1、基 础 会 计,第八章 财产清查,存货的盘存制度,2,财产清查的方法,3,财产清查结果的账务处理,4,财产清查概述,1,第一节 财产清查概述,一、财产清查及其作用 （一）财产清查的必要性财产清查是指通过对各种财产物资、现金资产和往来款项的实地盘点、账项核对或查询,查明某一时期的实际结存数并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会计核算方法。,第一节 财产清查概述,（二）造成账实不符的常见原因 （1）财产收发时，由于计量不准确而发生品种或数量上的差错。 （2）财产保管过程中的自然损耗或自然升溢。 （3）因管理不善而出现财产的腐烂变质及毁损。 （4）贪污盗窃、徇私舞弊等违法行为造成财产的短缺。 （5
2、）因未达账项而引起的数额不符。,保证会计核算资料的真实可靠,充分挖掘财产物资的潜力,强化财产管理的内部控制制度,完善财产管理的岗位责任制,（三）财产清查的作用,第一节 财产清查概述,二、 财产清查的种类,清查对象主要是流动性较强、易发生损耗以及比较贵重的财产。 包括：材料、商品、在产品、产成品等存货；贵重物资 ；现金、银行存款；债权债务。,年终编制决算会计报表前； 企业撤销、合并或改变隶属关系时； 企业更换主要负责人时； 企业改制等需要进行资产评估,二、 财产清查的种类,更换财产物资经管人员（出纳员、仓库保管员） 财产物资遭受自然或其他损失 单位合并、迁移、改制和改变隶属关系 财政、审计、税务
3、等部门进行会计检查 按规定开展临时性清产核资。,定期清查可以是全面清查，如年终决算前的清查； 也可以是局部清查，如对一些贵重物资的清查。,会计部门和资产保管部门为账实核对提供正确的账簿资料。 资产使用和保管部门应将各项资产按自然属性予以整理以便盘点核对。 清查人员准备好必要的计量器具、有关清查需用的各种表册等。,成立以由会计部门牵头包括有设备、技术、生产、行政及各有关部门参加的财产清查领导小组，具体负责财产清查的领导和组织工作。,第一节 财产清查概述,第二节 存货的盘存制度,实物资产的盘存制度，是指企业确定实物资产期末结存数量的方法。企业确定实物资产结存数量通常有： 永续盘存制 实地盘存制,一
4、、实地盘存制,亦称“以存计销制”或“盘存计销”，是指对于各种财产物资的增减变动，平时在账簿上只登记其增加数，而不记录其减少数；期末通过实地盘点确定实物资产的结存数后，倒算出本期减少数并一次登记入账的一种方法。,先确定期末结存数量，然后计算期末结存成本，最后再汁算销售或耗用成本，单位成本可以采用个别辨认法、加权平均法和先进先出法等方法计算。,本期存货资产减少金额 期初账面结存金额本期增加金额期末存货资产结存金额,一、实地盘存制,【例81】假设ABC公司2015年3月份有关甲材料的结存及购进情况如下：3月1日，期初结存数量500千克，单价50元；3月3日，购进数量1000千克，单价50元；3月12
5、日，购进数量1800千克，单价52元；3月24日，购进数景1700千克，单价54元；3月31日，期末实地盘存数量600千克。,简化了财产物资的明细账核算工作。,单价低、品种杂、进出频繁的材料物资以及损耗大、数量不稳定的鲜活商品。,不能随时反映财产物资的收入、发出和结存的动态情况，不利于财产物资的日常监督和管理；盗窃、浪费或自然损耗等都会被计人耗用或销售成本中，使销售成本不能反映实际情况；不能及时反映财产物资的耗用成本或销售成本，影响成本结转的及时性。,一、实地盘存制,二、永续盘存制,亦称“账面盘存制”，是指对于各种财产物资的增减变动，平时要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结算出账面结存
6、数额的一种方法。,先确认本期销售或耗用成本，再确认期末库存商品的数量和成本。,账面期末余额 账面期初余额本期增加额-本期减少额,二、永续盘存制,二、永续盘存制,优点,可以随时反映出每种财产物资的收入、发出和结存情况，有利于加强财产物资的日常监督与管理；通过明细账的结存与实存数量相核对，及时发现财产物资的溢余或短缺；可以判断库存是积压还是不足，以便及时组织购销或处理，加速资金周转；随时在账上就可以算出本期耗用或销售成本提高成本计算和成本结转的及时性。,由于永续盘存制更有利于控制和保护企业的财产物资，在实际工作中，除少数情况外，对财产物资的核算大多采用这种方法。,财产物资明细分类账核算的工作量比较
7、大，耗用的人力、物力也较多。,第三节 财产清查的方法,一、实物资产的清查 （一）实物资产清查的方法,第三节 财产清查的方法,（二）实物资产清查的要求 实物保管人员必须在场，并与有关人员要认真核实，及时记录； 对清查中发现的异常情况如腐烂、破损、过期失效等，致使不能使用或销售的实物资产，应详细注明并提出处理意见； 盘点结果应由有关人员如实填制“盘存单”，并由盘点人和实物保管人签字或盖章。 盘点完毕，发现某些实物资产账实不符时，应根据“盘存单”和有关账簿记录，填制“实存账存对比表”，以便确定各种账实不符资产的具体盈亏数额。,第三节 财产清查的方法,二、货币资金的清查,清查的方式：实地盘点 出纳于每
8、日结账后对其经管的库存现金进行清点 清查小组对库存现金进行定期和不定期的清查 清查的内容： 查明盈亏 库存现金限额的遵守情况 有无“白条抵库”的现象 清查的手续： 盘点时要编制“库存现金盘点报告表”,（一）库存现金的清查,该表兼有”盘存单”和”实存账存对比表”的双重作用，是对库存现金进行差异分析和用以调整账项的原始凭证。,二、货币资金的清查,企业,Bank,办理业务,（二）银行存款的清查方法,2、 存在未达账项： 应进行调节,1、 发生错账、漏账： 应及时更正,对账后金额不一致,（二）银行存款的清查方法,未达账项,未达账项是指单位与开户银行之间因结算凭证传递时间的差别，发生的一方已经记账，而另
9、一方尚未接到有关凭证没有记账的款项。,1、银行已收，企业未收 2、银行已付，企业未付,1、企业已收，银行未收 2、企业已付，银行未付,企业的未达账项1.企业尚未收到银行代收款的通知书 2.银行直接扣除办理企业业务手续费,银行的未达账项1.企业送存银行的款项银行尚未记账 2.企业开出支票，但持票人未到银行办理转账,未达账项举例,加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付,加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付,银行存款余额调节表,登记企业未记录的未达账项,登记银行未记录的未达账项,编制方法：补记式,银行存款余额调节表的编制方法,逐项核对, ,银行存款日记账,银行对账单,银行存款余额调节表
10、,企业实际可动用的存款,问题！企业会计人员是否应根据“银行存款余额调节表”中的未达账项编制相应的会计分录，并登记银行存款日记账？,原始凭证尚未到达，无法编制记账凭证。 等下月到达后编制，也不影响账簿记录的正确性。 调节表只起对账的作用。,（二）银行存款的清查方法,企业收到支票一张，面值4 000元, 没有将支票送存银行企业开转账支票36 000元付材料款,支票尚未送到银行办理转账银行收到收到异地汇款20000元，并未通知企业银行收到发来的付款通知,替企业支付水电费16 000元,要求:编制银行存款余额调节表,【练习】某企业2013年8月31日银行存款日记账余额为 112000元, 对账单余额为
11、148000元, 经核对发现以下未达账项:,（二）银行存款的清查方法,、企业已收，银行未收。、企业已付，银行未付。、银行已收，企业未收。、银行已付，企业未付。,企业收到支票一张，面值4 000元, 没有将支票送存银行企业开转账支票36 000元付材料款,支票尚未送到银行办理转账银行收到收到异地汇款20000元，并未通知企业银行收到发来的付款通知,替企业支付水电费16 000元,（二）银行存款的清查方法,银行存款余额调节表,（二）银行存款的清查方法,三、往来款项的清查,函证法,第四节 财产清查结果的账务处理,财产清查的结果 1、账实相符 2、盘 盈：实际 账面 3、盘 亏：实际 账面,（一）财产
12、清查结果的账务处理步骤,根据实存账存对比表、现金盘点报告表，按各项财产物资的盘盈、盘亏及毁损数额，编制记账凭证并登记入账； 将盈亏情况、查明的原因及处理建议向单位领导或有关部门办理报批手续。,根据财产物资盘盈、盘亏的性质及原因，分别编制向责任人索赔、转入管理费用、营业外支出、营业外收入等的记账凭证。,调整账簿记录并做到账实相符,根据批复意见并核销待处理盈亏,第四节 财产清查结果的账务处理,（二）财产清查结果的账务处理原则,原材料-a,待处理财产损溢,盘亏 500,库存商品,盘盈 9000,记录盘亏 500,处理盘亏 500,记录盘盈 9000,处理盘盈 9000,管理费用,500,营业外收入,
13、9000,二、财产清查的账户设置,如果在月末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行账务处理，待下月初，再用“红字”分录冲回。,三、财产清查结果的账务处理举例,【例86】财产清查中，发现账外设备一台，市场价值为360 000元，估算已提折旧25。确认该设备归企业拥有，经批准后作为营业外收入。,借：固定资产 360 000贷：累计折旧 90 000待处理财产损溢 270 000,借：待处理财产损溢 270 000贷：营业外收入固定资产盘盈利得27 000,三、财产清查结果的账务处理举例,【例87】财产清查中，盘亏小型运输车辆一部，账面原价为84 000元，已提折旧32 000元
14、。该盘亏的原因为管理不善丢失，责任不清。,借：待处理财产损溢 52 000累计折旧 32 000贷：固定资产 84 000,借：营业外支出固定资产盘亏损失 52 000贷：待处理财产损溢 52 000,【例88】财产清查中，发现库存甲材料盈余180千克，单价为70元。原因查明，为发出材料时计量不准而少发。,借：原材料 12 600贷：待处理财产损溢 12 600,借：待处理财产损溢 12 600贷：管理费用存货盘盈 12 600,三、财产清查结果的账务处理举例,【例89】财产清查中，发现库存乙材料短缺2300千克,单价为40元。一是由于计量器具不准造成材料领用时多发700千克，二是定额内自然损
15、耗200千克，三是保管员常石枝造成100千克丢失 四是火灾造成毁损1300千克，按照规定由平安保险公司赔偿80，其余列入营业外支出。,借：待处理财产损溢 92 000贷：原材料乙材料 92 000,借：其他应收款常石枝 4 000平安保险公司 41 600管理费用存货盘亏 36 000营业外支出存货盘亏 10 400贷：待处理财产损溢 92 000,三、财产清查结果的账务处理举例,【例810】现金清查结束后,发现短缺280元。经分析，其中100元应由出纳员王格英承担责任，另180元无法查明原因 。,借：待处理财产损溢 280贷：库存现金 280,借：其他应收款王格英 100营业外支出现金短缺 180贷：待处理财产损溢 280,三、财产清查结果的账务处理举例,【例811】现金清查结束后，发现库存现金较账面余额长款200元。经分析，现金长款原因不明，报经领导审批后，转作营业外收入处理。,借：库存现金 200贷：待处理财产损溢 200,借：待处理财产损溢 200贷：营业外收入现金溢余 200,三、财产清查结果的账务处理举例,Thank You !,,
