1、,2018年初级会计实务科目考试,初级会计实务,一、简介因会计从业资格考试取消，2018年度初级会计师考试内容有较大变化，总体来讲，考试内容在17年度的基础上，新增原来从业资格考试部分内容。 二、考情分析,2018年初级会计职称考试时间,考试时间定于2018年5月12日举行，初级会计实务科目的考试时长为2小时， 经济法基础科目的考试时长为1.5小时，两个科目连续考试，时间不能混用。,初级会计实务,一、教学规划初级会计实务一共八章，计划45课时，各个章节课时分配计划如下：第一章 会计概述（6课时）；第二章 资产（12课时）；第三章 负债（6课时）；第四章 所有者权益（3课时）；第五章 收入、费用
2、和利润（5课时）；第六章 财务报表（4课时）；第七章 管理会计基础（6课时）；第八章 政府会计基础（3课时）。,第 一 节 会 计 概 念 、 职 能 和 目 标,一 、 会 计 概 念会 计 是 以 货 币 为 主 要 计 量 单 位 ， 采 用 专 门 方 法 和 程 序 ， 对 企 业和 行 政 、 事 业 单 位的 经 济 活 动 进 行 完 整 的 、 连 续 的 、 系 统 的 核 算 和 监 督 ， 以 提 供 经 济 信 息 和 提 高 经 济 效益 为 主 要 目 的 的 经 济 管 理 活 动 。 本 章 未 特 别 说 明 时 ， 均 以 企 业 会 计 为 对 象 进
3、行 介 绍 。,第 一 节 会 计 概 念 、 职 能 和 目 标,二 、 会 计 职 能会 计 职 能 ， 是 指 会 计 在 经 济 管 理 过 程 中 所 具 有 的 功 能 。 会 计 具 有 会 计 核 算 和 会 计监 督 两 项 基 本 职 能 ， 还 具 有 预 测 经 济 前 景 、 参 与 经 济 决 策 、 评 价 经 营 业 绩 等 拓 展 职 能 。,三 、 会 计 目 标会 计 目 标 ， 是 要 求 会 计 工 作 完 成 的 任 务 或 达 到 的 标 准 ， 即 向 财务 报 告 使 用 者 提 供与 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流
4、 量 等 有 关 的 会 计 信 息 ， 反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任履 行 情 况 ， 有 助 于 财 务 报 告 使 用 者 作 出 经 济 决 策 。 财 务 报 告 外 部 使 用 者 主 要 包 括 投 资者 、债 权 人 、 政 府 及 其 有 关 部 门 、 社 会 公 众 等 。,第 一 节 会 计 概 念 、 职 能 和 目 标,例题1-1：下列对会计的核算和监督的职能的关系描述正确的有（）A.会计监督职能是会计最基本的职能B.会计核算与会计监督两大基本职能关系密切，相辅相成，辩证统一C.会计监督是会计核算的基础D.会计监督是会计核算的质量保证三 、 会 计 目
5、 标会 计 目 标 ， 是 要 求 会 计 工 作 完 成 的 任 务 或 达 到 的 标 准 ， 即 向 财 务 报 告 使 用 者 提 供与 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 等 有 关 的 会 计 信 息 ， 反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任履 行 情 况 ， 有 助 于 财 务 报 告 使 用 者 作 出 经 济 决 策 。 财 务 报 告 外 部 使 用 者 主 要 包 括 投 资者 、 债 权 人 、 政 府 及 其 有 关 部 门 、 社 会 公 众 等 。,第 一 节 会 计 概 念 、 职 能 和 目 标,三 、 会 计 目 标会 计
6、目 标 ， 是 要 求 会 计 工 作 完 成 的 任 务 或 达 到 的 标 准 ， 即 向 财务 报 告 使 用 者 提 供与 企 业 财 务 状 况 、 经 营 成 果 和 现 金 流 量 等 有 关 的 会 计 信 息 ， 反 映 企 业 管 理 层 受 托 责 任履 行 情 况 ， 有 助 于 财 务 报 告 使 用 者 作 出 经 济 决 策 。 财 务 报 告 外 部 使 用 者 主 要 包 括 投 资者 、债 权 人 、 政 府 及 其 有 关 部 门 、 社 会 公 众 等 。,第 二 节 会 计 基 本 假 设 、 会 计 基 础 和 会 计 信 息 质 量 要 求,一 、
7、 会 计 基 本 假 设 会 计 基 本 假 设 是 对 会 计 核 算 所 处 时 间 、 空 间 环 境 等 所 作 的 合 理 假 定 ， 是 企 业 会 计确 认 、 计 量 和 报 告 的 前 提 。 会 计 基 本 假 设 包 括 会 计 主 体 、 持 续 经 营 、 会 计 分 期 和 货 币计 量 。,第 二 节 会 计 基 本 假 设 、 会 计 基 础 和 会 计 信 息 质 量 要 求,二 、 会 计 基 础会 计 基 础 ， 是 指 会 计 确 认 、 计 量 和 报 告 的 基 础 ， 包 括 权 责 发 生 制 和 收 付 实 现 制 。权 责 发 生 制 ， 是
8、 指 收 入 、费 用 的 确 认 应 当 以 收 入 和 费 用 的 实 际 发 生 而 非 实 际 收 支作 为 确 认 的 标 准 。收 付 实 现 制 ，是 指 以 实 际 收 到 或 支 付 现 金 作 为 确 认 收 入 和 费 用 的标 准 。例1-2：某企业6月份销售甲产品一批，取得商业承兑汇票一张，价款10 000元，销售乙产品一批，取得转账支票一张，价款5 000元，收到5月份欠货款6 000元，按权责发生制6月份销售收入（ ）元，按收付实现制确定该企业6月份销售收入为（ ）元。A.21 000 B.15 000 C.11 000 D.6 000,第 二 节 会 计 基 本
9、 假 设 、 会 计 基 础 和 会 计 信 息 质 量 要 求,三 、 会 计 信 息 质 量 要 求 （1）可靠性 ：信息真实、内容完整； （2）相关性 ：提供信息是经济决策相关的、有助于评价企业的财务状况及经营成果； （3）可理解性 ：有效会计信息使用者能够理解； （4）可比性：同一企业前后期间可比(纵向可比)，不同企业同一期间可比(横向可比)； （5）实质重于形式：会计处理不仅依靠法律表面，要看实质，如融资租赁； （6）重要性：需要职业判断，从性质和金额考虑； （7）谨慎性 ：充分估计风险，如预计负债； （8）及时性：及时处理会计相关信息。,第 二 节 会 计 基 本 假 设 、 会
10、计 基 础 和 会 计 信 息 质 量 要 求,例题1-3：可理解性要求，要求企业做到的是( )。A.为不同的报告使用者提供不同的会计信息B.企业所提供的会计信息应当做到清晰明了C.便于投资者等财务报告使用者理解和使用D.按交易或事项的经济实质进行会计确认,第 二 节 会 计 基 本 假 设 、 会 计 基 础 和 会 计 信 息 质 量 要 求,例题1-4：下列有关会计信息质量要求的表述中正确的是( )。 A.在同一会计期间,不同的企业可以根据不同的确认计量 和报告要求提供有关会计信息。B.在不同的会计期间，同一企业可以根据不同的确认计 量和报告要求提供有关会计信息。 C.与会计信息使用者决
11、策相关的有用信息都应当充分披露D.有意遗漏应予披露的会计信息，不会降低所提供的会 计信息质量。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,一 、 会 计 要 素 及 其 确 认 条 件 会 计 要 素 是 根 据 交 易 或 者 事 项 的 经 济 特 征 所 确 定 的 财 务会 计 对 象 和 基 本 分 类 。 会计 要 素 按 照 其 性 质 分 为 资 产 、 负 债 、 所 有 者 权 益 、 收 入 、 费 用 和 利 润 。 其 中 ， 资 产 、负 债 和 所 有 者 权 益 要 素 侧 重 于 反 映 企 业 的 财 务 状 况 ， 收 入 、 费 用 和 利
12、 润 要 素 侧 重 于 反映 企 业 的 经 营 成 果 。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,（ 一 ） 资 产 的 定 义 及 其 确 认 条 件资产是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 ， 由 企 业 拥 有或 者控 制的 ， 预 期 会 给企 业 带 来 经 济 利 益 的 资 源 。 资 产 具 有 三 方 面 特 征 ： （ ） 资 产 应 为 企 业 拥 有 或 者 控 制 的资 源 。 （ ） 资 产 预 期 会 给 企 业 带 来 经 济 利 益 。 （ ） 资 产 是 由 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项形 成 的
13、 。 将 一 项 资 源 确 认 为 资 产 ， 需 要 符 合 资 产 的 定 义 ， 还 应同时满足以下 两 个 条 件 ：（ ） 与 该 资 源 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 入 企 业 。 （ ） 该 资 源 的 成 本 或 者 价 值 能 够 可 靠地 计 量 。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,例1-5：下列可以确认为企业资产的是（ ）。A.购入的无形资产B.已霉烂变质无使用价值的存货C.融资租入的固定资产D.计划下个月购入的材料,确认资产应满足下列条件： 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,第 三 节
14、会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,（ 二 ） 负 债 的 定 义 及 其 确 认 条 件负 债 ， 是 指 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形 成 的 ， 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 的 现时 义 务 。 根 据 负 债 的 定 义 ， 负 债 具 有 三 方 面 特 征 ： （ ） 负 债 是 企 业 承 担 的 现 时 义 务 。（ ） 负 债 预 期 会 导 致 经 济 利 益 流 出 企 业 。 （ ） 负 债 是 由 企 业 过 去 的 交 易 或 者 事 项 形成 的 。 将 一 项 现 时 义 务 确 认 为 负 债 ， 需 要 符
15、合 负 债 的 定 义 ， 还 需 要 同 时 满 足 以 下 两 个 条件 ： （ ） 与 该 义 务 有 关 的 经 济 利 益 很 可 能 流 出 企 业 。 （ ） 未 来 流 出 的 经 济 利 益 的 金 额能 够 可 靠 地 计 量 。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,例题1-6：下列关于负债要素，说法正确的是（ ）。A.负债是指由企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。B.未来发生的交易或事项形成的义务也应当确认为负债。C.清偿负债的方式包括用现金清偿或以劳务资产清偿、以提供劳务偿还、部分转移资产部分提供劳务偿还、将负债转为所有
16、者权益。D.流动负债是指预计在一年（含一年）或超过一年的正常营业周期偿还的。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,（ 三 ） 所 有 者 权 益 的 定 义 及 其 确 认 条 件所 有 者 权 益 ， 是 指 企 业 资 产 扣 除 负 债 后 ， 由所 有 者 享 有 的 剩 余 权 益 。所 有 者 权 益的 来 源 包 括 所 有 者 投 入 的 资 本 、 其 他 综 合 收 益 、 留 存 收 益 等 ， 通 常 由 股 本 （ 或 实 收 资本 ） 、 资 本 公 积 （ 含 股 本 溢 价 或 资 本 溢 价 、 其 他 资 本 公 积 ） 、 其 他 综
17、合 收 益 、 盈 余 公 积和 未 分 配 利 润 等 构 成 。 所 有 者 权 益 的 确 认 主 要 依 赖 于 其 他 会 计 要 素 ， 尤 其 是 资 产 和 负 债 的 确 认 ； 所 有 者权 益 金 额 的 确 定 也 主 要 取 决 于 资 产 和 负 债 的 计 量 。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,例题1-7：下列关于所有者权益的表述中，不正确的是（ ）。A.所有者权益又称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩权益。B.所有者权益的来源包括投资者投入的资本、债权人投入的资本、留存收益等。C.企业不需要偿还所有者权益，除非发生减资清算。
18、D.权益分为债权人权益和所有者权益，而债权人权益优先于所有者权益。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,例题1-8：所有者权益是指企业所有者对企业（ ）的所有权。A 净资产 B 全部权益C 全部资产 D 全部负责例题1-9：下列项目中属于所有者权益的是（ ）。A 股票投资 B 债券投资C 盈余公积 D 应付债券,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,（ 四 ） 收 入 的 定 义 及 其 确 认 条 件收 入 ， 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 形 成 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 增 加 的 、 与 所 有 者 投 入资 本 无 关 的
19、 经 济 利 益 的 总 流 入 。 收 入 具 有 三 方 面 特 征 ： （ ） 收 入 是 企 业 在 日 常 活 动 中形 成 的 ，处置固定资产收益等非日常经营活动带来的收益不确认为收入。 （ ） 收 入 是 与 所 有 者 投 入 资 本 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 入 。 （ ） 收 入 会 导 致 所有 者 权 益 的 增 加 。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,例题1-10：以下属于收入类要素的包括（ ）A 营业外收入 B 商品销售收入C 提供劳务收入 D 让渡资产使用权收入,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,（ 四
20、） 收 入 的 定 义 及 其 确 认 条 件当 企 业 与 客 户 之 间 的 合 同 同 时 满 足 下 列 条 件 时 ， 企 业 应 当 在 客 户 取 得 相 关 商 品 控制 权 时 确 认 收 入 ：（ ） 合 同 各 方 已 批 准 该 合 同 并 承 诺 将 履 行 各 自 义 务 ； （ ） 该 合 同 明确 了 合 同 各 方 与 所 转 让 商 品 或 提 供 劳 务 相 关 的 权 利 和 义 务 ； （ ） 该 合 同 有 明 确 的 与 所转 让 商 品 或 提 供 劳 务 相 关 的 支 付 条 款 ；（ ） 该 合 同 具 有 商 业 实 质 ， 即 履 行
21、该 合 同 将 改变 企 业 未 来 现 金 流 量 的 风 险 、 时 间 分 布 或 金 额 ；（ ） 企 业 因 向 客 户 转 让 商 品 或 提 供 劳务 而 有 权 取 得 的 对 价 很 可 能 收 回 。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,（ 五 ） 费 用 的 定 义 及 其 确 认 条 件费 用 ， 是 指 企 业 在 日 常 活 动 中 发 生 的 、 会 导 致 所 有 者 权 益 减 少 的 、 与 向 所 有 者 分配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 。费 用 具 有 三 方 面 特 征 ：（ ） 费 用 是 企 业 在 日
22、 常 活 动中 形 成 的 。（ ） 费 用 是 与 向 所 有 者 分 配 利 润 无 关 的 经 济 利 益 的 总 流 出 。 （ ） 费 用 会 导致 所 有 者 权 益 的 减 少 。费 用 的 确 认 除 了 应 当 符 合 定 义 外 ， 至 少 应 当 符 合 以 下 条 件 ： （ ） 与 费 用 相 关 的 经济 利 益 应 当 很 可 能 流 出 企 业 ； （ ） 经 济 利 益 流 出 企 业 的 结 果 会 导 致 资 产 的 减 少 或 者 负债 的 增 加 ； （ ） 经 济 利 益 的 流 出 额 能 够 可 靠 计 量 。,第 三 节 会 计 要 素 及 其
23、 确 认 与 计 量,例题1-11：下列关于费用要素说法正确的是（ ）A 费用是企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 B 费用的发生表现为资产的增加或负债的减少。C 费用按其性质可以分为营业成本和期间费用。 D 企业的对外捐赠应计入费用。例题1-12：有关会计要素变动情况，以下说法中正确的有（ ）A 取得了收入，会表现为资产和收入同时增加 B 发生了费用，会表现为费用的增加和资产的减少C 取得了收入，会表现为增加收入的同时减少负债。 D 发生了费用，会表现为增加费用的同时增加负债。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,（
24、 六 ） 利 润 的 定 义 及 其 确 认 条 件利 润 ， 是 指 企 业 在 一 定 会 计 期 间 的 经 营 成 果 。 利 润 包 括 收 入 减 去 费 用 后 的 净 额 、直 接 计 入 当 期 利 润 的 利 得 和 损 失 等 。利 润 的 确 认 主 要 依 赖 于 收 入 和 费 用 ， 以 及 利 得 和 损 失 的 确 认 ， 其 金 额 的 确 定 也 主要 取 决 于 收 入 、 费 用 、 利 得 和 损 失 金 额 的 计 量 。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,例题1-13：下列各项中，反映企业经营成果的会计要素的有（ ）。A 利
25、润 B 费用 C 收入 D 所有者权益,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,二 、 会 计 要 素 计 量 属 性 及 其 应 用 原 则会 计 计 量 是 为 了 将 符 合 确 认 条 件 的 会 计 要 素 登 记 入 账 并 列 报 于 财 务 报 表 而 确 定 其金 额 的 过 程 。 会 计 计 量 属 性 主 要 包 括 历 史 成 本 、 重 置 成 本 、 可 变 现 净 值 、 现 值 和 公 允价 值 等 。历史成本：当时购买时价格；重置成本：现在购买的价格；可变现净值：现在预计售价减去加工的成本、税金后余额；现值：因继续使用(设备)产生的现金流折现
26、后金额；公允价值：在公开市场的价格(公平价格)。例1-14：历史成本计量应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑以后市场价格变动的影响（）。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,二 、 会 计 要 素 计 量 属 性 及 其 应 用 原 则例1-15：货物的计量属于应当优先采用历史成本（ ）。,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,三 、 会 计 等 式会 计 等 式 ， 又 称 会 计 恒 等 式 、 会 计 方 程 式 或 会 计 平 衡 公 式 ， 是 表 明 会 计 要 素 之 间基 本 关 系 的 等 式 。 会 计 等 式 包 括 财 务 状
27、况 等 式 和 经 营 成 果 等 式 。资产=负债+所有者权益=权益(财 务 状 况 等 式、静态等式)收入-费用=利润（经 营 成 果 等 式、动态等式）,第 三 节 会 计 要 素 及 其 确 认 与 计 量,例题1-16：下列属于会计等式的是（ ）A本期借方发生额合计本期贷方发生额合计B.本期借方余额合计本期贷方余额合计C.资产负债十所有者权益D.收入费用利润 例题1-17：下列属于静态会计等式的是（ ） A.收入费用利润 B.资产负债所有者权益 C.资产负债所有者权益利润 D.资产负债所有者者权益（收入费用）,第 四 节 会 计 科 目 和 借 贷 记 账 法,一 、 会 计 科 目
28、 和 账 户（ 一 ） 会 计 科 目会 计 科 目 ， 简 称 科 目 ， 是 对 会 计 要 素 具 体 内 容 进 行 分 类 核 算 的 项 目 ， 是 进 行 会 计核 算 和 提 供 会 计 信 息 的 基 础 。 会 计 科 目 按 其 反 映 的 经 济 内 容 （ 即 所 属 会 计 要 素 ） ， 可 分 为 资 产 类 科 目 、 负 债 类 科目 、 共 同 类 科 目 、 所 有 者 权 益 类 科 目 、 成 本 类 科 目 和 损 益 类 科 目 ； 按 其 提 供 信 息 的 详细 程 度 及 其 统 驭 关 系 ， 可 分 为 总 分 类 科 目 和 明 细
29、分 类 科 目 。,第 四 节 会 计 科 目 和 借 贷 记 账 法,（ 二 ） 账 户账 户 是 根 据 会 计 科 目 设 置 的 ， 具 有 一 定 格 式 和 结 构 ， 用 于 分 类 反 映 会 计 要 素 增 减变 动 情 况 及 其 结 果 的 载 体 。 账 户 按 照 核 算 的 经 济 内 容 ， 分 为 资 产 类 账 户 、 负 债 类 账 户 、 共 同 类 账 户 、 所 有 者权 益 类 账 户 、 成 本 类 账 户 和 损 益 类 账 户 ；按 照 提 供 信 息 的 详 细 程 度 及 其 统 驭 关 系 ， 分为 总 分 类 账 户 和 明 细 分 类
30、 账 户 。 账 户 的 期 初 余 额 、 期 末 余 额 、 本 期 增 加 发 生 额 、 本 期 减 少 发 生 额 统 称 为 账 户 的 四个 金 额 要 素 。,第 四 节 会 计 科 目 和 借 贷 记 账 法,账户与会计科目的关系,第 四 节 会 计 科 目 和 借 贷 记 账 法,二 、 借 贷 记 账 法借 贷 记 账 法 ， 是 以 “ 借 ” 和 “ 贷 ” 作 为 记 账 符 号 的 一 种 复 式 记 账 法 。 我 国 采 用 借贷 记 账 法 。 复 式 记 账 法 ， 是 指 对 于 每 一 笔 经 济 业 务 ， 都 必 须 用 相 等 的 金 额 在 两
31、 个 或 两个 以 上 相 互 联 系 的 账 户 中 进 行 登 记 ， 全 面 、 系 统 地 反 映 会 计 要 素 增 减 变 化 的 一 种 记 账方 法 。（ 一 ） 借 贷 记 账 法 的 账 户 结 构借 贷 记 账 法 下 ， 账 户 的 左 方 称 为 借 方 ， 右 方 称 为 贷 方 。 所 有 账 户 的 借 方 和 贷 方 按相 反 方 向 记 录 增 加 数 和 减 少 数 ， 即 一 方 登 记 增 加 额 ， 另 一 方 就 登 记 减 少 额 。,第 四 节 会 计 科 目 和 借 贷 记 账 法,（ 二 ） 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则记 账 规
32、 则 ， 是 指 采 用 某 种 记 账 方 法 登 记 具 体 经 济 业 务 时 应 当 遵 循 的 规 律 。 借 贷 记账 法 的 记 账 规 则 是 “ 有 借 必 有 贷 ， 借 贷 必 相 等 ” 。会 计 分 录 ， 是 对 每 项 经 济 业 务 列 示 出 应 借 、 应 贷 的 账 户 名 称 （ 科 目 ） 及 其 金 额 的一 种 记 录 。 会 计 分 录 由 应 借 应 贷 方 向 、 相 互 对 应 的 科 目 及 其 金 额 三 个 要 素 构 成 。 会 计分 录 按 照 所 涉 及 账 户 的 多 少 ， 分 为 简 单 会 计 分 录 和 复 合 会 计
33、 分 录 。,第 四 节 会 计 科 目 和 借 贷 记 账 法,（ 三 ） 借 贷 记 账 法 下 的 试 算 平 衡试 算 平 衡 ， 是 指 根 据 借 贷 记 账 法 的 记 账 规 则 和 资 产 与 权 益 （ 负 债 和 所 有 者 权 益 ）的 恒 等 关 系 ， 通 过 对 所 有 账 户 的 发 生 额 和 余 额 的 汇 总计 算 和 比 较 ， 来 检 查 账 户 记 录 是否 正 确 的 一 种 方 法 。 试 算 平 衡 分 为 发 生 额 试 算 平 衡 和 余 额 试 算 平 衡 两 种 。试 算 平 衡 是 通 过 编 制 试 算 平 衡 表 进 行 的 。
34、试 算 不 平 衡 ， 表 示 记 账 一 定 有 错 误 ； 但试 算 平 衡 ， 不 能 表 明 记 账 一 定 正 确 。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,一 、 会 计 凭 证 （ 一 ） 会 计 凭 证会 计 凭 证 ， 是 指 记 录 经 济 业 务 发 生 或 者 完 成 情 况 的 书 面 证 明 ， 是 登 记 账 簿 的 依 据 。会 计 凭 证 按 照 填 制 程 序 和 用 途 可 分 为 原 始 凭 证 和 记 账 凭 证 。 （ 二 ） 原 始 凭 证原 始 凭 证 ， 是 指 在 经 济 业 务 发 生 或 完 成 时
35、取 得 或 填 制 的 ， 用 以 记 录 或 证 明 经 济 业务 的 发 生 或 完 成 情 况 的 原 始 凭 据 。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,原 始 凭 证 按 照 取 得 来 源 ， 分 为 自 制 原 始 凭 证(如领料单、产品入库单、借款单等) 和 外 来 原 始 凭证(飞机票、火车票等)。按 照 格 式 不 同 ， 分为 通 用 凭 证(国家税务等职能部门印制) 和 专 用 凭 证(内部专用) ；按 照 填 制 的 手 续 和 内 容 ， 分 为 一 次 凭 证 、 累 计 凭 证 (如限额领料单)和 汇 总凭 证(发料凭证汇
36、总表) 。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,原 始 凭 证 应 当 具 备 的 基 本 内 容 包 括 ：（ ） 凭 证 的 名 称 ； （ ） 填 制 凭 证 的 日 期 ；（ ） 填 制 凭 证 单 位 名 称 和 填 制 人 姓 名 ； （ ） 经 办 人 员 的 签 名 或 者 盖 章 ； （ ） 接 受 凭 证单 位 名 称 ； （ ） 经 济 业 务 内 容 ； （ ） 数 量 、 单 价 和 金 额 。原 始 凭 证 的 填 制 ， 应 当 符 合 记 录 真 实 、 内 容 完 整 、 手 续 完 备 、 书 写 清 楚 规 范 、
37、编号 连 续 、 填 制 及 时 等 要 求 ， 不 得 涂 改 、 刮 擦 、 挖 补 。 企 业 应 当 对 原 始 凭 证 的 真 实 性 、合 法 性 、 合 理 性 、 完 整 性 、 正 确 性 等 进 行 审 核 。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,（ 三 ） 记 账 凭 证记 账 凭 证 ， 是 指 会 计 人 员 根 据 审 核 无 误 的 原 始 凭 证 ， 按 照 经 济 业 务 的 内 容 加 以 归类 ， 并 据 以 确 定 会 计 分 录 后 所 填 制 的 会 计 凭 证 ， 作 为 登 记 账 簿 的 直 接 依 据
38、。记 账 凭 证 按 照 反 映 经 济 业 务 的 内 容 ， 分 为 收 款 凭 证 、 付 款 凭 证 和 转 账 凭 证 。例题1-18：记账凭证按其填列方式，可以分为( )。A. 收款凭证、付款凭证和转账凭证B. 借项凭证和贷项凭证C. 单式凭证和复试凭证D. 一次凭证、累计凭证和汇总凭证,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,（ 三 ） 记 账 凭 证记 账 凭 证 应 当 具 备 的 基 本 内 容 包 括 ：（ ） 填 制 凭 证 的 日 期 ； （ ） 凭 证 编 号 ； （ ） 经济 业 务摘 要 ； （ ） 会 计 科 目 ； （ ）
39、 金 额 ； （ ） 所 附 原 始 凭 证 张 数 ； （ ） 填 制 凭 证 人员 、 稽 核 人 员 、 记 账 人 员 、 会 计 机 构 负 责 人 、 会 计 主 管 人 员 签 名 或 盖 章 。记 账 凭 证 的 填 制 除 做 到 内 容 完 整 、 书 写 清 楚 和 规 范 外 ， 还 应 符 合 一 些 特 定 要 求 。为 了 保 证 会 计 信 息 的 质 量 ， 在 记 账 之 前 应 由 有 关 稽 核 人 员 对 记 账 凭 证 的 相 关 内 容进 行 严 格 的 审 核 。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,（ 四
40、 ） 会 计 凭 证 的 保 管会 计 凭 证 的 保 管 ， 是 指 会 计 凭 证 记 账 后 的 整 理 、 装 订 、 归 档 和 存 查 工 作 。 会 计 凭证 应 定 期 装 订 成 册 ， 防 止 散 失 。 会 计 凭 证 封 面 应 注 明 单 位 名 称 、 凭 证 种 类 、 凭 证 张 数 、起止 号 数 、 年 度 、 月 份 、 会 计 主 管 人 员 和 装 订 人 员 等 有 关 事 项 ， 会 计 主 管 人 员 和 保 管人 员 应 在 封 面 上 签 章 。 会 计 凭 证 应 加 贴 封 条 ， 防 止 抽 换 凭 证 。 原 始 凭 证 较 多 时
41、， 可 单独 装 订 。 会 计 凭 证 的 保 管 应 当 符 合 相 关 规 定 ， 在 期 满 前 不 得 任意 销 毁。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,二 、 会 计 账 簿（ 一 ） 会 计 账 簿会 计 账 簿 ， 简 称 账 簿 ， 是 指 由 一 定 格 式 的 账 页 组 成 的 ， 以 经 过 审 核 的 会 计 凭 证 为依 据 ， 全 面 、 系 统 、 连 续 地 记 录 各 项 经 济 业 务 的 簿 籍 。 会 计 账 簿 的 基 本内 容 包 括 封 面 、扉 页 、 账 页 。 会 计 账 簿 按 照 用 途 ，
42、分 为 序 时 账 簿 、 分 类 账 簿和 备 查 账 簿 ； 按 照 账 页格 式 ， 分 为三 栏 式 账 簿 、 多 栏 式 账 簿 、 数 量 金 额 式 账 簿 ；按 照 外 形 特 征 ， 分 为 订 本 式账 簿 、 活 页式 账 簿 、 卡 片 式 账 簿 。,多栏式账页,明细账、数量金额栏,按外型特征分类,会计 账簿,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,二 、 会 计 账 簿启 用 会 计 账 簿 时 ， 应 当 在 账 簿 封 面 上 写 明 单 位 名 称 和 账 簿 名 称 ， 并 在 账 簿 扉 页 上附 启 用 表 。 企
43、业 应 当 根 据 审 核 无 误 的 会 计 凭 证 登 记 会 计 账 簿 ， 并 符 合 有 关 法 律 、 行 政法 规 和 国 家 统 一 的 会 计 准 则 制 度 的 规 定 。 平 行 登 记 ， 是 指 对 所 发 生 的 每 项 经 济 业 务 都 要 以 会 计 凭 证 为 依 据 ， 一 方 面 记 入 有关 总 分 类 账 户 ， 另 一 方 面 记 入 所 辖 明 细 分 类 账 户 的 方 法 。总 分 类 账 户 和 明 细 分 类 账 户平 行 登 记 的 要 点 包 括 方 向 相 同 、 期 间 一 致 、 金 额 相 等 。,第 五 节 会 计 凭 证
44、、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,（ 二 ） 对 账 与 结 账对 账 ， 是 对 账 簿 记 录 所 进 行 的 核 对 。 对 账 一 般 分 为 账 证 核 对(账簿与原始凭证核对) 、 账 账 核 对(总账与明细账等核对) 、 账 实核 对 (账簿与实物核对)。 结 账， 是 将 账 簿 记 录 定 期 结 算 清 楚 的 会 计 工 作 。 结 账 的 内容 通 常 包 括 结 清 各 种 损 益类 账 户 ， 据 以 计 算 确 定 本 期 利 润 ； 结 出 各 资 产 、 负 债 和 所 有 者 权 益 账 户 的 本 期 发 生 额合 计 和 期 末 余 额 。
45、 （ 三 ） 错 账 更 正 的 方 法错 账 更 正 的 方 法 一 般 有 划 线 更 正 法 、 红 字 更 正 法 、 补 充 登 记 法 等 。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,（ 三 ） 错 账 更 正 的 方 法错 账 更 正 的 方 法 一 般 有：1. 划 线 更 正 法：结账前有文字或者数字错误，而记账凭证没有错误。涉及数字错误应该全部用红线注销，再写上正确数字；2.红 字 更 正 法：划掉错误写上正确的金额，适用范围:（1）、 记账后发现记账凭证中应借、应贷会计科目有错误引起的记账错误。（2）、记账后发现记账凭证和账簿记录中应借
46、、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额时所引起的记账错误。3.补 充 登 记 法：所记金额小于应记金额所以引起的错误。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,三 、 账 务 处 理 程 序企 业 常 用 的 账 务 处 理 程 序 ， 主 要 有 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 、 汇 总 记 账 凭 证 账 务 处理 程 序 和 科 目 汇 总 表 账 务 处 理 程 序 ， 它 们 之 间 的 主 要 区 别 是 登 记 总 分 类 账 的 依 据 和 方法 不 同 。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理
47、程 序,三 、 账 务 处 理 程 序 （ 一 ） 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 ， 是 指 对 发 生 的 经 济 业 务 ， 先 根 据 原 始 凭 证 或 汇 总 原 始 凭证 填 制 记 账 凭 证 ， 再 直 接 根 据 记 账 凭 证 登 记 总 分 类 账 的 一 种 账 务 处 理 程 序 。 记 账 凭 证账 务 处 理 程 序 ， 适 用 于 规 模 较 小 、 经 济 业 务 量 较 少 的 单 位 。 采 用 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 ， 其 优 点 是 简 单 明 了 ， 易 于 理 解 ， 总 分 类 账
48、 可 以 较 详细 地 反 映 经 济 业 务 的 发 生 情 况 ， 缺 点 是 登 记 总 分 类 账 的 工 作 量 较 大 。,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,例题1-19：记账凭证账务处理程序的优点有（ ）A.登记总分类账的工作量较小B.账务处理程序简单明了，易于理解C.总分类账登记详细，便于查账、对账 D.适用于规模大、业务量多的大中型企业,第 五 节 会 计 凭 证 、 会 计 账 簿 与 账 务 处 理 程 序,（ 二 ） 汇 总 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序汇 总 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 ， 是 指 先 根
49、 据 原 始 凭 证 或 汇 总 原 始 凭 证 填 制 记 账 凭 证 ，定 期 根 据 记 账 凭 证 分 类 编 制 汇 总 收 款 凭 证 、 汇 总 付 款 凭 证 和 汇 总 转 账 凭 证 ， 再 根 据 汇总 记 账 凭 证 登 记 总 分 类 账 的 一 种 账 务 处 理 程 序 。汇 总 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 ， 适 合 于规 模 较 大 、 经 济 业 务 较 多 的 单 位 。 采 用 汇 总 记 账 凭 证 账 务 处 理 程 序 ， 其 优 点 是 减 轻 了 登 记 总 分 类 账 的 工 作 量 ， 缺 点是 当 转 账 凭 证 较 多 时 ， 编 制 汇 总 转 账 凭 证 的 工 作 量 较 大 ， 并 且 按 每 一 贷 方 账 户 编 制 汇总 转 账 凭 证 ， 不 利 于 会 计 核 算 的 日 常 分 工 。,
