、抵押率银行在确定抵押贷款额度时，要通过对借款人资产状况、信誉及抵押物的种类及价格变化趋
14、势的分析，确定合理的抵押率。抵押率=放款本息总额抵押物现值100%按通常惯例，抵押率为50% 70%左右。,4、抵押贷款发放的核算银行发放抵押贷款，应由借款人填交借款申请书，经信贷部门审批，签订抵押贷款合同，并办理相应的抵押物登记保管手续，将抵押品清单和保险单作为借款合同附件，交会计部门登记保管。,银行会计部门收到有关凭证后，记帐如下：借：贷款抵押贷款借款人户贷：吸收存款存款人户另外，会计部门要对抵押品进行表外登记，并应经常对代保管的抵押品进行检查核对。 收入：贷款抵押物借款人户,5、抵押贷款到期收回的核算借款人在抵押贷款到期时须填交还款凭证，银行会计部门根据还款凭证办理转帐手续，记帐如下：借
15、：吸收存款/现金存款人户贷：贷款抵押贷款借款人户利息收入/应收利息抵押贷款利息收入户,办完还贷手续后，抵押品应交还抵押人并撤消抵押登记，同时应销记表外科目。 付出：贷款抵押物借款人户,6、借款人到期不能还款的核算借款人到期不能还款，根据抵押贷款合同规定，银行有权拍卖抵押品或以抵押品作价以偿还贷款。 （1）拍卖抵押品 如果拍卖所得的净收入大于抵押贷款本息，其价款超过债权数额的部分归抵押人所有，不足部分由债务人清偿。,上述两种情况会计分录分别如下：借：库存现金贷：贷款抵押贷款借款人户应收利息 借款人户吸收存款 借款人户（退还部分）,如拍卖净收入小于抵押贷款本息， 则， 借：库存现金吸收存款借款人户
16、（不足部分）贷：抵押贷款借款人户应收利息 借款人户,（2）如将抵押品作价转入银行自己的资产帐内，则会计分录如下：借：固定资产贷：贷款抵押贷款借款人户应收利息借款人户累计折旧,或： 借：短期投资股票（或债券）贷：贷款抵押贷款借款人户应收利息借款人户（不足部分）,7、贷款逾期的处理 逾期90天未收回，停止计息，并将贷款从应计贷款转入非应计贷款单独核算。停止计提的利息收入在表外科目单独核算。 收入：应收利息*借款人户 已计提的贷款应收利息，贷款到期90天仍未收回的，应将已入账利息收入和营收利息转入表外核算。 借：利息收入*贷款利息收入户贷：应收利息*借款人户 （表外）收入：应收利息*借款人户,三、个
17、人消费贷款的核算 1、个人消费贷款 p73 2、个人定期储蓄存单小额质押贷款 发放贷款 （表外）收入：担保物*担保物*借款人户 借：贷款定期储蓄存单户*借款人贷：吸收存款*借款人,2、归还贷款 借：库存现金/吸收存款*借款人贷：贷款定期储蓄存单户*借款人利息收入贷款利息收入户 （表外）付出：担保物*担保物*借款人户,贷款逾期的处理 一个月内，逾期部分按罚息利率计息，其余同正常贷款。 一个月后，银行有权处理质押存单偿还本息。存单未到期，按提前支取处理。支取应收本息、罚息，其余按原存期利率开新存单 借：吸收存款*借款人应付利息贷：贷款定期储蓄存单户*借款人利息收入吸收存款*借款人 （表外）付出：担
18、保物*担保物*借款人户,四、按揭贷款业务按揭即是以住宅（或土地）作为抵押的贷款，也是一种担保贷款。通常做法为购房者因为资金不足与房地产商签定房屋买卖合同，并以该合同项下的房产及全部权益抵押给银行以期取得贷款。其中，购房者（甲方）为债务人，银行（乙方）为债权人，卖房者（丙方）为连带担保责任人。,具体业务关系为：银行将按揭额以甲方购房款的名义一次性划入丙方在银行的结算帐户内，由甲方按月等额归还，直至期满还清。房屋竣工后，三方共同到房地产管理部门办理产权证和他项权证，产权证上注明银行为他项权人，产权证交甲方，他项权证交银行，如甲方不能还清本息，银行对该房产有优先处分权。,1、提供按揭业务的帐务处理银
19、行会计部门在收到购房抵押合同副本及有关凭据后，据以编制转帐传票，并以借款人的名头开立贷款分户帐，计算按揭额。按揭额一般不高于房价总额的70%。,计算出按揭额后，根据合同规定，将款项全额划入丙方（房地产开发商）的结算户头内。会计分录为：借：贷款个人住房贷款借款人贷：吸收存款开发商（丙方） （表外）收入：担保物担保物借款人,2、购房人还款当银行收到购房者缴存每月现金还款额时会计分录为：借：库存现金贷：贷款个人住房贷款借款人利息收入,每月还本付息日银行自动从购房者帐户划帐收款划账时，银行应主动填制特种转帐借贷方传票，办理转帐，会计分录如下：借：吸收存款借款人贷：贷款个人住房贷款借款人利息收入,3、购
20、房者清偿按揭本息后，注销抵押登记手续购房者按期或提前还清全部借款的本息及其他应付款项，抵押关系终止。银行应到房管局办理抵押登记注销手续。同时：作表外科目核算： （表外）付出：担保物担保物借款人,4、贷款逾期的核算,贷款到期，本金做逾期记录标志，账簿上不做，利息挂账处理。 借：应收利息贷：利息收入借款人偿还本息 借：库存现金贷：贷款个人住房贷款借款人 应收利息,逾期本息达到一定金额，未归还本息全部转入逾期贷款 借：贷款逾期贷款借款人贷：贷款个人住房贷款借款人再按规定计收罚息,五、贷款减值的核算贷款减值准备由于贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，根据有关规定，银行业建立了贷款减值准备制
21、度，这是稳健性原则在银行业的具体表现，为我国银行业参与国际竞争奠定了物质基础。,按照财政部、国家税务总局、中国人民银行所颁布的相关法规、制度的要求，各银行应以贷款风险分类为基础，建立审慎的贷款损失准备制度和贷款损失核销制度。1.按贷款风险分类的要求，定期对贷款进行分类，及时识别贷款风险，评估贷款的内在损失。,2.建立贷款损失准备金制度，在贷款分类的基础上，定期对贷款损失准备的充分性进行评估，及时计提贷款损失准备，使之与贷款的内在损失评估结果相适应，准确核算经营成果，增强抵御风险的能力。3.建立贷款损失核销制度，及时对损失类贷款或贷款的损失部分进行核销。贷款损失的核销应建立严格的审核、审批制度，
22、对于已核销损失类贷款，银行应继续保留对贷款的追索权。,贷款损失准备金是按一定比例提取用于补偿贷款损失的准备金。为了提高银行抵御风险的能力，确保信贷资金的安全完整。根据贷款的还款能力、贷款本息的偿还情况、抵押品的市值、担保人的支持力度和银行内部信贷管理等因素，分析贷款的风险程度与回收的可能性，确定合理计提比例。,资产减值的意义 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。 资产减值的确认和计量 当银行资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，计入当期损益，并把资产的账面价值减记至可收回金额，同时计提相应的资产减值准备。,（1）贷款损失准备以原币计提，即人民
23、币资产以人民币计提，外币资产以外币计提，人民币和外币贷款损失准备分别核算和反映。 （2）银行计提贷款损失准备时，账务处理上应计入当期损益；发生贷款损失，冲减已计提的贷款损失准备。对核销后的不良贷款，银行应继续保留追索权，对已核销贷款损失以后又收回的，其核销的贷款损失准备予以转回。,1贷款减值准备的计提范围 贷款减值准备的计提范围为商业银行承担风险和损失的贷款(含抵押、质押、担保等贷款)、银行卡透支、贴现、信用垫款(含银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款等)、进出口押汇、拆出资金、应收融资租赁款等。,2贷款减值准备的计提方法,（1）一般准备是根据全部贷款余额的一定比例计提的、用于弥补尚未识别的
24、可能性损失的准备。银行根据提取贷款损失准备资产的风险大小确定一般贷款损失准备的计提比例。贷款损失准备期末余额最高为提取贷款损失准备资产期末余额的100%，最低为提取贷款损失准备资产期末余额的1%。贷款损失准备必须根据资产的风险程度足额提取。贷款损失准备提取不足的，不得进行税后利润分配。,（2）专项准备是指根据贷款风险分类指导原则，对贷款进行风险分类后，按每笔贷款的损失程度计提的用于弥补专项损失的准备。银行可参照以下比例按季计提专项准备： 对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款
25、的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。 贷款分类 正常类 关注类 次级类 可疑类 损失类 计提比例 0 2% 25% 50% 100%,（3）特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。特种准备由银行根据不同类别贷款（如行业）的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验,自行确定比例按季计提。,3损失贷款核销的条件,（1）借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍不能还清的贷款； （2）借款人死亡，或依照中华人民共和国民法通则的规定，宣告失踪或死亡，以其遗产清偿后未能还清的贷款； （3）借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，
26、或经保险赔偿清偿后仍未能还清的贷款； （4）贷款人依法处理贷款抵押品所得价款不足补偿贷款的部分； （5）国务院专案批准核销的逾期贷款。,4. 贷款减值准备的核算,（1）“贷款损失准备”科目 （2）“ 资产减值损失”科目,1）科目设置,2）账务处理,（1）期末计提贷款减值准备时，其会计分录如下： 借：资产减值损失计提的贷款减值准备贷：贷款损失准备 同时，将发生减值的贷款处理： 借：贷款*贷款（本、息调整）贷：贷款已减值 对贷款按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入处理如下： 借：贷款损失准备贷：利息收入 冲减贷款减值准备时，其会计分录相反。,（2）核销呆账贷款损失，银行发生的不良贷款，能够提供确
27、凿证据，经审查符合规定条件的，按“随时上报、随时审核审批、及时转账”的方式办理核销手续，不得隐瞒不报、长期挂账和掩盖不良资产。对符合条件的呆账经批准核销后，作冲减贷款损失准备处理。会计分录：借：贷款损失准备贷：贷款(或x贷款)已减值 同时登记表外科目。收入：已核销贷款对已经申请核销贷款仍具有追索权，在申报期间及批准核销后仍应该结计利息。结计的应收利息，在“待转利息收入”表外科目核算。,（3）已确认并核销的贷款，以后年度又收回时，应将其核销的贷款损失准备予以转回。其会计分录如下： 借：贷款(或x贷款)已减值贷：贷款损失准备（调增）再按实际收到的金额 借：吸收存款活期存款/存放央行款项（按实际收到
28、金额）贷款损失准备（相关贷款损失准备余额）贷：贷款已减值（相关贷款余额）贷款减值损失（差额）,六、抵债资产的核算,抵债资产是指银行依法取得并准备按有关规定进行处置的抵偿债务的资产，包括实物抵债资产和非实物抵债资产。,1、银行取得抵债资产时，按抵债资产的公允价值加上相关税费作为抵债资产的入账价值。其会计分录为： 借: 抵债资产（公允价值） 贷款损失准备 营业外支出（债务重组损失，借方差额） 贷: 贷款 应收手续费及佣金 应交税费 资产减值损失（贷方差额）,2、抵债资产保管期间取得收入时，其会计分录为： 借: 现金 贷: 其他业务收入 抵债资产保管期间发生直接费用时，其会计分录为： 借: 其他业务
29、成本 贷: 现金,3、处置抵债资产时， 变现的会计分录为：借: 现金/吸收存款/存放中央银行款项抵债资产跌价准备营业外支出（差额）贷:抵债资产应交税费营业外收入（差额）抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。,将抵债资产转为自用，会计分录借：固定资产等抵债资产跌价准备贷：抵债资产,七、票据贴现概述,（1）贴现的概念,1贴现的概念、条件和程序,贴现，是商业汇票的持票人在汇票到期日前，为了取得资金而将票据转让给银行，银行按票面额扣除从贴现日至汇票到期日的利息后，以其差额付给贴现申请人的一种信用活动。,（2） 贴现的条件,申请人应当是经工商行政管理机关(或主管机关)核准登记的企(事)业法
30、人或其他经济组织，并在工商或相关部门办理年检手续；与出票人或其前手之间具有真实合法的商品交易关系并提供相关证明材料，如增值税发票和商品发运单据的复印件；所持商业汇票合法有效，未注明“不得转让”和“质押”等字样。,（3）贴现的基本操作程序,申请。 背书转让。 使用资金。,2票据贴现与贷款的区别,（1）信用关系涉及的当事人不同。 （2）收取利息的时间不同。 （3）资金贷放和融通的期限不同。 （4）资金流通性不同。 （5）风险程度不同。 （6）资金投放的对象不同。,银行受理商业汇票贴现的处理,贴现流程,3“贴现资产”会计科目的设置（1）申请贴现计算贴息=汇票金额*贴现天数*日贴现率实付贴现金额=汇票
31、金额（本息和） 贴息,（2）会计分录 借：贴现资产商业承兑汇票户贷：吸收存款*贴现申请人户贴现资产利息调整 （表外）收入：贴现票据资产负债表日，将利息调整转入利息收入借：贴现资产利息调整贷：利息收入,（3）贴现到期收回票款的处理商业承兑汇票,1贴现汇票到期收回的处理 付款人开户行从付款人账户付款借：吸收存款*单位贷：清算资金往来等 贴现行收到票款借：清算资金往来等贷：贴现资产商业承兑汇票户 （表外）付出：贴现票据,2贴现汇票到期未收回的处理 贴现行从贴现申请人账户划款借：吸收存款*贴现申请人户贷：贴现资产商业承兑汇票户 （表外）付出：贴现票据 若账户资金不足，则不足支付部分转作逾期贷款借：吸收
32、存款*贴现申请人户贷款逾期贷款贴现申请人贷款户贷：贴现资产商业承兑汇票户 （表外）付出：贴现票据,（4）贴现到期收回票款的处理银行承兑汇票 承兑行划款到贴现行借：其他应付款*银行承兑汇票户贷：清算资金往来等 贴现行借：清算资金往来*清算中心户贷：贴现资产银行承兑汇票户 （表外）付出：贴现票据,小结：贷款是商业银行的资产业务，银行在发放贷款的同时即将其转为借款人的活期存款，因此，贷款是银行创造货币功能的具体表现。同时，银行按期收回本息，也是银行经营货币资金的本质所在。,本章应重点掌握以下内容： 1、贷款的种类； 2、信用贷款的核算，重点掌握“短期贷款”、“中长期贷款”科目的应用。 3、抵押贷款的
33、核算； 4、按揭贷款的核算； 5、计提呆帐准备和坏账准备的核算；,6、核销呆帐损失和坏账损失的核算。 7、贷款利息的核算方法：定期收息和逐笔结息法。,练习与思考 1、商业银行的贷款业务有哪几种？有哪些不同之处？,2、计提呆帐准备和坏账准备的原因是什么？ 答案参考教材100页。,3、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。约定期限为6个月，月利率为5.6，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录。,解答： 发放时: 借：短期贷款XX贷款户 500 000贷：活期存款XX存款户 500 000,收回时： 借：活期存款XX存款户 516 800贷：短期贷款XX贷
34、款户 500 000利息收入 到期利息为：500 0006 5.6=16 800,4、如上述第三题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录。,解答：借：逾期贷款单位逾期贷款户 500 000贷：短期贷款单位贷款户 500 000 同时，借：应收利息单位贷款利息收入 16 800贷：利息收入 16 800,5、2000年底，工商银行应收利息余额为6000 000元，坏帐准备为8000元。计算应计提的坏帐准备并编会计分录。,解答：本年应备坏帐准备：6 000 000318 000元 应计提18 0008 00010 000元会计分录为：借：其他营业支出
35、10 000贷：坏帐准备 10 000,6、2001年初，中国银行信用贷款余额为1亿元，呆帐准备金为60万元。计算本年应计提的呆帐准备金并编会计分录。,解答：本年呆帐贷款应备数为：100 000 00011 000 000元 本年应计提 1 000 000600 000400 000元 会计分录为：借：其他营业支出 400 000贷：贷款呆帐准备 400 000,7、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元。约定贷款期限为1年，年利率4.5，到期一次还本付息。请编发放和按期收回贷款本息的会计分录。,解答：发放时：借：抵押贷款新华公司 600 000贷
36、：活期存款新华公司 600 000 同时，对抵押品进行表外登记。,解答：归还时：借：活期存款新华公司 627 000贷：抵押贷款新华公司 600 000利息收入抵押贷款利息收入 27 000利息600 0004.527 000元 同时，销记表外登记簿。,8、王平向星火房地产公司购买住房一套，总价值50万元，并向建设银行申请住房按揭贷款，按揭额为70，分10年还清，每月还款4300元，请编建设银行提供按揭业务时、购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户及每月从购房者帐户划收款项的会计分录。,解答：按揭额为：500 00070350 000元提供按揭业务的会计分录：借：按揭王平户贷：活期存款星火公
37、司 购房人将每月还款额缴入专用购房储蓄存款户的会计分录：,购房人将每月还款额缴入专用储蓄存款购房户的会计分录：借：现金 4 300贷：购房储蓄存款王平户 4 300 银行从购房者帐户自动划帐收款的会计分录：借：购房储蓄存款王平户 4 300贷：按揭王平户 4 300,9、某银行2001年末应收利息余额为2300万元，2001年末尚余坏账准备金0.9万元，请编差额补提坏账准备的会计分录。,解答： 按规定应提坏账准备金为：230036.9万元 则应差额补提6万元，会计分录为：借：营业费用 60 000贷：坏账准备 60 000,本题假设2002年有5 .2 万元的应收利息变为坏账，经批准核销，请编相关会计分录。 解答： 会计分录为：借：坏账准备 52 000贷：应收利息 52 000,再假设2001年底已核销的坏账中有2万元又收了回来，请编相关会计分录。 解答： 会计分录为：借：应收利息 20 000贷：坏账准备 20 000 同时，借：活期存款 20 000贷：应收利息 20 000,
