1、案例25 纵横国际更换事务所的案例,案例分析目的 通过阅读案例资料和上网查找相关信息，了解中国证券市场上更换会计事务所的情况，并进一步思考和掌握后任注册会计师应如何评价、处理长能承接审计业务？事务所更换中前后任注册会计师应当注意什么？,案例资料,一、纵横国际的违法行为 南通公司纵横国际股份有限公司（简称纵横国际，股票代码：600862）是江苏省技术进出口公司（以下简称江苏技术）对南通机床股份有限公司（集团）重组更名而来。1998年，江苏技术入住公司进行重组时，引入了新项目割草机产品，当年该产品为公司贡献了大量利润并让公司实现扭亏，随后公司推出了10送10的分配方案。2000年5月6日，作为重组
2、股典型，纵横国际获准阵法5000万股A股，从证券市场融资6.6亿多元，公司经营范围进一步扩大，除割草机和机床产品外，还涉足石英电子、软件和远程教育行业1998年、1999年和2000年，公司业绩连续三年处于飙升状态：分别实现主营业务收入18 547万元、23 106万元和40 592万元，净利润分别为1 646万元、6 364万元和9 008万元。当一些上市公司2002年年报已经开始披露的时候，纵横国际的2001年年报在屡遭上海证券交易所谴责的情况下，一直拖到7月18日才公布，成为沪深股市中最后一家公布年报的公司。,中国证券监督管理委员会2004年7月27日发布的处罚公告（证监罚字200426
3、号）中，查明纵横国际2000年存在以下违法行为：,1、虚构2000年合并报表利润7 762、4万元（1）纵横国际在200年年报中，提前将2001年南通市财政局划拨的1 302.39万元财政补贴收入和税款返还确认为2000年度收入，虚构当年利润1 302.39万元。（2）纵横国际参股公司镇江长江饲料有限公司（以下简称“长江饲料”）将镇江市下属财政部门2000年12月给镇江龙山集团有限责任公司的1000万元补贴资金计入本公司当年补贴收入，导致纵横国际虚构合并报表利润420万元。,（3）纵横国际虚构2000年割草机内销收入2 216万元，虚构利润941.8万元。另外，纵横国际与北京北方东宝建筑材料有
4、限公司、深圳运纬达机床贸易有限公司（以下简称“深圳运纬达”）、广东金星园林机具有限公司等之间的销售关系是代销而非经销，庄秀文（纵横国际的总注册会计师）却将此代销关系认定为经销并以此先确认销售收入。2000年上述三家公司实际代销了196台割草机，而纵横国际的账面销售记录却是872台。由此虚构草地机械销售收入663万元，虚构纵横国际利润238.7万元。（4）虚构数控机床销售收入。2000年12月，为完成董事会安排的销售任务，在徐鲁萍（纵横国际董事兼总经理）的同意下，庄秀文要求纵横国际的财务人员想深圳运纬达开具了5台数控机床的销售发票，并确认销售收入382.05万元。2001年，纵横国际又通过南通威
5、特机械有限公司（以下简称“南通威特”）开票将上述5台数控机床从运纬达购回自用。事实上，这5台数控机床2000年度从未出过纵横国际的仓库。为此，纵横国际虚构5台数控机床382.05万元的销售收入，由此虚构2000年利润179.51万元。,（5）虚构加工费收入。2000年12月，在庄秀文的安排下，纵横国际通过全资子公司南通扬帆贸易有限公司（以下简称“扬帆公司”）和南京波尔新技术产业有限公司（以下简称“南京波尔”）虚开零件委托加工费发票的形式，虚构对上述两公司两笔加工费417万元，由此虚构利润417万元。（6）虚构控股子公司软件销售收入。2000年年末，为满足纵横国际提出的迅速提高利润的需要，在纵横
6、国际控股子公司江苏省纵横国际同创软件有限公司（以下简称“同创软件”）原总经理宋小东和原副总经理汤春平的安排下，同创软件通过与上海福欣科技有限公司（以下简称“上海福欣”）等9家客户签订虚假软件销售合同，虚构软件收入3 450万元，虚构利润3 450万元，纵横国际由此虚构2000年利润3 105万元（按合并报表的90%计算）。,（7）将尚未取得法定权属公司的利润并入纵横国际报表,2000年，纵横国际将尚未取得法定权属的深圳南星电子有限公司（以下简称“南星电子”）当年利润计入合并利润，虚构利润1280万元。,（8）通过使子公司虚假减少应收款项从而少计提坏账准备金来虚构利润。,2000年12月31日，
7、长江饲料通过开具偱环本票，造成应收贷款已回款的儘象，冲减了对丹徒县龙山得到鳗业联合公司（以下简称“龙山鳗联”）4700万元应收货款，使得2000年年末少计提坏账准备235万元，虚构2000年利润235万元，从而虚构纵横国际2000年合并报表利润98.7万元（按照投资比例的42%计算）。,2.纵横国际在2000年年报中对增发募集资金使用情况等进行虚假披露,纵横国际在其2000年年中对增发募集资金使用情况披露如下：“截至2000年12月31日，本次募集资金30783万元已投入使用，部分项目已取得了良好的经济效益。尚未使用的募集资金35275.92万元全部存放于银行募股专用账户之中。多募集资金557
8、6.92万元，截至2000年12月31日，本公司沿未对此作出安排。”上述没未使用的募集资金实际并未存放在银行募股专用账户中，而是将大部分募集资金进行账外运作，纵横国际对此披露不实，具体情况如下：,（1）2000年5月，纵横国际间将3.8亿元募股资金划到纵横国际在南京新开立的4 个银行账户中，除2000年6月和12月有1900万元划回在南通的银行账户中，其余3.6亿余元仍留在纵横国际在南京开立的8个银行账户（后又新开立4个账户）中。上述3.6亿余元将资金中，有21753万元被用做定期存单质押。,（2）2000年，纵横国际从在南京的各银行账户划往南京波欠累计11.77亿元资金，南京波欠连同自己的资
9、金累计12.53亿元投入三家证券公司的三家营业部，其中南方证券南京金陵营业部5.5亿元、银河证券汉中路营业部4.1亿元、国通证券南京营业部2.9亿元。,（3）纵横国际在2000年6月和8月，分别与南京波尔、福欣科技签订了额度为4亿元和1.5亿元的资金委托管理协议。福欣科技于同年8月、9月两次与早银万国客户资产管理。,（4）纵横国际未披露其1999-2000年与江苏宏图高科技股份有限公司（以下简称“宏图高科”）、江苏宏图电子信息集团有限公司（以下简称“宏图集团”）、江苏技术三家公司签订的三份总额为2.5亿元的互保协议及其协议项下多份担保合同，纵横国际对上述担保行为在2000年年报中未披露。,二、
10、前后任事务所的更换,2002年5月21日，纵横国际发布公告提示：“由于公司账务部门对会计师事务所出具的财务报告的内容存在诸多分歧，董事会尚不能对这些分歧作出判断，故财务报告未获通过，董事会无法按时披露公司2001年年度报告。”,2002年6月25日，纵横国际再次公告：“本公司拟聘的江苏天华在彭会计师事务所已于2002年6月10日进驻本公司，对本公司2001年年度的财务审计进行前期准备。本公司2001年年度报告将于2002年7月18日披露。公司董事会对未能在规定的期限内披露2001年年度报告，诚挚地向广大投资者致歉。”,2002年7月12日，纵横国际发布公告称，由于公司对深圳天健信德会计师事务所
11、出具的公司2001年度财务报告中存在诸多有分歧的内容，经多次沟通仍难以达成一致意见，经公司董事会研究，决定解聘深圳天健信德会计师事务所，另聘江苏天华在彭会计师事务所对公司年度财务报告进行审计。,2002年7月15日，江苏省注册会计师协会致函天华大彭，要求其充分征询各方意见，谨慎执业，抱着对行业、对社会公众负责的态度，独立、客观、公正地执行好对纵横国际的年报审计业务。,2002年7月18日，纵横国际终于披露年亏损2.38亿元的2001年年报，由于被天华大彭会计师事务所出具无法表示意见的审计报告，纵横国际同时被上交所“ST”处理。,三、前后任事务所的审计意见 纵横国际公司2001年年报前后任注册会
12、计师深圳天健信德会计师事务所和江苏天华大彭会计师事务所都对纵横国际公司2001年年报出具了“拒绝表示意见”的审计报告。,1、前任注册会计师披露的事项 天健信德在向证监会陈述变更会计师事务所原因的“纵横国际主审注册会计师意见函”中指出，纵横国际财务报表存在以下问题：,（1）制造销售收入。“贵公司及其子公司在2001年度发生的草地机械、部分机床和晶片产品大量退货所涉及的以前年度和2001年上半年的销售收入，以及贵公司2000年度的大部分加工费收入和贵公司下属子公司江苏省纵横同创软件有限公司于2000年度和2001年度的大部分软件销售收入，是贵公司管理当局通过编造销售合同、移库藏匿产品、虚开发票、虚
13、构销售回款等手法形成的虚假收入，根据企业会计准则和企业会计制度的规定，应当作为重大会计差错进行追溯调整。”,（2）控股股东占用上市公司募集资金。“在贵公司2000年度增发新股的募集资金到位后，贵公司控股股东江苏省技术进出口公司（以下简称“江苏技术公司”）将数亿元人民币的募集资金划至南京，采取以贵公司及子公司的银行定期存款作质押或为贵公司担保的方式，用贵公司或江苏技术公司关联公司的名义，于2000年下半年和2001年获得银行借款数十笔，累计借款金额为十几亿元人民币，该等银行借款的绝大部分被江苏技术公司划至其原子公司后占有，用于委托资产管理和证券买卖交易等活动。兹因贵公司管理当局藏匿银行单据和银行
14、借款合同，贵公司开户银行对本所在2000年度审计时发出的询证函的回函及资金及所产生的损益未能如实披露。而且，该等事项亦未经贵公司董事会、股东大会批准，违反了证券法及贵公司章程的有关规定，贵公司管理当局未能提供可资审查的相关文件及资料，致使我们无法判断委托资产管理协议主体的合法性，也无法判断上述交易事项及其产生的损益是否已被正确记录并全部披露。”,（3）虚增存货。“贵公司生产环节的内部控制存在重大缺陷，日常生产成本核算不规范，影响了生产成本的归集与分配的合理性。同时贵公司管理当局在2000年度及以前年度的会计核算中刻意隐瞒重要成本资料，致使在产品成本不实，从而虚增了2000年度及以前年度的利润。
15、根据企业会计准则和企业会计制度的规定，应当作为重大会计差错进行追溯调整。”,2、后任注册会计师披露的事项 天华大彭会计师事务所出具的无法表示意见报告中称：第一，纵横国际多年来成本核算不规范，在产品成本的潜亏为8 555万元，公司将此在产品潜亏全部计入2001年度主营业务成本，由于公司未保存历年的存货盘点表等资料，注册会计师无法确定各年度未存货实际成本，因而无法判断该重大差异对以前年度损益的影响程度。第二，纵横国际存在账外资金运作情况，公司已将未入账事项补入相关会计科目并调整2000年度和2001年度财务报表，但注册会计师对该等账务的合法性、完整性无法确定。,第三，纵横国际2001年度调减了公司
16、以前年度业已确认的主营业务割草机销售输入3 314万元、相关成本2 123万元，调减主营业务机床销售收入340万元、主营业务成本248万元，公司控股子公司纵横同创软件公司2001年度调减了业已于上年确认的软件系统销售收入3 450万元。由于公司确认销售收入的内控制度存在严重缺陷，注册会计师无法验证公司以前年度销售对2001年度销售收入、成本和税金的影响。,第四，纵横国际账面价值存在不实现象，其中固定资产中职工宿舍计873万元于1998年以前参加房改却一直未作账务处理，压缩机270万元已销售而挂账未作处理，公司在2001年度计提资产减值准备及处理挂账资产9 733万元，注册会计师无法估计该等资产
17、是否在2000年度未即需作处理。第五，纵横国际对有关税收返还1 988万元已在2000年度及以前年度计入损益，此会计处理方法与财政部的相关规定不一致。此外，注册会计师还表示，纵横国际在有关代销销售、对大股东及联营子公司等应收款项的可收回性等方面存在问题和不确定性。,3.前后任注册会计师披露意见的差异,对此天华大彭会计师事务所的无法表示意见报告和天健信德会计师事务所的“纵横国际主审注册会计师意见函”意见，主要有以下差别：,(1)天健信德指出纵横国际及其子公司在2001年度发生的草地机械、部分机床和晶片产品大量退货所涉及的以前年度和2001年上半年销售收入，以及该公司2000年大部分加工费收入及其
18、子公司纵横同创软件公司于2000年和2001年的大部分软件销售收入是纵横国际管理当局通过编造合同、移库藏匿产品、虚开发票、虚构销售回款等手法形成的虚假收入，根据制度规定，应作为重大会计差错进行追溯调整。但对于纵横国际在2001年年报中将以前年度确认的割草机收入3314万元在2001年调减，天华大彭以“无法验证,以前年度销售收入、成本和税金的影响”为由拒绝对此账务处理作出评价。但从2002年7月18日公布的纵横国际年报看，只有两笔重大会计差错。(2)天健信德指出纵横国际2000年度增发新股募集资金到位后，控股股东将数亿元人民币的募集资金到位后，控股股东将数亿元人民币的募集资金划至南京，采取纵横国
19、际或大股东关联公司名义借款数十笔，累计借款金额十几亿元，该等银行借款大部分被大股东占有，用于委托理财和证券买卖交易等活动，但天华大彭只以“存在帐外资金运作情况”对此问题在审计意见中一笔带过。从财务报表附注中可知，纵横国际管理层仍坚持将大股东占有上市公司的募集资金说成两家公司间的流动资金往来。,(3)天健信德无法判断应收款项、存货、长期投资等资产的可收回价值，并据此确定资产减值可能造成的影响。天华大彭对此未提及。(4)天健信德认为纵横国际持续经营能力存在重大的不确定性，管理当局也没有采取相应的改善措施。天华大彭的审计报告中，未见对持续能力问题的任何说明。,1.结合本案例思考，前后任会计师事务所更
20、换的原因有哪些？如何处理？,案例分析,分析：前后任会计师事务所更换的原因可能有：(1)注册会计师与被审计单位对财务报表中某些会计处理 存在分歧；(2)审计时间不能满足要求；(3)由于监管的需要进行的定期更换；(4)由于事务所或被审计单位关键人员的更换。 注册会计师应当特别关注变更会计师事务所的原因是 否合理，以决定如何谨慎承接业务。,2.纵横国际于2002年7月12日正式聘用天华大彭，7月18日便公布财务报告，这不免让人怀疑天华大彭如何在短短6天内获取证据，支持无法表示意见的审计报告。对这个问题进行深层次分析，思考后任注册会计师应注意哪些事项，才能严格控制审计质量。,案例分析,分析：后任会计师
21、应当关注： (1)更换注册会计师的原因； (2)前任注册会计师与管理当局发生冲突的性质； (3)事务所完成业务是否具备充分的时间和人员，事务所 及其注册会计师是否具有胜任能力和独立性要求。,3.为什么前后任注册会计师对同一公司的同一事项查证和判断不同？前后任注册会计师存在分歧时应当如何处理？,案例分析,分析：如果前后任会计师对同一公司的同一事项查证和判断不同，其原因主要有：(1)注册会计师取得的审计证据程序不同；(2)注册会计师自身的执业能力和知识素质不同；(2)企业经济活动的发展变化。当前后任注册会计师存在分歧时，应当建议被审计单位同意被审计单位、前后任注册会计师进行沟通，必要时，召集三方座谈。,4.监管者对前后任注册会计师更换应持何种态度？应当如何监管？,案例分析,分析：会计师事务所更换可能是市场经济中的一种情况，但它向监管者传递的信息比较多，监管者可以以此为监管的切入点，建立前后任会计师事务所更换案例，密切关注购买审计意见的行为，并对后任注册会计师完成审计工作作适当指导。,
