1、,第六章生产损失的核算,本章主要内容,1. 废品损失的核算2. 停工损失的核算,1.1 生产损失 企业在生产过程中或由于生产原因而发生的各种损失。,1.2 非生产损失 主要是由于企业经营管理或其它原因造成的损失。 如：坏账损失，材料、产成品的盘亏、汇兑损失，投资损失，固定资产盘亏毁，以及非常损失等。,1.生产损失的核算意义,生产不合格产品废品损失 机器设备发生故障停工损失 由于管理不善在产品盘亏、毁损、变质等损失,生产损失核算的任务是： （1）正确归集和计算生产损失的发生数额； （2）加强生产损失的控制，及时分析造成生产损失的原因，明确责任； （3）采用适当的方法，将生产损失恰当地计入产品制造
2、成本。,2. 废品损失的核算 2.1 废品和废品损失的含义,废品：是指由于生产原因造成的不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的产成品、半成品和在产品。（不论生产中发现还是入库后或销售后发现）,废品按其废损程度和可修复价值分：,可修复废品(rework) 指在技术上可以修复而且所需修复费用在经济上合算。,不可修复废品(spoilage) 指在技术上不可以修复或者所需修复费用在经济上不合算。,废品损失：因产生废品而造成的损失。,报废损失： 不可修复废品的生产成本-回收残值 可修复费用： 指可修复废品在修复过程中发生的修复费用,废品产生的原因： 工废 料废,注意: （
3、1）产品入库后，由于管理不善引起的变质损失 （2）降价出售的不合格产品的降价损失 （3）实行“三包”企业，产品出售后的一切损失 以上损失不包括在废品损失内。,2.2 废品损失核算的凭证和账户 废品损失核算的凭证 （1）废品通知单 （2）返修用料通知单 （3）工作通知单,2.3 废品损失核算的形式,（1）不单独核算：不设置“废品损失”成本项目。 （2）单独核算：设置“废品损失”成本项目。,例：某产品本月投产100件，本月直接材料成本为98 000元其中98件为合格品，2件报废，收回残料20元。,如果不单独核算废品损失，那么98件合格品的直接材料总成本为98 000-20=97980元。,如果单独
4、核算废品损失，则98件合格品的直接材料成本为98098=96 040元，而废品损失（仅指材料）为9802-20=1940元,不单独核算： 基本生产成本甲产品（直接材料） 9 7980 单独核算: 基本生产成本甲产品（直接材料） 96 040 废品损失 1 940,账户设置,单独设置“废品损失”总帐并按车间设明细账；如：废品损失一车间 同时“基本生产成本”明细账中增设“废品损失”成本项目。,(1)废品不多，废品的残值直接从基本生产成本（直接材料）项目扣除 借：原材料20 贷：基本生产成本（直接材料）20 总成本上升还是下降？单位成本？,2.4 不可修复废品损失的核算,(2) 废品需单独核算时，不
5、可修复废品已耗成本的计算可以按 1）实际成本计算 2）定额成本计算,不可修复废品账务处理,3.净损失转回,废品报废以前发生的各种费用与合格品一起计算，应采用适当的分配方法计算。,(1)废品损失按废品所耗实际费用计算,例、某车间某月完工产品600件，入库时发现废品60件，本月生产费用：原材料24000，工资6000，制造费用4800元，全部生产工时2400小时，材料在开始生产时一次投入，废品残值2元/件。,借：废品损失甲 3480 贷：基本生产成本 甲（直接材料） 2400 （直接人工） 600 （制造费用） 480,回收残料 借：原材料 120 贷： 废品损失甲 120,假定由过失人赔100元
6、 借：其他应收款 100 贷：废品损失甲 100,将废品净损失分配转入同种合格品的成本 借：基本生产成本甲（废品损失） 3260 贷：废品损失甲 3260,2）废品损失按废品所耗定额费用计算,废品的生产成本按废品数量和各项费用定额计算，不管废品实际发生的生产费用。 思考：实际成本与定额成本之间的差异？,企业在生产B产品时发现不可修复废品20件，材料已经全部投入，加工程度60%。B产品定额成本135元，其中，材料95，人工15，制造费用25。,借：废品损失 2380 贷：基本生产成本（直接材料） 1900 （直接人工） 180 （制造费用） 300如果有残料收回？,(1) 不单独核算废品损失时，
7、废品的修复费用直接记入制造费用。,2.5 可修复废品损失的核算,(2) 单独核算废品损失时，修复前发生的生产费用是废品损失费用么？要转出么？发生的修复费用记入“废品损失”的借方。,可修复废品账务处理,例、某产品完工1000件，发现可修复废品80件，为修复这些废品耗用材料600元，生产工时100小时，工资分配率2.5，制造费用分配率2。,借：废品损失 1050 贷：原材料 600 应付职工薪酬 250 制造费用 200,回收残值50 借：原材料 50 贷：废品损失 50 转入生产成本 借：基本生产成本 1000 贷：废品损失 1000,思考？上述方法中，将所有的废品净损失转入基本生产成本，是否合
8、理？,国外核算废品损失的方法,1.毁损（spoilage）:被处理遗弃的无法使用的部分。1） Normal spoilage: is spoilage that is an inherent result of the particular production process and arises even under efficient operation. Costs of normal spoilage are typically treated as a component of good units. Cost of goods manufactured,正常毁损：特定生产过程中即
9、使在有效率的生产条件下也会发生的固有损失。该损失被作为正品的成本构成，计入生产成本。,2） Abnormal spoilage: is spoilage that should not arise under efficient operating conditions. Abnormal spoilage costs are written off as losses of the accounting period in which detection of the spoiled units occurred. Loss,非正常毁损：在有效率的生产条件下不应出现的毁损。一般计入发现废品的
10、会计期间的“损失”处理。,2.Rework is unacceptable units of production that are subsequently repaired and sold as acceptable finished goods. 1）特定工序上的返工：计入产品成本 （work-in-process） 2）非特定工序上的返工：计入制造费用 （overhead）,3.Scrap is material left over when making a product. It has low sales value compared with the sales values
11、 of the product. 1）特定工序出现的废料：废料的变现价值冲转基本生产成本； 2）非特定工序出现的废料：废料的变现价值冲转制造费用。,5-step procedure for spoilage,1. Summarize the flow of physical units of output.2. Compute output I terms of equivalent units.3. Compute equivalent unit costs.4. Summarize total costs to account for.5. Assign total costs to un
12、its completed, to spoilage units, and to units in ending work in process.,Anzio Company,Anzio Company manufactures a wooden recycling container in its Forming department. All direct materials are added at the beginning of process. Conversion costs are added evenly during the cycle. Some units of thi
13、s product are spoiled as a result of detects only detectable at inspection of finished units. Normally the spoiled units are 10% of the good output. Summary data for July 2007 are:,Physical units for July 2007Work in process (July,1) 1500 units Direct materials (100%) Conversion costs (60%)Started d
14、uring July 8500 unitsCompleted 7000 unitsWork in process (July, 31) 2000 units Direct materials (100%) Conversion costs (50%),Total costs for July 2007 Work in process (July,1) Direct materials (1500*$8) $12000 Conversion costs (1500*60%*$10) 9000 Direct materials costs added 76500 Conversion costs
15、added 89100Total costs to account for $186000,Step 1:Spoiled units=(1500+8500)-(7000+2000) =1000 unitsNormal spoilage units=10%*7000=700 unitsAbnormal spoilage units=1000-700=300 units,国内外废品损失的处理，哪个更合理？国内:全部计入成本国外：正常范围计入成本，异常范围计入损耗（loss）请注意成本的定义： 为达到一定目的而发生的价值牺牲。,3.停工损失的归集和分配,(1)停工损失 指企业生产车间由于计划减产或因
16、停电、待料、机器设备发生故障而停止生产所造成的损失,(2)停工损失的内容 主要包括停工期间需支付的生产工人工资以及应承担的制造费用。,(3)停工损失核算的依据 停工通知单,(4)停工损失的核算,例：企业本月由于电力故障停工200小时，停工期间工资分配率10元/小时，制造费用分配率15元/小时，责任人赔付1000元，停工损失如下：,生产工人工资：10*200=2000元制造费用： 15*200=3000元停工损失合计： 5000元 停工净损失5000-1000=4000元,会计分录：1）发生停工损失： 借：停工损失 5000 贷：应付职工薪酬 2000 制造费用 3000,2）获得的赔偿和非常损失 借：其他应收款 1000 贷：停工损失 10003）转入生产成本 借：基本生产成本 4000 贷：停工损失 4000,
