1、第十章 主要经济业务事项账务处理,第一节款项和有价证券的收付 第二节财产物资的收发、增减和使用 第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本和费用第六节财务成果的计算,第一节款项和有价证券的收付,一、库存现金二、银行存款三、交易性金融资产,第二节财产物资的收发、增减和使用,一、原材料二、库存商品三、固定资产,第二节财产物资的收发、增减和使用,一、原材料 （一）计划成本法账户设置、收入、发出核算、举例 （二）实际成本法账户设置、收入、发出核算、举例,第二节财产物资的收发、增减和使用,一、原材料 （一）计划成本法账户设置、收入、发出核算、举例 有关账户：“原材料”科目借方登记入库材
2、料的计划成本，贷方登记发出材料的计划成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。 “材料采购”科目借方登记材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。“材料成本差异”科目核算材料实际成本与计划成本的差异。,购入时,计划,实际,1.采购 （1）货款已经支付，同时材料验收入库。 （2）货款已经支付，材料尚未验收入库。-只做采购分录 （3）货款尚未支付，材料已经验收入库。-采购入库都做，但要增加负债 相关几个分录必须掌握,2.发出材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）100%发出材料应负担的成本差异=发出材料
3、的计划成本材料成本差异率期末计算成本差异率并分摊差异目的是为了将原计入生产成本等计划成本调整为实际成本。成本差异率计算的方法一定要掌握。,生产成本、制造费用、管理费用等,计划,计划,计划,第二节财产物资的收发、增减和使用,一、原材料（二）实际成本法账户设置、收入、发出核算、举例外购原材料的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。采购价格是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税进项税额。采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。“原材料”科目
4、，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。“在途物资”科目，期末余额在借方，反映企业在途物资的采购成本。,账务处理,1、收入 （1）货款已经支付，同时材料已验收入库。（2）货款已经支付，材料尚未验收入库。-在途物资（3）货款尚未支付，材料已验收入库。应付账款 （4）货款已经预付，材料尚未验收入库。,2、发出计价方法（1）发出存货的计价方法在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。计价方法一经确定，不得随意变更。个别计价法：按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。,先进先出法先
5、进先出法是假定先收到的存货先发出（销售或耗用），以此计算发出存货成本和期末结存存货成本的方法。采用这种方法，收入存货时要逐笔登记每一批存货的数量、单价和金额；发出存货时要按照先进先出的原则计价，逐笔登记存货的发出和结存金额。,月末一次加权平均法月末一次加权平均法是指以月初结存存货和本月收入存货的数量为权数，于月末一次计算存货平均单价，据以计算当月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在月末时一次计算其本期的加权平均单价。加权平均单价（月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本）/（月初结存存货数量本月收入存货数量）本月发出存货实
6、际成本本月发出存货数量加权平均单价月末结存存货实际成本月末结存存货数量加权平均单价或：月末结存存货实际成本月初结存存货实际成本本月收入存货实际成本本月发出存货实际成本,移动加权平均法移动加权平均法是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本，计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本一种方法。移动平均法与全月一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算加权平均单价。,【例题单选题】,采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1 000元；本月购入硬盘100件，单价1 050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（）。A.1
7、02 500B.100 000元C.105 000D.100 500元,【例题单选题】,采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。A.月初结存该种存款的实际成本 + 本月购入该种存货的实际成本 B.月初结存该种存款的计划成本 + 本月购入该种存货的计划成本 C.原结存存货的实际成本 + 本批购入存货的实际成本D.原结存存货的计划成本 + 本批购入存货的计划成本,【例】,丁公司2010年3月1日结存B材料3 000公斤，每公斤实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9 000公斤和6 000公斤，每公斤实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别
8、发出该材料10 500公斤和6 000公斤。,采用月末一次加权平均法计算B材料的成本如下：B材料平均单位成本（3 00010+9 00011+6 00012）（3 000+9 000+6 000）11.17（元）本月发出存货的成本（10 500+6 000）11.17184 305（元）月末结存存货的成本3 00010+9 00011+6 00012184 30516 695（元）,第二节财产物资的收发、增减和使用,二、库存商品 （一）产成品入库的账务处理 （二）销售商品结转销售成本的账务处理,第二节财产物资的收发、增减和使用,（三）商品流通企业 1.毛利率法毛利率法是根据本期销售净额乘上期实
9、际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。,【例】,某批发公司2010年4月初A类商品库存60 000元，本月购进50 000元，本月销售收入121 000元，发生的销售退回和销售折让为11 000元，上月该类商品的毛利率为20%，本月已销售商品和库存商品的成本计算如下：正确答案本月销售净额121 00011 000110 000（元）销售毛利110 00020%22 000（元）本月销售成本110 00022 00088 000（元）库存商品成本60 00050 00088 00022 000（元）,第二节财产物资的收发、增减和使用,2.售价金额核算
10、法售价金额核算法下，平时商品的购入、加工、收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算。期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，将已销商品的销售成本调整为实际成本。原理和原材料计划成本法核算是一样的。,【例】,某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元，售价总额45万元；本月购进商品进价成本总额40万元，售价总额55万元；本月销售商品售价总额80万元。有关计算如下：商品进销差价率（4530）（5540）/（4555）100%30%本期销售商品应分摊的商品进销差价=8030%=24（万元）本期销售商品的成本=80-24=56
11、（万元）期末结存商品的成本=30+40-56=14（万元）结转销售商品成本会计分录：借：主营业务成本80贷：库存商品80借：商品进销差价24贷：主营业务成本24,第二节财产物资的收发、增减和使用,三、固定资产（一）固定资产的定义（二）固定资产的分类（三）固定资产的核算 账户设置、购入、折旧、处置的核算,第二节财产物资的收发、增减和使用,三、固定资产（一）固定资产的定义（二）固定资产的分类 1.按经济用途分类-生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。2.综合分类(七类)生产经营用 、非生产经营用、经营租出固定资产 、融资租入固定资产、未使用固定资产 、不需用固定资产；土地 。,第二节财产物资的
12、收发、增减和使用,三、固定资产（三）固定资产的核算1.购入固定资产的账务处理 （1）购入不需要安装的固定资产的账务处理 固定资产的入账价值：购入时实际支付的全部价款， （2）购入需要安装的固定资产的账务处理企业购入需要安装的固定资产，应将购入时发生的成本和安装过程中发生的相关支出，先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,第二节财产物资的收发、增减和使用,三、固定资产2.固定资产折旧的账务处理 （1）固定资产折旧的概念 （2）影响固定资产折旧的因素 固定资产原价固定资产的净残值 固定资产减值准备 固定资产的使用寿命 （3）固定资产的
13、折旧方法,第二节财产物资的收发、增减和使用,（3）固定资产的折旧方法(四种) 年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用这种方法计算的每期折旧额均是相等的。 工作量法工作量法是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。这种方法弥补了年限平均法只重使用时间不考虑使用强度的缺点。,第二节财产物资的收发、增减和使用,（3）固定资产的折旧方法(四种)双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计
14、算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率2/预计使用年限100%（年限平均法下年折旧率的两倍）年折旧额固定资产账面净值年折旧率采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产，一般应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,第二节财产物资的收发、增减和使用,年数总和法年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额乘以一个逐年递减的变动折旧率计算每年的折旧额的一种方法。固定资产的变动折旧率是以固定资产预计使用年限的各年数字之和作为分母，以各年初尚可使用的年数作为分子求得的，该方法计算公式为：年折旧率尚可使用年限/预计使用年限的年数总和100%年折旧额（固定资产
15、原值预计残值）年折旧率,第二节财产物资的收发、增减和使用,第二节财产物资的收发、增减和使用,（4）固定资产折旧的账务处理 固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。生产车间使用的固定资产，所计提的折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；管理部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，所计提的折旧应计入销售费用；企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，所计提的折旧应计入在建工程成本；经营租出的固定资产，所计提的折旧应计入其他业务成本；未使用的固定资产，所计提的折旧应计入管理费用。,第二节财产物资的收发、增减和使用,3.固定资产处置的
16、账务处理 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。具体包括以下几个环节：（1）固定资产转入清理。（2）发生的清理费用等。（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入。（4）保险赔偿等的处理。（5）结转净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目；固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。,第三节债权、债务的发生和结算,一、应收及预付款项二、应付账款 三、应付职工薪酬 四、应交税费 五、借款,第三节债权、债务的发生和结算,一、应收及预付款项（一）应收账
17、款发生和收回的账务处理 1.应收账款的发生 2.应收账款的收回（二）应收款项减值的账务处理 “坏账准备”科目-资产类贷方登记当期计提的坏账准备金额，借方登记实际发生的坏账损失金额和冲减的坏账准备金额，期末余额一般在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。,第三节债权、债务的发生和结算,1.当期应计提坏账准备金额的计算（1）应收账款余额百分比法（2）账龄分析法（3）赊销百分比法计算当期应计提坏账准备的基本公式如下：当期应提取的坏账准备=按照相应的方法计算坏账准备期末应有余额-“坏账准备”科目已有的贷方余额（或加上“坏账准备”科目已有借方余额）计算出来当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的
18、坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。,第三节债权、债务的发生和结算,2.计提坏账准备的会计分录3.实际发生坏账时的账务处理,第三节债权、债务的发生和结算,（三）预付账款的账务处理预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。,第三节债权、债务的发生和结算,二、应付账款“应付账款”科目，余额一般在贷方，表示企业尚未支付的应付账款余额。本科目一般应按照债权人设置明细科目进行明细核算。（一）应付账款发生的账务处理（二）偿付应付
19、账款的账务处理、确实无法支付的应付账款，经批准后应转入营业外收入，借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。,第三节债权、债务的发生和结算,三、应付职工薪酬应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费、非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。“应付职工薪酬”科目-负债类,第三节债权、债务的发生和结算,（一）计提应付职工薪酬的账务处理
20、生产部门生产工人的职工薪酬，借记“生产成本”车间管理人员的职工薪酬，借记“制造费用”管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目。应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，不区分职工提供服务的受益对象，全部记入“管理费用”科目。（二）发放应付职工薪酬的账务处理,第三节债权、债务的发生和结算,四、应交税费 “应交税费”科目，期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费，期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核
21、算。（一）应交增值税的账务处理进项税额、销项税额、进项税额转出、交纳增值税、小规模纳税人处理 （二）应交营业税的账务处理 通过营业税金及附加,第三节债权、债务的发生和结算,五、借款企业的借款主要包括短期借款和长期借款。（一）短期借款的账务处理“短期借款”科目、“应付利息”科目（二）长期借款的账务处理长期借款”，期末余额在贷方，表示企业期末尚未归还的长期借款。（1）如果长期借款用于购建固定资产 的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，记入“在建工程”科目；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，则应该费用化计入当期损益。（2）如
22、果长期借款费用化的利息支出发生在筹建期间，则记入“管理费用”科目；属于生产经营期间的，记入“财务费用”科目。,第四节资本的增减,除股份有限公司外，其他各类企业应通过“实收资本”科目核算，股份有限公司应通过“股本”科目核算。一、接受投资 我国公司法规定，股东可以用货币出资，也可以用实物、知识产权、土地使用权等可以用货币估价并可以依法转让的非货币财产作价出资，但是，法律、行政法规规定不得作为出资的财产除外。全体股东的货币出资金额不得低于有限责任公司注册资本的30%。,第四节资本的增减,二、实收资本（或股本）的减少 （一）实收资本减少的账务处理企业因某些原因需要减少实收资本，或者投资者因为某些原因需
23、要撤出投资的。应按注销的注册资本，借记“实收资本”科目，按照实际支付的金额贷记“银行存款”等科目，差额记入“资本公积”科目。（二）股本减少的账务处理,第五节收入、成本和费用,一、收入二、成本三、费用四、营业外支出,第五节收入、成本和费用,一、收入（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。（二）收入的特点（三）收入的分类（四）收入的核算“主营业务收入”、“主营业务成本”“其他业务收入”、“其他业务成本”,第五节收入、成本和费用,二、成本 存货成本是指取得存货的耗费，包括采购成
24、本、加工成本和其他成本。（一）成本项目1.直接材料直接材料是指企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。2.直接人工直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工薪酬。3.制造费用制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间管理人员的工资等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,第五节收入、成本和费用,（二）制造费用的归集和分配1.制造费用的归集：“制造费用”科目 2.制造费用在不同产品之
25、间分配的方法及账务处理 （1）生产工人工时比例法（2）生产工人工资比例法（3）机器工时比例法， （4）耗用原材料的数量或成本比例法（5）产成品产量比例法（6）年度计划分配率法,第五节收入、成本和费用,三、费用（一）费用的概念（二）费用的特点（三）费用的主要内容1.成本费用：包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加等。 2.期间费用：包括销售费用、管理费用和财务费用。（四）费用的核算,第五节收入、成本和费用,四、营业外收支 （一）营业外收入1.营业外收入核算的内容营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得（现金）、捐赠利得、确实无法支付而
26、按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等等。“营业外收入”科目2.取得营业外收入的账务处理,第五节收入、成本和费用,（二）营业外支出 1.营业外支出核算的内容营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、盘亏损失（非常原因）、公益性捐赠支出、非常损失等。2.发生营业外支出的账务处理“营业外支出”科目,第六节财务成果的计算,一、利润 二、所得税 三、利润分配,第六节财务成果的计算,一、利润利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得或损失等。 （一）利润的计算根据我国企业会计准则规定，企业的利润一般分为营业利润、
27、利润总额和净利润三个部分： 1.营业利润 2.利润总额 3.净利润,第六节财务成果的计算,（二）期末结转各项损益类科目的账务处理,第六节财务成果的计算,二、所得税 （一）应交所得税的计算应纳税所得额是在企业税前会计利润（即利润总额）的基础上调整确定的，计算公式为：应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额应交所得税额应纳税所得额所得税税率,第六节财务成果的计算,（二）所得税的账务处理“所得税费用”科目借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 借：本年利润 贷：所得税费用 （三）结转本年利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润,第六节财务成果的计算,三、利润分配 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额，为可供分配的利润。企业可供分配的利润，按下列顺序分配：提取法定盈余公积；提取任意盈余公积；向投资者分配利润。（一）提取盈余公积 （二）向投资者分配利润的账务处理现金股利,第六节财务成果的计算,第六节财务成果的计算,
