1、,会计学原理AccountingPrinciples,6 会计记录(上) 分录记录,第一节 会计记录的基本程序 一、会计记录的基本程序,经济交易,分录记录,账户记录,过账,会计记录的基本程序,二、中国企业的会计记录程序与方法,会计记录基本程序,中国企业会计记录具体程序,原始凭证,编制记账凭证,登记会计账簿,过账,经济交易,分录记录,账户记录,第二节 会计凭证 一、会计凭证的含义与种类 （一）含义用来记载经济交易与事项的具体内容、作为会计记录依 据的书面证明文件。 （二）种类,会计凭证,原始凭证,记账凭证,二、原始凭证（一）原始凭证的含义与功能在经济交易与事项发生时取得或填制的、用来记录并证 明
2、经济交易与事项具体内容的证据或凭证。,原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,一次原始凭证,汇总原始凭证,累计原始凭证,外来原始凭证,自制原始凭证,一次原始凭证,累计原始凭证,汇总原始凭证,（二）原始凭证的审核 1.审核原始凭证所记载的经济交易活动是否合法、合理 2.审核原始凭证的内容是否真实和准确 3.审核原始凭证的填制是否符合规定的要求,三、记账凭证（一）记账凭证的含义一种专门用来对原始凭证的信息内容进行整理、归类并 作为过账（记账）依据的会计凭证。在记账凭证中，必须体 现会计账户的名称、借贷方向、记账金额等会计分录的基本 内容。,（二）记账凭证的编制1.记账凭证的种类与格式,经济交易与事项
3、,收款业务,付款业务,转账业务,记账凭证,收款凭证,付款凭证,转账凭证,！,实务中，也可不区分收、付、转记账凭证，而采用通用格式的记账凭证。,通过对记账凭证进行编号，主 要是为了方便查找，分清会计 事项处理顺序，同时也可防 止散失、抽换。,收款凭证所反映的经济交易与事项涉及到现金或 银行存款的增加，所以会计分录中的借方账户比 较单一：要么是现金，要么是银行存款。所以在 收款凭证中通常将借方账户独立列示。,通过签章，以明确相关 会计人员的责任，实施 内部牵制制度。,通常打“” 表示已经据以 登记入账。,据以编制记账凭证的原 始凭证，须附在记账凭 证背面，以便于核查。,付款凭证所反映的经济交易与事
4、项涉及到现金或银行 存款的减少，所以会计分录中的贷方账户比较单一： 要么是现金，要么是银行存款。所以在付款凭证中通 常将贷方账户独立列示。,通用记账凭证,2.记账凭证的填制方法根据审核无误的原始凭证(错账更正和账项调整的除 外)所载明的经济交易与事项的内容，运用已设置的会计账 户和复式记账方法，确定应借记、贷记的账户名称及其金 额，并将据此编制的会计分录在记账凭证中予以标明或记 录。,现金与银行存款之间转换的交易，只填制付款凭证。,！,例：晓泽公司在2012年3月发生以下3项经济交易： 3月11日，从星光公司收回上年度销售商品款80000 元，款项已存入银行。3月20日，向星光公司销售价值60
5、000元的商品一批， 货款暂未收到。3月21日，以转账支票支付所欠银河公司的货款20000 元。,针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：借：银行存款 80000贷：应收账款星光公司 80000由于这项经济交易导致银行存款增加，所以上述会计分 录需记载在收款凭证上。,银行存款,2012 3 11,收 16,2,收回上年销货款,应收账款,星光公司,8000000,柳峰,李丹,梅雪,王雨,吴芬,8000000,针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应收账款星光公司 60000贷：主营业务收入 60000由于这项经济交易属于不涉及现金和银行存款增减变化 的转账交易，所以上述会计分录
6、需记载在转账凭证上。,2012 3 20,转 8,赊销商品,应收账款,星光公司,主营业务收入,2,柳峰,李丹,王雨,吴芬,6000000,6000000,6000000,6000000,针对经济交易 ，按借贷记账法编制会计分录如下：借：应付账款银河公司 20000贷：银行存款 20000由于这项经济交易导致银行存款减少，所以上述会计分 录需记载在付款凭证上。,归还前欠货款,银行存款,2012 3 21,付 72,应付账款,银河公司,2000000,1,柳峰,李丹,王雨,吴芬,2000000,梅雪,（三）记账凭证的审核1.审核记账凭证与所附原始凭证的内容是否一致。2.审核记账凭证所标明的账户名称
7、、借贷方向及金额（即 会计分录）是否正确。3.审核记账凭证的内容是否完整、控制手续是否齐备。,第三节 企业基本经济交易与事项的会计分录,利润及其分配事项,筹资交易,对外投资交易,生产经营交易,企业的主要经济交易与事项,购货,产品生产,商品销售,一、 筹资交易（一）资本筹资资本金制度注册资本增资减资主要账户设置“实收资本”（或“股本”）“资本公积”,例：朗能公司为上市公司，2日发行A股股票800万股， 每股面值1元，每股发行价格5元，实际收到款项3900万元， 已存入银行。,借：银行存款 3900万贷：股本 800万 资本公积 3100万,例：企业A、B、C、D协商各出资200万元（共计800万
8、 元）新设F公司。按协议，A、B、C以货币资金出资，D以X 型生产流水线出资。6日，实际收到A、B、C所出资本。同 日，D提供的生产线验收，且其评估价值为280万元。,借：银行存款 600万固定资产 280万贷：实收资本 800万资本公积 80万,（二）负债筹资主要账户设置“短期借款”“长期借款”“应付债券”“财务费用”,例：9日从市建设银行借入1年期贷款150万元。,借：银行存款 150万 贷：短期借款 150万,二、投资交易主要账户设置“交易性金融资产”“持有至到期投资”“可供出售金融资产”“长期股权投资”“投资收益”,例：2005年6月8日，晓泽公司购买朗能公司股票70 000 股，以银
9、行存款支付款项350 000元；6月15日，该股票价格 上涨，公司将其全部抛出，收回款项367 980元。（1）6月8日购买股票（2）6月15日出售股票,借：交易性金融资产 350000 贷：银行存款 350000,借：银行存款 367 980贷：交易性金融资产 350 000投资收益 17 980,例： 5月8日，朗能公司决定以一项商标权投资于晓泽 公司。该商标的实际价值为600万元。5月12日，以商标权投 资的相关手续已经办妥。,借：长期股权投资 600万贷：无形资产 600万,三、企业生产经营交易与事项（一）购货交易的记录1.材料采购（1）材料采购成本的确定基本原则实际成本计价,材料采购
10、成本构成,买价 采购费用,（2）材料采购成本计算例：相关资料如下： 6日，从W公司购入甲种材料5000公斤，单价10元；乙种 材料10000公斤，单价5元。货款付清。7日，用现金支付甲种材料运输保险费500元。8日，支付两种材料运费3000元。10日，两种材料验收入库。计算要求：确定甲、乙两种材料的总成本和单位成本,甲材料总成本=105000+500+30005/15 =51500（元）甲材料单位成本 = 515005000=10.3 （元）乙材料总成本=510000300010/15=52000（元）乙材料单位成本=5200010000=5.2（元）,（3）会计分录6日支付货款 7日支付甲材
11、料保险费,借：在途物资甲材料 50 000乙材料 50 000贷：银行存款 100 000,借：在途物资甲材料 500贷：库存现金 500, 8日支付运费 10日材料入库，结转成本,借：在途物资甲材料 1 000乙材料 2 000贷：银行存款 3 000,借：原材料甲材料 51 500乙材料 52 000贷：在途物资甲材料 51 500乙材料 52 000,库存现金,银行存款,在途物资,原材料,100000,100000,103500,103500,500,3000,3000,500,6日,8日,7日,10日,2.固定资产购入固定资产的入账价值历史成本（原始价值）例：购入汽车一台，车价30万元
12、，购置税等费用计 4.2万元，款项用银行存款付清。,借：固定资产 34.2万贷：银行存款 34.2万,（二）生产交易1.产品生产成本的构成直接材料直接人工制造费用,2.主要账户设置 “生产成本” “制造费用”,生产成本,2.直接人工 （工资及福利）,1.直接材料费用,3.月末结转来的制造费用,结转出的完工产品的生产成本,月末在产品成本,制造费用,月内发生的各种制造费用,月末结转出的全部制造费用,3.产品生产交易的会计分录例：20日A产品投产，领用甲材料30 000元。,借：生产成本 A产品 30 000贷：原材料甲材料 30 000,例：2007年5月，应发工资1660万元，其中：生产部门直接
13、生产工人工 资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司行政管理部门人员工 资360万元；公司专设产品销售机构人员工资100万元。根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12%、 2%和10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金， 缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公司内设医务室， 根据2006年实际发生的职工福利费情况，公司预计2007年5月应承担的职 工福利费义务金额为职工工资总额的2%，职工福利的受益对象为上述所 有人员。公司分别按照职工工资总额的2%和1.5%计提工会经费和职工教 育经费。涉及2个问题：工资费用分配工资支付,财政部关
14、于实施修订后的新企业财务通则有关问题的通知为了贯彻实施修订后的企业财务通则（财政部令第41号），做好企业新 旧财务制度的转换工作，推进企业财务制度的改革，现就有关问题通知如下： 一、关于职工福利费财务制度改革的衔接问题 修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福 利费，2007年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至2006年12月31日，应付 福利费账面余额（不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余 额）区别以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定： （一）余额为赤字的，转入2007年年初未分配利润，由此造成年初未分配利 润出现负数的，依次以任意公积金和
15、法定公积金弥补，仍不足弥补的，以2007年 及以后年度实现的净利润弥补。 （二）余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照 修订后的企业财务通则执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应 当按照财政部关于有关 问题的补充通知（财企200512号）转增资本公积。,现实世界,工资费用分配工资支付,借：应付职工薪酬 2324万贷：银行存款 2324万,借：生产成本 1400万 制造费用 280万管理费用 504万销售费用 140万贷：应付职工薪酬 2324万,例：生产车间、行政管理部门、销售机构的固定资产折 旧分别为3万、2万、1万元。,借: 制造费用 3万管理费用 2万销售费
16、用 1万贷:累计折旧 6万,例：14日，以银行存款支付生产车间本月电费6000元。例： 15日，生产车间一般性消耗乙材料600元。,借: 制造费用 6000贷: 银行存款 6000,借: 制造费用 600贷: 原材料乙材料 600,例：月末，汇集本月全部制造费用58 000元并予以结 转。（按一定标准和方法在不同产品间进行分配。假设本例 中，A、B产品分摊40 000元、18000元）,借：生产成本A产品 40 000B产品 18 000贷：制造费用 58 000,例：月末，产品完工入库，计算完工产品生产成本。 （按一定方法计算确定各种产品的总成本和单位成本。假设 本例中，完工A产品、B产品的
17、总成本分别为450 000元和 320 000元）,借: 库存商品A产品 450 000B产品 320 000贷: 生产成本A产品 450 000B产品 320 000,生产成本A产品,原材料,应付职工薪酬,累计折旧,制造费用,库存现金等,生产成本B产品,库存商品A产品,库存商品B产品,（三）销售交易例：23日向H公司销售K商品一批，货款800 000元，款项 收到存入银行。该批商品的成本为560 000元。收入入账计算并结转销货成本,借：银行存款 800 000贷：主营业务收入 800 000,借：主营业务成本 560 000贷：库存商品 560 000,例：26日销售给W公司K商品一批，货
18、款300 000元（按 协议下月付款）。该批商品的成本为160 000元。收入入账计算并结转销货成本,借：应收账款W公司 300 000贷：主营业务收入 300 000,借：主营业务成本 160 000贷：库存商品 160 000,例：30日支付市电视台本月广告费2 000 000元。例：月末按销货收入的5%计算销售税金。本月销货收入300 万元，销售税金150 000元。,借：销售费用 2 000 000贷：银行存款 2 000 000,借：营业税金及附加 150 000贷：应交税费 150 000,例：19日将多余丙材料300公斤出售给L厂，每公斤价格 20元，款项待收。同时支付该批材料运
19、费200元。该批材料 的成本为4800元。其他收入入账支付运费计算并结转其他业务成本,借：应收账款L厂 6000贷：其他业务收入 6000,借：销售费用 200贷：库存现金 200,借：其他业务成本 4800贷：原材料丙材料 4800,主营业务收入,主营业务成本,库存商品,银行存款,应收账款（票据）,其他业务成本,原材料,其他业务收入,银行存款,应收账款（票据）,四、其他经济交易例：2005年9月30日，朗能公司采用年限平均法计提固定 资产折旧费用360 000元，其中，生产车间用固定资产折旧费 200 000元，公司管理部门用固定资产折旧费120 000元，销 售机构固定资产折旧40 000
20、元。,借：制造费用 200 000管理费用 120 000销售费用 40 000 贷：累计折旧 360 000,四、其他经济交易例：朗能公司2005年6月20日因违规排放污水被有关部 门罚款5 000元。该罚款于当日下午以银行存款支付。例：朗能公司2009年实现利润总额4 000 000元，按所得 税法规定计算确定的应纳所得税额为1 000 000元。,借：营业外支出 5 000贷：银行存款 5 000,借：所得税费用 1 000 000贷：应交税费 1 000 000,五、利润及其分配事项 （一）利润的计算与结转1.利润的形成营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失
21、（ ）公允价值变动收益（损失）（ ）投资收益（损失）营业外收入营业外支出所得税费用,营业利润,利润总额,净利润,2.利润形成交易会计处理要点 月末汇总计算，并通过“本年利润”账户反映损益情况,3.利润结算与转账图示,损益性费用类账户,收入类账户,本年利润,利得类账户,损失类账户,4.期末损益结转的会计分录例示：借：主营业务收入 1 096 500其他业务收入 64 400投资收益 70 000公允价值变动损益 20 000营业外收入 3 600贷：本年利润 1 254 500借：本年利润 968 500贷：主营业务成本 646 650营业税金及附加 109 600其他业务成本 54 400销售
22、费用 10 850管理费用 1 020 00财务费用 9 000资产减值损失 20 000营业外支出 16 000所得税费用 71 280,（二）利润分配事项1.（净）利润分配程序提取法定盈余公积向投资者（股东）分配利润（股利）提取任意盈余公积,2.利润分配交易的会计分录 例：某公司本年实现净利润4 000 000元。按规定计提法定盈余公积 400 000元，任意盈余公积200 000元；公司股东大会决定向股东发放现 金股利2 000 000元。,借：利润分配提取法定盈余公积 400 000提取任意盈余公积 200 000应付现金股利 2 000 000贷：盈余公积法定盈余公积 400 000
23、任意盈余公积 200 000应付股利 2 000 000,借：本年利润 4 000 000 贷：利润分配未分配利润 4 000 000,借：利润分配未分配利润 2 600 000贷：利润分配提取法定盈余公积 400 000提取任意盈余公积 200 000应付现金股利 2 000 000,3.利润分配交易处理图示,本年利润,利润分配未分配利润,转来全年利润数,利润分配提取法定盈余公积,利润分配提取任意盈余公积,利润分配应付现金股利,盈余公积,应付股利,利润分配转增股本的股利,股本,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,分派现金股利,分派股票股利,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,将“利润分配”其他明细账余额转入“未分配利润”明细账,
