1、上市公司财务信息披露及财务会计监管案例,中国证监会首席会计师办公室郭旭东2005年1月23日,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,2,目录,证监会财务信息披露规范体系上市公司年报分析及财务会计问题,证监会财务信息披露规范体系,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,4,结构,法律：证券法、公司法、刑法(人大) 行政法规: 股票发行与交易管理暂行条例(国务院，1993年4月25日) 部门规章和规范性文件(证监会)： 内容与格式准则 (19)编报规则(19)特殊行业特殊环节具体化规范问答(6)个案意见与分析（1-9法案）股票发行审核标准备忘录（16）,2018/3/31,中国证券监督管
2、理委员会,5,已颁布的规范-规范问答6,非经常性损益 中高级管理人员奖励基金 累积亏损的弥补 金融类公司境内外差异及利润分配基准分别按国内外会计准则编制的财务报告差异及其披露支付会计师事务所报酬及其披露,上市公司年报分析及财务会计问题,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,7,审计意见的类型,标准无保留意见非标准审计意见有说明段的无保留意见保留意见无法表示意见（拒绝表示意见）否定意见,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,8,年报综述 业绩基本情况,截至2004年4月30日，除红河光明外和*ST丰华外，共有1312家上市公司按期披露了年度报告。*ST丰华和红河光明分别于5月22日和
3、7月1日披露了2003年年报。,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,9,年报综述 年报特点,公司业绩同宏观经济和行业景气度关联度增强，晴雨表作用凸显,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,10,年报综述 年报特点,蓝筹公司成为市场中坚力量,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,11,年报综述 年报特点,上市公司主营业务稳定增长，费用控制情况得以改善,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,12,年报综述 年报特点,上市公司回报投资者意识有所增强,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,13,年报综述 年报特点,股东信息披露更加充分，控股股东及关联方占用上市公司资金的
4、问题有所缓解,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,14,2003年审计意见分析,审计意见的总体情况“非标意见”比例变化及其原因审计意见涉及的主要事项审计意见方面的主要问题,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,15,2003年审计意见分析,审计意见的总体情况,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,16,上市公司2003年年报审计意见的总体情况,造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之一 注册会计师的专业意见更加受到重视。,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,17,上市公司2003年年报审计意见的总体情况,造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之二相关会计和信息披
5、露法规、审计准则的不断完善。,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,18,上市公司2003年年报审计意见的总体情况,造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之三上市公司质量，特别是公司经营能力提高,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,19,上市公司2003年年报审计意见的总体情况,造成“非标意见”数量和比例下降的主要原因之四证券监管部门监管力度加大。,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,20,“非标意见”及其涉及事项总体特点,强调事项段无保留意见主要涉及事项对持续经营能力产生重大疑虑的事项可能对会计报表产生重大影响的不确定事项其他引起会计师重点关注的事项,2018/3/3
6、1,中国证券监督管理委员会,21,“非标意见”及其涉及事项总体特点,保留意见（包括带强调事项段的保留意见）涉及的主要事项审计范围受到局部限制个别重要不符合财务会计法规的规定，被审计单位拒绝调整,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,22,“非标意见”及其涉及事项总体特点,致使注册会计师无法表示意见的事项 存在导致对公司持续经营能力疑虑的重大事项或情况因对控股子公司或参股公司投资，而导致对上市公司财务状况和经营成果无法确认对大股东或其他债权人大额债权坏账计提合理性无法确认公司治理混乱导致经营无序，审计范围受限巨额银行定期存单被相关银行质押或扣压，大额银行借款和银行承兑汇票未在会计报表中记录
7、,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,23,审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题,问题之一：资产减值计提随意，成为公司调剂利润的砝码,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,24,审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题,问题之二：诉讼担保等预计负债计提随意,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,25,审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题,问题之三：会计政策、会计估计变更及差错更正，未履行相关程序，按规定披露相关内容,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,26,审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题,问题之四：非公允的关联方交易及关联交易非关联
8、化问题之五：与合并报表有关的问题,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,27,审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题,问题之六：审计意见表述不规范,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,28,审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题,问题之七：个别审计意见类型不当,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,29,审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题,问题之八：对持续经营事项发表意见标准不一，报告类型不准确,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,30,审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题,问题之九：无法表示意见的使用急需规范根据独立审计准则的有关规定
9、，无法表示意见原则上应当仅限于注册会计师无法判断相关事项的性质及其影响，或审计范围受到客观条件严重限制时。从年报情况看，注册会计师通常在罗列了公司大量问题后，以“无法判断”为由，加之无法表示意见，严格讲并不完全符合审计准则的要求。,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,31,审计意见涉及主要会计、审计、公司信息披露问题,问题之十：前后任会计师的沟通不符合新准则的规定,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,32,审计意见及其涉及事项反映出的相关问题,问题之十一：股东和关联公司欠款问题严重,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,33,审计意见及其涉及事项反映出的相关问题,问题之十
10、二：非经常性损益披露标准不一。（14项）处置长期股权投资、固定资产、在建工程、无形资产、其他长期资产产生的损益； 越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免；各种形式的政府补贴；计入当期损益的对非金融企业收取的资金占用费；,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,34,审计意见及其涉及事项反映出的相关问题,短期投资损益，但经国家有关部门批准设立的有经营资格的金融机构获得的短期投资损益除外；委托投资损益；扣除公司日常根据企业会计制度规定计提的资产减值准备后的其他各项营业外收入、支出；因不可抗力因素，如遭受自然灾害而计提的各项资产减值准备；,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,35,审计
11、意见及其涉及事项反映出的相关问题,以前年度已经计提各项减值准备的转回；债务重组损益； 资产置换损益；交易价格显失公允的交易产生的超过公允价值部分的损益；,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,36,审计意见及其涉及事项反映出的相关问题,比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数； 中国证监会认定的符合定义规定的其他非经常性损益项目。,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,37,审计意见及其涉及事项反映出的相关问题,问题之十三：为关联公司担保违规问题严重。,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,38,审计意见及其涉及事项反映出的相关问题,问题之十四：以适当方式重新披露更正后的财务报告（19号文件-财务信息的更正及相关披露 ）,2018/3/31,中国证券监督管理委员会,39,审计意见及其涉及事项反映出的相关问题,问题之十五：信息披露整体质量有待进一步提高。,谢谢！,
