1、任务二 增值税应纳税额的计算,黄晓波,回顾旧知,1、增值税纳税人 2、增值税税率 3、增值税征税范围（应税劳务） 4、增值税税收优惠 5、视同销售行为 6、混合销售行为,本次课目标简介,1、了解销项税、进项税 2、会计算增值税销项税 进项税 应税销售额的确定应纳税额=销项税额-进项税额销项税额=应税销售额税率,一、销项税额及计算,销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务时，按照销售额和规定的税率计算并向购货方收取的增值税额。,其公式如下： 销项税额=销售额（不含税）税率,价外税,销项额=含税销售额（1+税率）,如果是价内税，则,销项税额=销售额（不含税）税率,一、销项税额及计算,【例如】某商
2、场批发一批货物，不含税销售额为20万元。计算应交销项税。,解：销项税额=20 17%=3.4(万元),一、销项税额及计算,销项额=含税销售额（1+税率）,一般纳税人甲商店销售给小明农夫山泉一瓶,售价2元,农夫山泉税率17%,求这笔交易中商店的销项税额是多少?,不含税销售额=2（1+17%）=1.71元销项税额=2-1.71=0.29元,一.增值税基本原理,纳税人：在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。,1.一般纳税人,纳税规则：对增值额征税，通过扣税法实现。 应纳增值税税款=销项税额-进项税额=销售价款*税率-购进价款*税率
3、销项税额是何时发生的,税款流向如何？纳税人销售时向购买方收取的。 进项税额是何时发生的，税款流向如何？纳税人购进货物时支付给销售方的。,A,B,C,100,+,+ 17=117,200,+34=234,+,=,34,不含税销售额,不含税销售额,含税销售额,货物流通全过程,含税销售额,负税人,山东增值税专用发票 抵扣联,NO,开票日期:,第二联抵扣联 购货方扣税凭证,3700134140,山东增值税普通发票 记账联,NO,开票日期:,第一联记账联 销货方记账凭证,3700134140,2.小规模纳税人,纳税规则：对销售额全额征税。 应纳增值税款=不含税销售额*征收率,A （小规模）,B,100,
4、+ 3=103,不含税销售额,含税销售额,货物,原材料,款项,山东省国税局通用机打发票 发票联,发票号码137071420074 发票代码01407925,开票日期: 行业分类:,第一联发票联（购货单位付款凭证）,密码,合计金额（大写）: 壹佰零叁圆整,购货方名称： 购货方识别号 开票方名称 : 开票方识别号: 购货方地址与电话: 销售方地址与电话： 购货方银行及账号： 销售方银行及账号：,二.含税与不含税销售额的换算,一般纳税人已知含税销售额117，求不含税销售额100？117/（1+17%）=100不含税销售额=含税销售额/（1+税率）,A （一般）,100+ 17=117,B,小规模纳税
5、人已知含税销售额103，如何求不含税100？103/（1+3%）=100 不含税销售额=含税销售额/（1+征收率）,A （小规模）,100,+ 3=103,B,三.价内税与价外税,不含税销售额,“价”,价内税,价外税,增值税,消费税,价内/外税=价款*税率,小结,整体框架,应纳税额=当期销项税额-当期进项税额,应纳税额=当期不含税销售额*征收率,内容安排,销项税额,进项税额,应纳税额,（二）含税与不含销售额的区分,含税与不含税销售额中的“税”仅指增值税！ 1.按票区分 一般纳税人小规模纳税人：通用机打发票（一般纳税人、小规模纳税人使用的普通发票式样，票面金额为价税合计金额，题目中给出的金额亦是
6、价税合计金额）,增值税专用发票（价税分离）,增值税普通发票（一般纳税人使用的普通发票式样，票面价税分离，题中若给出金额，未明确，为含税价）,山东增值税专用发票 抵扣联,NO,开票日期:,第二联抵扣联 购货方扣税凭证,3700134140,山东增值税普通发票 记账联,NO,开票日期:,第一联记账联 销货方记账凭证,3700134140,山东省国税局通用机打发票 发票联,发票号码137071420074 发票代码01407925,开票日期: 行业分类:,第三联发票联（购货单位付款凭证）,密码,合计金额（大写）: 玖仟玖佰贰拾玖圆贰角整,校验码: 开票方名称 : 开票方识别号: 出售人 : 身份证号
7、： 地址：,第一部分 销项税额,销售额确定的一般规定,（一）确定销售额一般规定,销售额是指纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。但不包括收取的销项税额。,价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项及其他各种性质的价外费用 。,价外费用 一般是含税收入，计税时应换算为不含税收入,（一）确定销售额一般规定,1.不构成价外费用的项目,5.销售货物同时向购买方收取的保险费、车购税、车辆牌照费。,4.省级以上设立；省级以上财政票据；全额上缴财政 。,1.向够买方收取的销项
8、税额,2.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税,3.同时符合两个条件的代垫运输费用,(1)承运部门的运输费用发票开具给购买方的； (2)纳税人将该项发票转交给购买方的。,2.有价才有费,问题1：我公司与购货方签订销货合同，后来对方违约，销货合同取消，我公司收取的违约金是否属于价外费用？是否需要缴纳增值税？（总局纳服税务问题解答）,答：根据增值税暂行条例的规定，只有在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，才是增值税的纳税人，应当依照条例的规定缴纳 增值税。纳税人在未销售货物或者提供加工、修理修配劳务的情况下收取的违约金，不属于增值税的征税范围，不
9、征收增值税。,3.含税金额,价外费用为含税金额,税率从货物或劳务。一般纳税人销售货物的同时收取价外费用1万元，税率17%，销项税额是多少？,销项税额=10000（1+17%）*17%=1452.99元,一、销项税额及计算,（一）销售额确定的特殊情况,（1）包装物租金随同产品、商品出售收取的租金，属于价外费用，并入销售额征收增值税。出租公司，出租包装物，营改增前征收营业税，营改增后，作为有形动产租赁征收增值税。,（2）包装物押金,一般货物+啤酒+黄酒单独记账，且未逾期，不征收增值税其他情况，并入销售额征收增值税 其他酒类:一律并入销售额征收增值税。 期限：以1年与约定期限孰低为准。,单选,按增值
10、税有关规定，应计入销售额计算增值税的价外费用不包括（ ）。 A.手续费 B.运输装卸费 C.包装物押金 D.违约金,答案： C,（三）特殊情形下销售额 的确定,1. 特殊销售行为,4,1,2,3,新华书店批发图书一批，每册定价20元，共计1000册，由于购买方购买数量较多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额在同一张发票金额栏分别注明。-商业折扣或折扣销售同时约定，10内付款享受2%的折扣。购买方在10日内付款。-现金折扣或销售折扣由于验货时发现部分书存在污损问题，新华书店决定给予原价20%的销售折让，并开具红字发票给对方。-销售折让,（1）以折扣方式销售货物,“分别注明”,备 注,货物名
11、称,金额,折扣,（一）销售额确定的特殊情况,2、采取折扣、折让方式销售 （1）折扣销售（商业折扣）：,【例如】某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。,解：销项税额=（300+80）17%=64.6（万元）,（一）销售额确定的特殊情况,2、采取折扣、折让方式销售 （2）销售折扣（现金折扣）：,【例如】某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。,解：销项税额=20 17%=3.4(万元),新华书店批发图书一批，每册定价20元，共计1000册，由于
12、购买方购买数量较多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额在同一张发票金额栏分别注明。-折扣销售或商业折扣同时约定，10内付款享受2%的折扣。购买方在10日内付款。-销售折扣或现金折扣由于验货时发现部分书存在污损问题，新华书店决定给予原价20%的销售折让，并开具红字发票给对方。-销售折让,含税销售额 =20100070%-20100020%=10000元销项税额=10000（1+13%）*13%=1150.44元,以旧换新销售，是纳税人在销售过程中，折价收回旧货物，并以折价款部分冲减新货物价款的一种销售方式。税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，分两种情况：,（2）以旧换新方式销售货物
13、,金银首饰，按实际收取的差价款计税。其他货物，按新货物同期销售价格计税。,一、销项税额及计算,（一）销售额确定的特殊情况,【例如】某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。,3、以旧换新方式销售货物,解： 销项税额=100 9000 17%=15300（元）,例一：某金店为增值税一般纳税人，采取以“旧换新”方式销售24K纯金项链1条，新项链对外售价5000元，旧项链作价3000元，从销售者手中收取差价2000元，计算销项税额。,3、以旧换新方式销售货物,销项税额=2000（1+17%）17%=290.60元,例二：
14、某商场为一般纳税人，本月采用以旧换新方式销售100台新电视机，每台零售价4680元，每台旧电视机作价200元，计算销项税额。,（1004680）（1+17%）17%=6800元,还本销售：货物销售后，到约定期限，再由卖方一次或凡此将货款部分或全部退给买方的一种销售方式。 纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,5、还本销售方式销售货物,增值税销售额为实际售价计算，不得减除还本支出。A企业生产销售甲产品，每件制造成本1000元，市场上同类商品售价为1500元件。2014年3月采用还本销售方式销售甲产品100件，售价为1800元件，5年后全额一次还本。,
15、5、还本销售方式销售货物,应税销售额=1001800,（4）以物易物方式销售货物,以物易物双方都应做购销处理，分别向对方开具增值税发票。双方以各自发出的货物核算核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物做购货金额及进项税额，但进项税额能否抵扣以专用发票为准。,例：某电机厂用15台电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，发票上载明电机与原材料的价款均为23100元。电机厂发生该项业务应当缴纳的增值税税额。,销项税额=2310017%=3927（元） 进项税额=2310017%=3927（元）应纳税额=3927-3927=0,VVI,2.视同销售,例1.一般纳税人甲企业2
16、014年3月发生A商品销售业务： 销售甲公司A商品500件，每件100元； 销售乙公司A商品300件，每件80元； 无偿赠送丙公司A商品100件。 计算c业务销项税额。,平均售价=（500100+30080）（500+300）=92.5元销项税额=92.510017%=1572.50元,例2. 增值税一般纳税人本月生产加工一批新毛衣，发放给职工作为福利。实际生产成本380元，无同类市场价格，成本利润率为10%,销项税额？,成本：销售自产货物为实际生产成本，销售外购货物为实际采购成本。组成计税价格=380（1+10%）=418元销项税额= 41817%=71.06元,组成计税价格=成本（1+成本
17、利润率）一般情况下：（成本利润率为10%）,货物应交消费税的情况下：组成计税价格=成本（1+成本利润率） +消费税成本利润率按消费税法执行,应税销售额的内容,【多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（ ） A、向购买者收取的包装物租金 B、向购买者收取的销项税额 C、因销售货物向购买者收取的手续费 D、因销售货物向购买者收取的代收款项,【答案】ACD 本题考核销售额包含的内容。增值税是价外税，销售额不包括向购买方收取的销项税额。,以折扣方式销售货物应纳增值税的计算,【单选题】甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价
18、七折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是（ ）元。A.8136.75 B.9520C.11623.94 D.13600,【答案】B 【知识点】以折扣方式销售货物应纳增值税的计算 【解析】 (1)纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税; (2)甲企业应纳增值税销项税额=10008070%17%=9520(元)。,【单选题】某单位采取折扣方式销售货物，折扣额单独开发票，增值税销售额为（ ）。 A、扣除折扣额的销售额 B、不扣除折扣额的销售额 C、折扣额 D、加上折扣额
19、的销售额,【答案】B,【答案】A,案例,2011年8月20日，大华公司销售商品500件，增值税专用发票注明每件不含税销售额1 000元，增值税税率17%。由于购买数量较多给予对方5%的商业折扣，折扣额开在同一张发票上，款项尚未收到。 请计算应税销售额和销项税。,1、属于折扣方式销售,2、确定折扣额是否可以扣除： 可以（在同一张发票上）,案例,云龙企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2010年5月以折扣方式销售货物销售额为120万元（不含税收入），另开红字专用发票折扣20万元。 2010年5月采用交款提货方式销售货物200万元（不含税收入），并开具增值税专用发票。 2010年5月销
20、售农机取得不含税收入120 000元，税率13%。 请计算该企业5月份的应税销售额和销项税额。,实训,某商场（一般纳税人）采用以旧换新方式销售冰箱一台，旧冰箱折旧300元，向消费者收取现金700元，该笔业务的销项税额为（ ）元。A、51 B、145.30 C、170 D、68,案例,云龙电子厂2010年1月将自产的电视机发给企业的职工每人一台，共有职工100人。该电视机无市场价格。已知该电视机成本为2 100元/台。 请计算应税销售额。,案例解析,应税销售额=组成计税价格 =【2 100（1+10%）】100 = 231 000（元）,【例题计算题】某企业库存产成品销售业务： （1）销售给甲公
21、司某商品50000件，每件售价为18元，另外收取运费5850元。 （2）销售给乙公司同类商品15000件，每件售价为20.5元，交给A运输公司运输，代垫运输费用6800元，运费发票已转交给乙公司。,1）销项税 50000185850（117%）17% 153850（元） （2）销项税1500020.5017%52275（元）,第二部分 进项税额,进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额，为进项税额。,进项税额可抵扣条件,取得规定的增值税扣税凭证，凭证合法并符合时间要求。 进项税额会产生相应的销项税额。,甲企业从乙企业购进棉花，支付价款100元，增值税17元；后将棉花加工
22、成棉衣后销售给丙企业，收取价款200元，增值税34元。,产生,一、准予抵扣的进项税额,从销售方或者提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税专用发票 货物运输业增值税专用发票税控机动车销售统一发票,抵扣规则：“先认证后抵扣”，应在开 具之日起180天内到税务机关办理认证，并在认证通过的当月抵扣。,从海关取得的海关进口增值税专用缴款书注明的增值税额。抵扣规则：“先比对后抵扣”，开具之日起180天内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对；收到海关完税凭证稽核结果通知书，证明比对通过的当月抵扣。,进项税额=买价*扣除率（13%）,计算抵扣,3.,买价包括
23、纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款。 因为农产品收购发票和销售发票是普通发票，因此发票上的价款为含税价。 某一般纳税人甲从养殖户手中购进毛鸭一批，开具的收购发票上金额为9929.2元，计算可抵扣进项税额？进项税额=9929.2*13%=1290.80元,一般纳税人甲从小规模纳税人乙处购进玉米，取得乙为其开具的农产品销售普通发票，发票金额为1030元，计算该笔业务甲可以抵扣的进项税额。进项税额=1030*13%=133.90元,接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项
24、税额的，应当具备合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,5.运费抵扣,（1）营改增之后货物运输业增值税专用发票 （2）营改增之前计算抵扣，按运输费用结算单据上注明的运输费用金额（包括运费和建设基金两个项目）和7%的扣除率计算抵扣。,进项税额=运费扣除率（7%）,6.会计核算,销售收入，以不含税销售额入账； 购进货物或者劳务成本，以支付总价款减去可抵扣进项税额的余额入账，即 购进成本=支付总价款（含进项税额）-可抵扣进项税额支付总价款=购进成本（113%）,实例,购进货物时取得增值税专用发票，已认证抵扣。会计上记录购进货物成本为2000元，求这批货
25、物已抵扣的进项税额是多少？甲企业从农民手中购进农产品一批，已开具农产品收购发票。账面上，农产品成本为870元，求这批农产品对应的进项税额？,2000*17%=340元,收购价款=870（1-13%）=1000元进项税额=100013%=130元,小结增值税抵扣凭证,增值税专用发票海关增值税专用缴款书农产品收购或者销售发票税收缴款凭证（中华人民共和国税收通用缴款书）,例一,某百货大楼2014年1月份发生以下几笔经济业务，试计算大楼1月份的进项税额。 1月21日购进货物取得增值税专用发票上注明的货物金额400万元，增值税68万元；取得货物运输业专用发票上注明劳务金额2万元，增值税0.34万元，2月
26、份两张发票认证通过。 1月25日，从农民手中收购农产品，开具农产品收购发票，发票金额200万元。1月份进项税额=20013%=26万元进项税额=68+0.34=68.34万元,甲企业2014年5月份发生以下几笔经济业务，试计算甲企业5月份的进项税额。 5月3日购进小汽车一辆，取得税控机动车销售统一发票上注明的金额20万元，增值税3.4万元，发票当月认证通过。 5月20日，接受一家美国公司在我国境内提供的研发技术服务，从税务机关取得税收通用缴款书，增值税金额51万元。5月份进项税额=3.4+51=54.4万元,二、不得抵扣的进项税额 （没有产生对应的销项税额）,用于简易计税方法计税项目、非增值税
27、项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。,简易计税方法的计税项目： 销售旧货 销售使用过的未抵扣的固定资产 寄售商店销售寄售物品 典当业销售死当物品 自来水公司销售自来水 可选择简易征收项,非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产及不动产在建工程。例：甲企业5月份购进一批材料用于建造厂房，当月取得增值税专用发票并认证通过，进项税额34万元，问能否抵扣？,不能,外购货物用于集体福利和个人消费，是“外用于内”，不属于视同销售的范畴，因此，该事项无销项，从而不可抵扣进项。 4月份，
28、企业将上年购进的货物用于职工福利，进项税额510元已于去年11月份抵扣； 4月份，除该事项外，企业发生的其他经济业务产生的可抵扣进项税额为2万元； 4月份可抵扣进项税额？,20000-510=19490,非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务或者交通运输业服务。 非正常损失，是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。 自然灾害是不是非正常损失？存货被老鼠吃了属不属于非正常损失？强调人为原因！但是管理不善在实际执法中没有确定的标准！,非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。接受的旅
29、客运输服务,第一大题：,1.某服装厂（增值税一般纳税人）2009年7月份有关业务 情况如下： (1）购进生产用原料，取得的增值税专用发票210000元,进项税：35700,（2）购进生产用设备一台，支付款项4680元，支付运费200元(已取得运输部门开具的运费发票），该台设备已投入使用,进项税：4680/(1+17%)*17%+200*7%=61.6,（3)接受某单位捐赠的生产用材料一批，取得的增值税专用发票上注明款项10000元。,进项税：10000*17%=1700,第十一大题 1.零售A型空调机300台，每台3000元，商场派人负责安装，每台收取安置费200元;解释：零售价和安装费都有含
30、税，所以要扣除1.17,第三部分 应纳税额,一般计税方法,应纳增值税=当期销项税额（当期进项税额当期进项税额转出）,简易计税方法,应纳增值税=含税销售额（1+征收率）征收率1、一般纳税人简易计税方法 征收率有3%和5% 2、小规模纳税人简易计税方法,综合题一（2013执法资格考试）,某企业为增值税一般纳税人，10月份发生如下业务： 购进原材料一批，取得增值税专用发票上注明价款为160000元、增值税27200元，材料验收入库，发票当月通过认证。可抵扣进项税额=27200元,本月生产加工一批新产品450件，每件成本价格380元(无同类产品市场价格，成本利润率为10%)，全部发放给本企业职工。内对内，视同销售组成计税价格=380*（1+10%）=418元销项税额=418*17%*450=71.06*450元,
