1、第七章 增 值 税,本章重点,1.增值额的概念 2.增值税的特点与作用 3.增值税的纳税人 4.增值税的征税范围与税率 5.增值税的计算,第一节 增值税概述,增值税与增值额的概念 增值税：以增值额为课税对象的一种流转税 增值额，可以看作是价差，是企业销售额扣除外购品金额后的余额，即：增值额 = 销售额 - 外购商品与劳务的金额 它是商品在本生产（或销售）单位增加的价值。,关于增值额,如：一家公司购进某商品配件10万元进行装配，装配成A商品出售，取得A商品销售额30万元。其间因装配支付工人工资3万元，用了其他原料1万元。那么，这里头配件10万元和其他原料1万元都不是本单位创造的价值，因此是非增值
2、额。 增值额 = 30 - 10 - 1 = 19（万元） 销售额中除外购部分的价值，其他的都是增值额。,全额流转税与增值税比较,增值税的类型,生产型增值税以相当于国民生产总值的部分为课税对象 收入型增值税 以相当于国民收入的部分为课税对象 消费型增值税 以相当于全社会用于消费的部分为课税对象,增值税的产生与发展,财税史上的一绝 美国耶鲁大学教授亚当斯,德国商人西蒙斯首先提出，后来瑞典、阿根廷等国曾试行之 1954年，法国最早全面实行增值税 中国：1979年开始研究，1980年第一次利改税时开始进行试点，1984年10月正式实行，1994年税制改革，增值税成为我国最大的税种,第二节 增值税制三
3、大要素,一 征税范围1.一般征税范围1) 销售应税货物2) 提供加工、修理、修配劳务（应税劳务）3) 进口应税货物2.其他一些特殊问题（略）,二 纳税人（两类）,增值税纳税人分为：一般纳税人和小规模纳税人。 1 小规模纳税人的确认标准：第一，年销售额在规定标准以下；第二，会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的 规定标准是：生产型企业年销售量在100万元以下流通型企业年销售量在180万元以下 2 一般纳税人的认定：年销售量超过上述标准，且有较规范的财务核算制度的企业,三 税率及征收率,一般纳税人：基本税率：17%适用于货物销售，加工、修理修配劳务、进口货物。低税率 13%出口货物零税率：0
4、% 小规模纳税人：征收率 3%,第三节 我国增值税的计算,一般纳税人 一 货物销售应纳增值税额的计算方法公式：应纳增值税额 = 销项税额 - 进项税额（一）销项税额的确定销项税额是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的增值税税额。销项税额 = 销售额 适用税率,一般销售方式下的销售额,一般情况下销售额确定的五个基本方法：1 销售额基本内容是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款2 向购买方收取的价外费用3 如果是要征收消费税的货物，销售额中应包含消费税额。4 因为是价外税，销售额中不能包含增值税额5 如果没有现成的销售额，应当用组成计税价格代替销售额,几种特殊销售情况销售额的确
5、定,混合销售 兼营非应税劳务 折扣销售 分期付款销售 以旧换新销售 以物易物销售 包装物押金的处理 旧货、旧机动车辆的销售,进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的增值税税额。 1.可以抵扣的进项税额（1）基本条件：增值税专用发票上注明的税额；海关完税凭证上注明的税额。（2）三个例外：免税农产品，按购入额的进行抵扣；运输费用按7%；一般纳税人从专营废旧物资的经营者处购进废旧物资，按4%。,（二）进项税额,2 不可抵扣的进项税额,将购进的货物用于非应税项目； 将购进的货物用于免税项目； 将购进的货物用于集体福利、个人消费等方面； 容易混同个人消费的小车、游艇的进项税； 用于企业不动产建设的
6、材料物资的进项税。 即：与生产无直接相关的进项税额。,无销售额时的进项税额的留抵,在无销项税额的情况下，企业的进项税额可以作为留抵税额，在以后进行抵扣。 增值税暂行条例第四条规定：当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转到下期继续抵扣。,例题1,某农埸向纺织厂销售一批绵花，售价100万元。按规定，农埸的这批收入可免征增值税。 纺织厂用从农埸购入的棉花制成棉布向服装厂销售，售价200万元。 服装厂用从纺织厂购入的棉布制成服装向商埸销售，售价400万元。 商埸从服装厂购入的服装全部售出，收入500万元。 请分别计算上述各例中应纳的增值税额。,例1 续,农场免税纺织厂应纳税额 =
7、20017% - 10013%服装厂应内税额 = 40017% - 20017%商场应纳税额 = 500（117%）17%- 40017%,例题2,某饮料厂为一般纳税人，2009年某月销售汽水等饮料，实现不含税销售额70万元；当月购入白糖、柠檬酸等原料，金额为15万元，专用发票注明税款2.55万元；另外，当月为职工食堂购进一台大冰柜，取得专用发票注明税款4800元，还为职工幼儿园购进一批儿童桌、椅等，取得专用发票上注明的税款是1360元。该计算该厂当月应纳增值税。 解：应纳税额 = 70 17% - 2.55 0.48 0.136= 8.734（万元）,二 进口环节应纳增值税额,纳税人进口货物
8、，按组成计税价格计算应纳增值税额（不能使用税款抵扣的办法计算）。其计算公式为：组成计税价格=关税完税价格关税消费税= 关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率） 应纳税额 = 组成计税价格 适用税率 关税完税价格是指货物运抵海关起卸前发生的费用，包括货物成本、营业费用、运输费、保险费以及途中损耗等。,例题,例：某进出口公司某月进口化妆品一批，到岸价格840万元，已知关税税率为50%，消费税税率为30%，试计算应纳进口增值税额。,解：进口关税=84050%=420（万元） 进口消费税=（420+840）（1-30%）30%=540（万元）进口增值税=（840+420+540）17% = 30
9、6（万元）,小规模纳税人,应纳增值税 = 销售额 征收率销售额的确定方法与一般纳税人的原理相同。小规纳税人的销售额都含税，因此计算时都要予以剔除。剔除的公式是： 不含税销售额 = 含税销售额 （1+征收率 ）,例题1,例：某个体零售商店，某月销售额为94600元，试计算该个体户商店该月应纳增值税税额。,解： 计税销售额=94600(1+4%)=90961.51(元) 应纳税额=90961.544%=3638.46(元),第四节 增值税专用发票*,一、专用发票领购使用范围：增值税专用发票(简称专用发票)只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税的小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。 二、专用
10、发票开具范围：一般纳税人销售货物、应税劳务，根据增值税细则规定应当征收增值税的非应税劳务(以下简称销售应税项目)，必须向购买方开具专用发票 三、专用发票联次及票样( 三联 ),小结,增值税是一个典型的中性税种，但对税制本身及相关配套条件有很高的要求。 我国增值税实行国际通行的计税方法。 现行增值税仍存在诸多问题，需进一步改革。,课后习题一,某企业某月购入钢坯800000元，工卡具等低值易耗品40000元，购入煤炭600吨，每吨买价150元，另支付运输公司运费32000元，支付电费23000元。（以上各项购入均有专用发票） 当月销售各种钢材实现不含税销售收入2420000元；自制线材10吨用本企业基本建设工程，按含税出厂价计200000元。 请计算当月应纳增值税额。,课后习题二,某进出口公司当月进口一批货物，关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%。当月销售一部分该批进口货物，取得不含税销售额1800万元。上述税率均适用17%。计算该公司进口货物应纳增值税额和当月应纳国内增值税额。,课后习题三,某纳税人为小规模纳税人，某月生产销售某货物，取得销售额10万元。请计算当月应纳增值税额。,*,*,
