1、2018/11/17,第七节 可供出售金融资产,刘文桥 150 1358 2769,2016初级会计实务,第一章资产,一、内容,通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。,账务处理,（一）设置的会计科目 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 其他综合收益 公允价值变动，计入所有者权益的利得或损失 投资收益 可供出售金融资产减值准备,（二）取得,按照公允价值计量 交易费用，计入初始入账金额 初始入账金额=公允价值+交易费用 如果支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放
2、的现金股利，应单独确认为应收项目，不构成可供出售金融资产的初始确认金额买价 a 已到付息期但尚未领取的债券利息 b 交易费用 c 初始确认金额,会计分录,取得时，注意： 第一，如为债券投资，取得时的处理与持有至到期投资一致。 第二，如为股票投资，除交易费用的处理计入初始确认金额外，其他与交易性金融资产一致。,【例1-80】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元。另支付相关交易费用金额为25 000元。甲公司应编制如下会计分录： （1）2012年1月20日，购买A上市
3、公司股票时借：可供出售金融资产成本 10 025 000贷：其他货币资金 10 025 000,【例1-81】2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值25 000 000元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为可供出售金融资产，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另外支付交易费用300 000元。2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息500 000元。2013年初，甲公司又收到债券利息1 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：,（1）2012年1月1日，购入债
4、券时：借：可供出售金融资产成本 25 000 000利息调整800 000应收利息 500 000贷：其他货币资金 26 300 000（2）2012年1月8日收到买价包含的b借：其他货币资金 500 000贷：应收利息 500 000,（3）2012年12月31日，确认债券利息收入 借：应收利息 1 000 000贷：投资收益 1 000 000 （4）2013年初，收到债券利息 借：其他货币资金 1 000 000贷：应收利息 1 000 000,【多选题】2012年2月20日，A公司从证券市场以110万元购入B上市公司股票10万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允
5、价值为100万元，支付的价款中包含已宣告未派发的现金股利10万元;另支付相关交易费用金额为1.5万元。A公司的下列处理中恰当的有( )。A.应按该金融资产购买日的公允价值100万元计入“可供出售金融资产成本” B.该可供出售金融资产的初始金额应确认为110万元 C.支付的交易费用1.5万元应计入初始确认金额 D.已宣告未派发的现金股利10万元应计入“应收股利” 【答案】C D,（三）持有期间,会计处理的三个方面 1、确认债券利息收入/被投资单位宣告发放现金股利 2、反映公允价值的变动 3、核算减值损失,1、确认债券利息收入,持有期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。注意：
6、 第一，如为股票投资，被投资单位宣告派发现金股利，确认投资收益，与交易性金融资产处理一致。 借：应收股利贷：投资收益 第二，如为债券投资，资产负债表日确认利息收入，与持有至到期投资处理一致。,分期付息一次还本的债券投资,一次还本付息的债券投资,2、期末计量（确认公允价值变动）,在资产负债表日，应按公允价值计量，且公允价值的变动，计入所有者权益。（其他综合收益）,【例题】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元；6月30日该股票的公允价值为1 020万元；
7、12月31日该股票市价暂时性下跌至公允价值990万元。甲公司分别应编制会计分录： 6月30日，公允价值上升18万元， 借：可供出售金融资产公允价值变动 18贷：其他综合收益 18 12月31日，公允价值下跌共计30万元， 借：其他综合收益 30贷：可供出售金融资产公允价值变动 30,3、减值,第一次下跌（公允价值变动） 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产公允价值变动 在资产负债表日，持续下跌，确定发生减值的，应按照减记的金额， 借：资产减值损失贷：可供出售金融资产减值准备 同时， 借：资产减值损失贷：其他综合收益,注意： 第一，减值的一般会计处理为，按确认的减值金额，借记“资产减值损失”，
8、贷记“可供出售金融资产减值准备 第二，可供出售金融资产发生减值时，应将原计入其他综合收益的累计损失金额转出，计入当期损益。,已确认减值损失的，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失有关的， 应当在已确认的减值损失范围内，按已恢复的金额， 债券投资 借：可供出售金融资产减值准备 贷：资产减值损失 股票投资 借：可供出售金融资产减值准备 贷：其他综合收益,如果减值因素消失，公允价值回升，应在已确认的减值损失范围内转回 债券投资减值转回的计入当期损益（资产减值损失） 股票投资减值转回的计入所有者权益（其他综合收益）,【例题】2012年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股
9、票100万股，并将其划分为可供出售金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元，另支付相关交易费用金额为2万元;6月30日该股票的公允价值为990万元（为暂时性下跌）;12月31日该股票市价因减值持续性下跌至公允价值950万元。甲公司分别应编制会计分录：,6月30日，将公允价值下跌计入所有者权益， 借：其他综合收益 12 贷：可供出售金融资产公允价值变动 12 12月31日，首先确认减值损失40万元，并将已计入其他综合收益的累计损失转入当期损益。 借：资产减值损失 40 贷：可供出售金融资产减值准备 40 同时， 借：资产减值损失 12 贷：其他综合收益 12,（四）出售,取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益 同时，将原计入该金融资产公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益,会计分录,5月20日出售股票借：银行存款 9 800 000 投资收益 200 000可供出售金融资产公允价值变动 10 000贷：可供出售金融资产成本 10 010 000 同时， 借：投资收益 10 000贷：其他综合收益 10 000,
