1、1,第六章 投资本章结构投资的性质与分类以市价计价的证券投资长期股权投资,2,投资的性质与分类,我国企业会计准则所指的投资，通常仅指狭义的投资。投资是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。 投资的分类按投资性质分类:权益性投资、债权性投资和其他投资 按投资对象的变现能力分类:易于变现和不易变现 按投资目的分类（短期投资、长期投资）,3,以市价计价的证券投资,证券投资的取得 证券投资的入账价值，以取得投资的成本入账，在我国，证券投资取得时的成本，是指取得该证券时实际支付的全部价款，包括买价、税金、手续费等有关费用。 企业进行证券投资所支付的全部价款
2、中，若包含己宣告而尚未领取的现金股利或者包含已到付息期但尚未领取的债券利息，一般不记入投资成本，而是记入应收项目。待实际收到现金股利或利息时，再冲减有关应收项目,4,以市价计价的证券投资,账户设置分别设置“交易性金融资产”和“可供出售金融资产” 购入股票时： 借：交易性金融资产 应收股利（股利） 应收利息（债券利息） 贷：银行存款,5,以市价计价的证券投资持有期间的投资收益取得交易类和可供出售的证券时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，或已到付息期而尚未领取的利息，以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息借：银行存款 贷：应收利息（或者应收股利）,6,以市价计价的证券投资,交易
3、类和可供出售证券持有期间所获得的现金股利或利息，除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为“投资收益”记账 借：银行存款 贷：投资收益,7,以市价计价的证券投资,无论是哪一类证券投资，投资企业获得股票股利，不能确认为收益。但是为了反映收到股票股利的情况，企业应在备查簿中登记所增加的股数，以表明每股投资成本的减少。,8,以市价计价的证券投资,证券投资的期末计价 成本法成本法是指按投资成本入账后直到出售变现前均不调整证券投资账面价值的方法 成本与市价孰低法成本与市价孰低法是指将证券投资的账面成本与市价进行比较，取其低者作为投资价值的一种计价方法。 市价法市价法是指在每一会计期末编制
4、财务报表时，证券投资账面价值按市价调整，并据以反映在资产负债表上的方法。,9,以市价计价的证券投资,我国企业会计准则22号金融工具确认和计量规定，交易类证券和可供出售类证券期末按公允价值（即证券的市价）计价，其中，交易类证券的公允价值变动计入当期损益，企业可设置“公允价值变动损益”账户反映，而可供出售类证券的公允价值变动先通过“资本公积”账户反映，在以后出售时再调整当期损益。,10,以市价计价的证券投资,市价上涨时：借：交易性金融资产 贷：公允价值变动损益 借：可供出售金融资产 贷：资本公积 市价下跌时作相反的分录,11,以市价计价的证券投资,证券投资的处置 成本的接转：处置证券投资时，其成本
5、根据以下不同情况结转：（1）全部处置某项证券投资时，其成本为投资的账面余额。（2）部分处置某项证券投资时，应按该项投资的总平均成本确定其处置部分的成本。损益的确定：所收到的处置收入与证券投资账面价值的差额即为当期投资损益， 对于可供出售类证券，尚需将相应部分的未实现损益从“资本公积”转入“投资收益”。,12,以市价计价的证券投资,会计处理：1。确认投资损益：借：银行存款 投资收益 （如果为投资损失）贷：交易性金融资产 或 可供出售的金融资产 投资收益 （如果为投资收益）2。将未实现的损益转为已实现损益借：公允价值变动损益（如果是交易性金融资产） 资本公积 （如果是可供出售的金融资产）贷：投资收
6、益 （如果是未实现的损失，则作相反的会计分录）,13,以市价计价的证券投资,证券投资的重分类1。将交易类证券重分为可供出售的证券时，现有市价与最近一个财务报表日的市价间的差额应在重新分类日确认为损益 借：交易性金融资产 贷：投资收益 （市价下跌作相反分录）借：可供出售的金融资产 贷：交易性金融资产,14,以市价计价的证券投资,2。将可供出售类转为交易类时，不仅要将现有市价与最近一个财务报表日的市价间的差额在重新分类日确认为损益，而且还要将原已记入资本公积的未实现损益在重新分类日转为损益。 借：可供出售的金融资产 贷：投资收益 （市价下跌作相反的分录）借：交易性金融资产 贷：可供出售的金融资产借
7、：资本公积 贷：投资收益 （如果原来是未实现损失，则编制相反的会计分录）,15,长期股权投资,长期股权投资是指期限在一年以上(不含一年) 的股权性质的投资。 根据对被投资单位的影响，长期股权投资可以分为以下四类：控制共同控制重大影响无控制、无共同控制且无重大影响,16,长期股权投资,长期股权投资的取得以支付现金取得的长期股权投资，按支付的全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。但不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用。 已宣告发放而尚未领取的现金股利，计入“应收股利”,17,长期股权投资,会计处理取得时：借：长期股权投资 应收股利（已宣告发放而尚未领取的现金股利
8、） 贷：银行存款,18,长期股权投资,长期股权投资的后续计量（一）成本法在成本法下，长期股权投资以取得股权时的成本计价，此后，除了投资企业追加投资、收回投资等情形外，长期股权投资的账面价值按当时的取得成本保持不变。,19,长期股权投资,被投资单位宣告分派利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额。所获利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配的部分，则作为初始成本的收回，冲减投资的账面价值,20,长期股权投资,会计处理取得投资时：借：长期股权投资 贷：银行存款被投资单位无论获利还是亏损，投资单位均不
9、记账。被投资单位宣告发放股利时：借：应收股利 贷：投资收益如果分配的股利来源于投资以前的盈余，则：借：应收股利 贷：长期股权投资,21,长期股权投资,例如：欣欣公司于1999年7月初购入爱华公司的股票6万股，每股面值1元，每股购入价25元，爱华公司总股本为40万股。欣欣公司对爱华公司无控制、无共同控制且无重大影响。购入时欣欣公司又支付了1万元相关费用。 借：长期股权投资爱华 1510000 贷：银行存款 1510000 假定爱华公司1999年全年净利润为6万元（每股0.15元），发放现金股利4万元（每股0.10元）。 借：银行存款 6000（60000 0.10 ） 贷：投资收益 4500（6
10、0000 15% 2） 长期股权投资爱华 1500（清算性股利）,22,长期股权投资,假定爱华公司2000年全年净利润为8万元（每股0.2元），发放现金股利6万元（每股0.15元）。借：银行存款 9000（60000 0.15 ） 长期股权投资爱华 1500（本年净利弥补上年清算性股利） 贷： 投资收益 10500（9000+1500） 假定爱华公司2000年全年净利润为8万元（每股0.2元），发放现金股利7.2万元（每股0.18元）。借：银行存款 10800（60000 0.18 ） 长期股权投资爱华 1200（本年净利弥补上年清算性股利） 贷： 投资收益 12000（10800+1200）
11、,23,长期股权投资,假定爱华公司2000年全年净利润为8万元（每股0.2元），发放现金股利10万元（每股0.25元）。借：银行存款 15000（600000.25） 贷： 投资收益 12000（60000 0.2） 长期股权投资爱华 3000（清算性股利）,24,长期股权投资,（二）权益法所谓权益法，是指长期股权投资的账面价值，以投资企业在被投资企业权益中占有的份额进行反映的一种会计方法，此法需要反映投资企业和被投资企业实质上的经济关系。投资时，按投资成本增加长期股权投资的账面价值投资后，随着被投资单位所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例相应调整长期股权投资的账面价值,25,长
12、期股权投资,会计处理取得投资时：借：长期股权投资 贷：银行存款被投资单位报告利润时，投资单位按应享有的份额：借：长期股权投资 贷：投资收益（如果被投资企业发生亏损，则编制相反的分录）被投资单位宣告发放现金股利时：借：应收股利 贷：长期股权投资,26,长期股权投资,投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。借：长期股权投资贷：资本公积如果调减则编制相反的分录,27,长期股权投资,长期股权投资和投资收益的调整：在有些情况下，企业对其他企业的长期股权投资成本会高于被投资企业净资产账面价值的份额，这可能表明被投资企业净资产公允价值高于账面价
13、值在权益法下需要调整被投资企业公允价值和账面价值差额的影响，即另编分录调整长期股权投资和投资收益账户。通常，被投资企业流动资产公允价值与账面价值的差额全部在当年调整，而长期资产上的差额按其使用年限加以分摊调整。如果负债项目存在差额，则应在负债的存续期限内摊销。,28,长期股权投资,如果公允价值大于账面价值借：投资收益 贷：长期股权投资 如果被投资企业公允价值小于账面价值，则其调整应做与上述相反的分录。,29,长期股权投资,投资企业支付的代价如果超过被投资企业净资产公允价值的份额，这表明被投资企业存在商誉。 长期股权投资包含了商誉，并不单独反映出来，只有在编制合并财务报表时才会体现出来 按照我国企业会计准则的规定，对被投资企业的商誉要进行减值测试，如果发生减值，投资企业则需要调整长期股权投资和投资收益,30,长期股权投资,有时，投资企业支付的代价可能会低于被投资企业净资产公允价值的份额，这表明被投资企业存在负商誉。应该将投资企业支付代价低于被投资企业净资产公允价值份额的部分确认为当期收益。借：长期股权投资 贷：营业外收入,31,长期股权投资,（三）成本法与权益法的比较优点缺点适用性,
