1、第 四章 会计账簿,第一节 会计账簿的概念和种类 一、会计账簿的概念和意义 （一）会计账簿的概念 会计账簿（简称“账簿”）是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。 从外表形式上看账页组成 从记录的内容看记录各项经济业务,（二）设置和登记账簿的意义 1.提供系统、完整的会计核算资料。（零散资料加以归类和汇总） 2.有效发挥会计的监督职能。（日常监督和账实核对） 3.编制会计报表的主要依据。 4.进行会计分析的重要依据。（报表数字来源于账簿，账簿反映具体情况） 设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核
2、算中具有重要意义。,二、会计账簿与账户的关系 账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户不能独立存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其内在真实内容，二者间的关系是形式和内容的关系。 1.（单选）（ ）为编制会计报表提供依据。 A.填制和审核凭证 B.编制记账凭证 C.设置和登记账簿 D.编制会计分录,三、会计账簿的分类 账簿一般可以按其用途、账页格式和外形特征3种标准进行划分。 （一）账簿按用途分类 1.序时账簿。又称日记账，是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。,序时账簿按其记录内
3、容的不同，又可分为普通日记账和特种日记账。： （1）普通日记账，是用来登记全部经济业务的发生情况的账簿； （2）特种日记账，是用来登记某一类经济业务发生情况的账簿。 在我国，大多数单位一般只设现金日记账和银行存款日记账，以便加强对货币资金的日常监督和管理。,2.分类账簿。分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。 按照分类的概括程度不同，又分为总分类账和明细分类账两种。 （1）总分类账簿，是根据总分类科目开设账户，用来登记全部经济业务，进行总分类核算，提供总括核算资料的分类账簿。总分类账所提供的核算资料，是编制会计报表的主要依据，任何单位都必须设置总分类
4、账。,（2）明细分类账簿，是根据二级会计科目或明细子目开设账页、明细登记某一类经济业务的账簿，明细分类账簿是根据企业单位经营管理的需要由企业单位自主设置。一般说来，企业单位对各种财产物资、费用成本和收入成果、债权债务等往来款项，都应在有关总账科目下设置明细分类账，进行明细分类核算。,明细分类账是对总分类账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。 分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。 注意：序时账簿能提供连续系统的信息，反映企业资金运动的全貌；分类账簿按照经营与决策的需要而设置账户，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成。,3.备查账簿。某些在序时账簿和分类账簿等
5、主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿。 它不是根据会计凭证登记的账簿； 它也没有固定的格式，它是用文字； 它通常依据表外科目登记。 例如，租入固定资产登记簿、委托加工材料登记簿等。备查账簿并非每个单位都应设置，只需根据各个单位的实际需要来设置和登记。,备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况，即无固定格式。,2.（单选）（ ）是按照经济业务发生先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。
6、A.序时账 B.分类账 C.明细账 D.备查账 3.（单选）现金日记账和银行存款日记账属于（ ）。 A.序时账 B.分类账 C.备查账 D.总账,4.（单选）账簿按（ ）分为序时账、分类账和备查账。 A.用途 B.经济内容 C.外表形式 D.会计要素,（二）按账页格式分类 按账页格式的不同，账簿可以分为两栏式、三栏式、多栏式和数量金额式四种。 1.两栏式账簿，是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。 普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。 2.三栏式账簿，是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。 各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都可采用三栏式账簿。,三栏式账簿,三栏式账簿又分
7、为设对科目和不设对科目两种。区别是在摘要栏和借方科目之间是否有一栏“对方科目”。设有“对方科目”栏的，称为设对方的科目的三栏式账簿；不设有“对方科目”栏的，称为不设对科目的三栏式账簿。,设对方的科目的三栏式账簿,3.多栏式账簿，是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。 收入、成本、费用、利润和利润分配明细账一般均采用这种格式的账簿。如：管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。,4.数量金额式账簿，是在借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。一般适用于具有实物形态的财产物资的明细账，如原材料、库存商品、产成品等存货
8、明细账一般都采用数量金额式账簿。,（三）按外型特征分类 1.订本账。启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿： 优点：这种账簿的账页固定，既可以防止散失，又可以防止抽换账页，较为安全； 缺点：但若分类账采用这种账簿，要为每一账户预留若干空白账页，若留页不够会影响账户的连续记录，留页过多又会造成浪费；而且这种账簿，在同一时间内只能由一人登记，不便于记账人员分工，使用起来欠灵活。适用：总分类账、现金日记账和银行存款日记账。,2.活页账。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后（通常是一个会计年度结束之后），才将账页予以装订，加具封面，并
9、给各账页连续编号。 这类账簿优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽取不需要的账页，可根据需要增减账页，便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失或故意抽换账页。 通常各种明细分类账一般采用活页账形式。,3.卡片账。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。 严格说，卡片账也是一种活页账。 在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式，因为固定资产在长期使用中其实物形态不变，又可能经常转移使用部门，设置卡片账便于随同实物转移。也有少数企业在材料核算中使用材料卡片。,5.（多选）必须采用订本式账簿的是（ ） A.现金日记账 B.固定资产明细账 C.银行存款日记账
10、 D.管理费用总账 6.（判断）使用订本账时，要为每一账户预留若干空白账页。（ ）,第二节 会计账簿的内容、启用与登记规则 一、会计账簿的基本内容 1.封面，主要标明账簿的名称。 2.扉页，主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表（活页账、卡片账在装订成册后，填写账簿启用经管人员一览表（账簿启用登记表）。,3.账页 （1）账户的名称（一级会计科目、二级或明细科目）； （2）登记账簿的日期栏； （3）记账凭证的种类和号数栏； （4）摘要栏（所记录经济业务内容的简要说明）； （5）金额栏（记录经济业务的增减变动和余额）； （6）总页次和分户页次栏。,7.（单选）启用账簿时，不能在扉页上书写的是（
11、 ） A.单位名称 B.账簿名称 C.账户名称 D.启用日期 8.（多选）账页包括的内容是（ ） A.账户名称 B.起止页次 C.摘要栏 D.总页次和分页次 9.（多选）在会计账簿扉页上填列的内容包括（ ） A.账簿名称 B.单位名称 C.账户名称 D.起止页次,二、会计账簿的启用 在启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表，表内详细载明：单位名称、账簿名称、账簿编号、账簿页数、启用日期、记账人员和会计主管人员姓名，并加盖有关人员的签章和单位公章。无账户名称,更换记账人员时，应办理交接手续，在交接记录内填写交接日期和交接人员姓名并签章。启用订本式账簿，应当
12、从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并须定期装订成册；装订后再按实际使用的账页顺序编号页码，另加目录，记录每个账户的名称和页次。,三、会计账簿的记账规则 1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。 账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期。,2.账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注或画“”，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。 3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当的空格。不要写满格，一般应占格距的1/2。方便更正，
13、同时也方便查账工作。4.为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。,5.下列情况，可以用红色墨水记账： （1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录； （2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数； （3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额； （4）根据国家统一的会计准则的规定可以用红字登记的其他会计记录。 由于会计中的红字表示负数，因而除上述情况外，不得用红色墨水登记账簿。,6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应在空页、空行处用红色墨水划对角线
14、注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。 7.凡需要结出余额的账户。结出金额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。表方向,8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样； 对不需要结计发生额的账户，也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。 对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自
15、本月初起至本页末止的发生额合计数； 对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数。,10.（多选）下列符合登记会计账簿基本要求的是（ ）。 A.文字和数字的书写应占格距的1/3 B.不得使用圆珠笔书写 C.应连续登记，不得跳行、隔页 D.无余额的账户，在“借或贷”栏内写“平”,11.（单选）登记账簿时，错误的做法是（ ）。 A.文字和数字的书写占格距的二分之一 B.发生的空行、空页一定要补充书写 C.用红字冲销错误记录 D.在发生的空页上注明“此页空白”,第三节 各种会计账簿的格式和登记方法 一、日记账的格式和登记方法 为了加强对货币资金的管理，各
16、单位都应当设置现金日记账和银行存款日记账。 （一）日记账的格式 现金日记账其格式有三栏式和多栏式两种。 1.三栏式日记账。金额是三栏 2.多栏式日记账。即将收入栏和付出栏分别按照对方科目设置若干专栏，也就是将收入栏按贷方科目设专栏，付出栏按借方科目设专栏。 现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。 无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。,（二）现金日记账的登记方法 现金日记账由出纳人员根据同库存现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记，并根据 上日余额+本日收入一本日支出=本日余额 期初余额+ 本期增加本期减少=期末余额 的公式，逐日结出现金余额，与库存现金实存
17、数核对，以检查每日现金收付是否有误。,（1）三栏式现金日记账的具体登记方法如下：见下表,日期栏：系指记账凭证的日期，应与现金实际收付日期一致。 凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号，如：“现金收（付）款凭证”，简写为“现收（付）”；“银行存款收（付）款凭证”，简写为“银收（付）”。凭证栏还应登记记凭证的编号数，以便于查账和核对。,摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但要能说明问题。 对方科目栏：系指现金收入的来源科目或支出的用途科目。如银行提取现金，其来源科目（即对方科目）为“银行存款”。其作用在于了解经济业务的来龙去脉。,收入、支出栏（或借方、贷方）：系指现金实际收
18、付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，同时将余额与出纳员的库存现金核对，即通常说的“日清”。如账款不符应查明原因，并记录备案。月终同样要计算现金收、付和结存的合计数，通常称为“月结”。,（2）在实际工作中，如果收付业务较 多需要设多栏式现金日记账，一般常把现金收入业务和支出业务分设“现金收入日记账”和“现金支出日记账”两本账。 其中：现金收入日记账按对应的贷方科目设置专栏，另设“支出合计”栏和“结余”栏； 现金支出日记账则只按支出的对方科目（借方）设专栏，不设“收入合计”栏和“结余”栏。,现金收入日记账 第 页,现金支出日记账 第 页,借贷方分设的多栏式现金日记账的登
19、记方法是： （1）先根据有关现金收入业务的记账凭证登记现金收入日记账，根据有关现金支出业务的记账凭证登记现金支出日记账； （2）每日营业终了，根据现金支出日记账结计的支出合计数，一笔转入现金收入日记账的“支出合计”栏中，并结出当日余额。,（二）银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账。由出纳员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。每日结出存款余额。 1.银行存款日记账的格式。银行存款日记账的格式与现金日记账相同，既可以采
20、用三栏式，也可以采用多栏式，但必须都使用订本账。,2.银行存款日记账的登记方法。银行存款日记账的登记方法也与现金记账的登记方法基本相同。其登记方法如下： （1）日期栏：系指记账凭证的日期。 （2）凭证栏：系指登记入账的收付款凭证的种类和编号（与现金日记账的登记方法一致）。 （3）对方科目：系指银行存款收入的来源科目或支出的的用途科目。如开出支票一张支付购料款,其支出的用途科目（即对方科目）为“材料采购”科目，其作用在于了解经济业务的来龙去脉。,（4）摘要栏：摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简练，但能概括说明问题。 现金支票号数和转账支票号数栏：如果所记录的经济业务是以支票付款结算的，应
21、在这两栏内填写的支票号数，以使与开户银行对账。 （5）收入、支出栏：系指银行存款实际收付的金额。每日终了，应分别计算银行存款收入和支出的合计数，结算出余额，做到日清；月终应计算出银行存款全月收入、支出的合计数，做到月结。,12.（多选）出纳人员可以登记和保管的账簿是（ ）。 A.现金日记账 B.银行存款日记账 C.现金总账 D.银行存款总账 13.（单选）现金日记账的账簿形式应该是（ ）。 A.三栏式活页账簿 B.多栏式活页账簿 C.两栏式订本序时账簿 D.三栏式订本序时账簿,14.（多选）关于银行存款日记账的登记方法，下列说法中正确的是（ ）。 A.由会计负责登记 B.按时间先后顺序逐日逐笔
22、进行登记 C.每日结出存款余额 D.月终计算出全月收入、支出的合计数 15.（多选）现金日记账和银行存款日记账（ ）。 A.一般采用订本式账簿和三栏式账页 B.由出纳人员登记 C.根据审核后的收、付款记账凭证登记 D.逐日逐笔序时登记,16.（多选）现金日记账的登记依据有（ ） 。 A.银行存款收款凭证 B.现金收款凭证 C.现金付款凭证 D.银行存款付款凭证,17.（多选）银行存款日记账的登记依据有（ ）。 A.银行存款收支的原始凭证 B.银行存款收款凭证 C.银行存款付款凭证 D.现金付款凭证,二、总分类账的格式和登记方法 （一）总分类账的格式 总分类账，简称总账，它是按照总分类账户分类登
23、记以提供总括会计信息的账簿。总账中的账页是按总账科目（一级科目）开设的总分类账户。应用总分类账，可以为编制会计报表提供所需的资料。 总分类账的账页格式有三栏式和多栏式两种。 总分类账最常用的格式为三栏式，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目。 一切单位都要设置总分类账。 总分类账必须采用订本式账簿。,（二）总分类账的登记方法 总分类账登记的依据和方法，主要取决于所采用的账务处理程序。 它可以直接根据记账凭证逐笔登记，也可以通过一定的汇总方式，先把各种记账凭证汇总编制成科目汇总表或汇总记账凭证，再据以登记。,三、明细分类账的格式和登记方法 （一）明细分类账的格式 1.三栏式明细分类账。三栏式明细
24、分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿，其格式与三栏式总账格式相同。适合于那些只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的资本、债权、债务结算科目，如“应收账款”、“应付账款”等科目的明细分类核算。,2.多栏式明细分类账。多栏式明细分类账是将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，即在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。多栏式明细分类账适用于收入、成本、费用、利润和利润分配明细账的核算。 在实际工作中，成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置专栏，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方直接用红字冲销。
25、,3.数量金额式明细分类账。数量金额式明细分类账其借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）都分别设有数量、单价和金额三个专栏。该明细账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的存货类账户，如 “原材料”、“产成品”等账户。,18.（多选）可以采用三栏式明细分类账核算的是（ ）。 A.原材料 B.实收资本 C.生产成本 D.交易性金融资产19.（判断）为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式。（ ）,20.（单选）应收账款、应付账款、应交税费的明细核算一般采用（ ）。 A.多栏式明细分类账 B.数量金额式明细分类账 C.三栏式明细分类账 D.横线登记式明细分类账2
26、1.（单选）下列做法错误的是（ ）。 A.现金日记账采用三栏式账薄 B.产成品明细账采用数量金额式账薄 C.生产成本明细账采用三栏式账薄 D.制造费用明细账采用多栏式账薄,22.（单选）下列适合采用多栏式明细账核算的是（ ）。 A.应收账款 B.实收资本 C.应付账款 D.生产成本,23.（多选）采用多栏式明细账的有（ ）。 A.生产成本明细账 B.产品销售收入明细账 C.制造费用明细账 D.本年利润明细账,24.（多选）采用数量金额式明细账的有（ ）。 A.实收资本明细账 B.原材料明细账 C.库存商品明细账 D.应付账款明细账,（二）明细分类账的登记方法 不同类型经济业务的明细分类账可根据
27、管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。 固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记。 库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登记。,25.（多选）必须逐日结出余额的账簿是（ ）。 A.现金总账 B.银行存款总账 C.现金日记账 D.银行存款日记账 26.（多选）下列必须逐日逐笔登记明细账的是（ ）。 A.原材料 B.应收账款 C.应付账款 D.管理费用,第四节 对账 对账就是核对账目，是指对账簿、账户 记录所进行的核对工作。通过对账，应当做 到账证相符、账账相符、账实相符。 对账的内容一般包括账证核对、账账核对、账实核对
28、几个方面。,一、账证核对 账证核对是指核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向（二者都有的项目）是否相符。日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。这种核对,通常是在日常工作中进行，如记账之后要及时检查所记账目是否正确，月末，如果发现账证不符时，也可以再将账簿记录与有关会计凭证进行核对，以保证账证相符。,二、账账核对 账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。具体核对的内容包括： 1.总分类账簿有关账户的余额核对。（体现了试算平衡） 资产类账户的余额应等于权益类账户的余额，或总账全部账户的借方期
29、末余额合计数应与贷方期末余额合计数核对相符。 2.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。（体现了平行登记） 总账账户的期末余额应与所属明细分类账户期末余额之和核对相符。,3.总分类账簿与序时账簿核对。 现金日记账和银行存款日记账期末余额应分别同有关总分类账户的期末余额核对相符。 4.明细分类账簿之间的核对。 会计部门各种财产物资明细分类账的期末余额应与财产物资保管或使用部门有关明细账的期末余额核对相符。,三、账实核对（四方面）账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间核对。 1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符 现金日记账账面余额应与现金实际库存数逐日核对相符（每天）。 2
30、.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符 银行存款日记账的账面余额与银行送来的对账单定期核对相符（一般至少每月一次）。,3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符 各项财产物资（原材料、库存商品等存货及固定资产等）明细账账面余额与财产物资的实有数定期核对相符。 4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符 各种应收、应付、应交款明细账的期末余额应与债务、债权单位的账目核对相符；与上下级单位、财政和税务部门的拨缴款项也应定期核对无误。,29.（多选）对账的内容包括（ ）。 A.证证核对 B.账证核对 C.账账核对 D.账实核对 30.（多选）必须逐日结出余
31、额的账簿是（ ）。 A.现金总账 B.银行存款总账 C.现金日记账 D.银行存款日记账,31.（判断）固定资产、债权、债务等明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。（ ） 32.（多选）账账核对包括（ ）。 A.总账与日记账核对 B.总账与明细账核对 C.会计账与保管账核对 D.各种应收、应付账款明细账面余额与有关债权、债务单位的账目余额相核对,33.（单选）在下列有关账项中，不属于账账核对的内容是（ ）。 A.银行存款日记账余额与银行对账单余额核对 B.银行存款日记账余额与总账余额核对 C.总账账户借方发生额合计与其明细账借方发生额合计的核对 D.总账账户贷方余额合计与其明细账贷方余额合计的
32、核对,第五节 错账更正方法 账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等几种。 一、划线更正法（红线更正法） 在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证并无错误，只是过账时不慎，纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，应采用划线更正法予以更正。,更正的方法：先在错误的文字或数字上划一条红色横线，表示注销；然后将正确的文字或数字用蓝字或黑字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。注意，对于错误数字应当全部划销，不是只划销写错的个别数码，并对划销的数字，不许全部涂抹，应当使原有字迹仍能辨认，以
33、备日后查考。对于文字错误，可只划去错误的部分。,【例题】某账簿记录中，将128.50元误记为l25.80元。 更正方法为：不能只划去其中的“5.80”，改为“8.50”；而是应当把“l25.80”全部用红线划去，并在其上方写上“128.50”。即128.50 注：记账规则中规定，书写一般只占格距的1/2。,二、红字更正法（红字冲账法） （一）第一种情况 1.适用范围：记账后，发现记账凭证中的应借、应贷会计科目或金额有错误，致使账簿记录错误，可用红字更正法予以更正。（三要素错误） 2.更正的方法：先冲销错误分录，后填制正确分录 摘要：“冲销某月某日第号记账凭证的错账”与“补记某月某日账”,【例5
34、-1】某企业以库存现金896元购买办公用品，会计人员在填制记账凭证时发生错误并根据错误的记账凭证登记了账簿。 错误的会计分录为： 借：管理费用 896 贷：银行存款 896,第一步：应先编制一张与原错误记账凭证内容完全相同而金额为红字的记账凭证： 借：管理费用 896 贷：银行存款 896 第二步：再用蓝字（或黑字）编制一张正确的记账凭证： 借：管理费用 896 贷：库存现金 896 第三步：根据上述红字记账凭证和正确的记账凭证登记相关账簿。 注：每一张记账凭证都要以其登记账簿，即只要有记账凭证就得记账。,（二）第二种情况 1.适用范围：记账后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于应记金额，而应借
35、、应贷的会计科目并无错误。（金额要素错误） 2. 更正方法：简化核算手续，冲多记金额。用红字（金额用红字）填制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，以冲销多记的金额。 摘要：“冲销某月某日第号记账凭证多记金额”,【例5-2】接【例5-l】，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为986元，并登记人账。 错误的会计分录为： 借：管理费用 986 贷：库存现金 986 更正： 第一步：用红字（金额）编制一张更正错误的记账凭证 借：管理费用 90 贷：库存现金 90 第二步：然后根据这张更正错误的记账凭证登记账簿。,三、补充登记法 1.适用范
36、围：记账后，如果发现记账凭证和账簿中所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误。（金额要素少记） 2.更正方法：补记少记的金额 摘要：补记某月某日第号记账凭证少记金额”,【例5-3】仍接【例5-1】，如果会计人员填制记账凭证时所使用的会计科目及记账方向没有错误，只是将金额896元误记为689元，并登记入账。 错误的会计分录为： 借：管理费用 689 贷：库存现金 689 更正： 第一步：金额补记 借：管理费用 207 贷：库存现金 207 第二步：上述记账凭证登记账簿。,总结：会计账簿错误更正 1.记账凭证没错，只是过错账划线更正法 2.记账凭证错误导致账簿错误（基本同记账凭证更正，
37、只是多了登账的步骤） （1）科目、方向等文字错或只是借贷方金额同时多记红字更正法 （2）只是借贷方金额同时少记补充登记法,34.（单选）更正错账时，划线更正法的适用范围是（ ） 。 A.记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误 B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误 C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录 D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误,35.（单选）采用补充登记法，是因为（ ），导致账薄记录错误。 A.记账凭证上会计科目错误 B.记账凭证上记账方向错误 C.记账凭证上会计科目、记账方向正确
38、，所记金额大于应记金额 D.记账凭证上会计科目、记账方向正确，所记金额小于应记金额,36.（多选）记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账薄记录错误，不能采用的错账更正方法是（ ）。 A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.重新抄写法,37.（多选）红字更正法通常适用的情况是（ ）。 A.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误 B.发现上一年度的记账凭证所记的会计科目错误 C.记账后发现会计科目无误而所记金额大于应记金额 D.记账后发现会计科目无误而所记金额小于应记金额,38.（单选）某企业7月份“以银行存款支付前欠货款10 000元”，会计人员依据有关原始凭证填制了记账凭
39、证：“借：应收账款10 000元，贷：银行存款10 000元”。记账凭证经审核后登记入账。年末，在进行往来账清查时发现了错误，会计人员应采取的更正方法是（ ）。 A.补充登记法 B.红字更正法 C.划线更正法 D.重新编制一张记账凭证,39.（判断）记账后，如发现记账凭证中，应借应贷科目正确，但所记金额大于应记金额，可采用补充登记法进行更正。（ ）,40.（多选）生产车间生产产品领用原材料5000元，填制记账凭证时，将金额误记为50 000元，科目没有错，并已登记入账。更正此种错误时（ ） 。 A.应用红字更正法 B.应用补充登记法 C.红字凭证的分录为： 借：生产成本 -45 000 贷：原
40、材料 -45 000 D.补记凭证的分录为： 借：生产成本 45 000 贷：原材料 45 000,第六节 结 账 一、结账的程序 结账就是在会计期末（月末、季末、年末）将本期内所有发生的经济业务全部登记入账以后，计算出本期发生额和期末余额。,1.检查本期内发生的经济业务是否已经全部登记入账。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并通过对账确保账簿记录正确。若发现漏账、错账，应及时补记、更正。不能为了赶编会计报表而提前结账或将本期发生的经济业务拖延至下期登账，也不能先编会计报表而后结账。,2.在实行权责发生制的单位，应按照权责发生制的要求，编制有关账项调整的记账凭证，进行账项调
41、整，以正确反映本期的收入和费用；对于需要在本月办理的有关转账业务，如销售成本的结转、税金及附加的计算结转等，均应编制有关记账凭证并登记人账，从而确保会计信息的真实性和可靠性。,3.编制记账凭证，结转损益类账户本期发生额。将本期实现的各种收入从“主营业务收入”等收入账户转入“本年利润”账户的贷方；将本期发生的各项费用从“主营业务成本”、“管理费用”等费用账户转入“本年利润”账户的借方，以便计算确定本期的财务成果。 4.结算出所有账户的本期发生额和期末余额，年末结账时，应将有余额账户的年末余额结转下年。,二、结账的种类 根据结账时期的不同，可分为月结、季结和年结三种。结账时，应当结出每个账户的期末
42、余额，有些账户还要求结出出本期发生额。结出余额后，应在余额栏前的“借或贷”拦内写明“借”或“贷”字样，没有余额的账户，应在余额栏前的“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。结账一般都划“结账线”。平时结账划单线，年末结账划双线。“结账线”位用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。,1.月结。月结时，对于需要按月结计发生额的账户如库存现金和银行存款日记账，应在各账户本月最后一笔金额下划一条通栏单红线，并在红线下的“摘要”栏中注明“本月发生额及余额”或“本月合计”字样，同时结算出本月借方和贷方发生额及期末余额，并标明余额方向，然后在本行下面再划一条通栏单红线，表示月结工作完毕；对
43、不需要按月结计发生额的账户，如各项应收应付款明细账和财产物资明细账等，在每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额，月末结账时，在最后一笔经济业务记录下划一条通栏单红线即可。对需要结出本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月止的累计发生额，并在摘要栏内注明“本年累计”宇样，在本行下再划一条通栏单红线。,2.季结。季度结账时，应在本季度末最后一个月进行月结后。在季终月的“月结”行下的“摘要”栏内注明“本季发生额及季末余额”字样，并在季结行下再划一条通栏单红线。半年度结账方法可比照季结进行。,3.年结。年度终了时，所有总账账户都应结出全年发生
44、额及年末余额。具体做法是：在本年的第四季度季结的红线下面一行，结算出全年四个季度的借贷方发生额和年末余额，并标明余额方向.在摘要栏内注明“本年发生额及余额”、“本年合计”或“年结”字样，并在下向划通栏双红线，表示“封账”。,三、结账的方法 1.对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务事项记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。,2.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。,账户名称：银行
45、存款,3. 需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。l2月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。,4.总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。 5.年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。,
46、42.（多选）结账时，正确的做法是（ ）。 A.结出当月发生额的，在“本月合计”下面通栏划单红线 B.结出本年累计发生额的，在“本年累计”下面通栏划单红线 C.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划单红线 D.12月末，结出全年累计发生额的，在下面通栏划双红线,43.（判断）结账时，没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内用“0”表示。（ ） 44.（判断）年末结账时，应当在全年累计发生额下面划通栏的双红线。（ ） 45.（判断）对需要按月进行月结的账簿，结账时，应在“本月合计”字样下面通栏划单红线，而不是双红线。（ ）,第七节 会计账簿的更换与保管 一、会计账簿的更换 会计账簿的更换通常在
47、新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。 变动较小的明细账可以连续使用，不必每年更换。备查账簿可以连续使用。 二、会计账簿的保管 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。 46.（判断）固定资产明细账不必每年更换，可以连续使用。（ ）,本章小结 第一节 1.设置账簿的意义 2.账簿按用途和外形特征分类 第二节 1.账簿的内容 2.记账规则（日期、记账符号、格距、红字、空行、余额） 第三节 1.日记账的格式和登记 2.总分类账的格式和登记 3.明细分类账的格式和登记,第四节 1.对账的内容 2.账账与账实的区分 第五节 1.划线更正的适用范围 2.红字更正的方法及适用范围 3.补充登记的方法及适用范围 第六节 1.结账的程序 2.库存现金、银行存款日记账和收入费用明细账的结账方法 3.总账的方法,第七节 1.更换的范围 2.保管的时间,
