1、高级财务会计,主讲：周志勇,外币 可用于国际支付的特殊债 其他外币资产,第一节 外币会计概述,一.外币与外币业务 外币与外汇1.外币：2.外汇：概念 包括：,第一章 外币会计,（应综合考虑以上三因素，以主要因素为准）,记帐本位币的选择 1.记帐本位币的概念：该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行计价和结算； 融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。,2.选择记帐本位币的一般原则：,3.境外经营本位币的选择境外经营对其从事的活动是否有很强的自主性； 境外经营活动与其从事的
2、交易是否在境外活动中占较大比重； 境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量，是否可以随时汇回； 境外经营活动产生的现金流量足以偿还其现有和可预期债务。,企业在选定境外经营记帐本位币时，除遵守上述一般原则外，同时还应考虑下列因素：,4.记帐本位币的变更:一经确定，不得随意变更，确需变更的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记帐本位币金额。, 外币业务,外币交易业务 外币报表折算业务,非人民币报表报出 跨国企业报表合并,二.外币会计的产生和发展1.“外币会计” 的概念：2.外币会计的产生，发展随 的发展,P27,国际贸易 国际交流,三.汇率及汇兑损益： 汇率：（概念）1.
3、汇率的标价按外汇经营形式不同：,直接标价法 间接标价法,定量外币,定量本国货币,汇率,银行挂牌汇率 外汇市场汇率,买入汇率 卖出汇率 中间价,买入汇率 卖出汇率 中间汇率,2.汇率的分类：,按外汇付款期限不同：,表示方法,直接标价 间接标价,升水（远期即期） 贴水（远期即期） 平价,汇兑损益：（又称“汇兑差额”）1.概念交易汇兑损益（购销的债权、债务清偿）;兑换汇兑损益（货币兑换）;调整外币汇兑损益（现行汇率制度下，期末调整）;外币折算汇兑损益（外币报表折算）.,2.汇兑损益的类型：,第二节 外币交易会计,一.外币交易的表现形式（内容）,P29,1.以外币计价的商品购销及劳务供应；2.以外币进
4、行结算的借入和出借款项；3.以外币进行的保险业务、管理咨询业务。,一笔交易的两个阶段,二.外币交易会计的基本方法单一交易观点：,会计处理特点：收入，成本取决于结算时的汇率，期 末不确认未实现的汇兑损益，即：无汇兑损益 会计处理方法：交易发生时：按交易日汇率入帐报表日：按报表日汇率结算日：,资产，负债 收入，成本,调整,先：按结算日汇率在行调整 再：结算,两种不同观点,两项交易观点：（即期末确认汇兑损益） 方法：交易时：按交易日汇率入帐期末：按期末汇率调整债权、债务计算汇兑损益结算时：按结算汇率结算,特点：成本，收入取决于交易日的汇率,(其中：对结算之前期末计量的汇兑),作为已实现损益 作为未实
5、现的递延损益,当期损益表,资产负债表,已实现损益,我国基本上,但未完全排除,入,入,交易结 算时作,三.我国外币交易的会计核算我国外币交易的核算原则：1.外币帐户采用：复币记帐2.外币交易发生时：折合汇率3.期末调整：所有外币帐户,（初始确认）,即期汇率 即期近似汇率,外币按期末汇率折算金额,差额,财务费用“汇兑损益”,原本位币余额,按照系统、合理的方法确定，通常是当期平均汇率或加权平均汇率。,入,所谓系统就是前后各期相同方法,帐户设置：,1.外币帐户2.“财务费用汇兑损益”,资产：现金、银行存款、应收帐款 负债：应付帐款、 借款.,帐务处理： 1.外币交易日的帐务处理（初始确认交易日的即期汇
6、率或即期近似汇率）,借：银行存款贷：实收资本,美元户,即期汇率,（不得采用合同汇率和即期近似汇率）,A.收到外币投资：,借：银行存款贷：短期借款,美元户,即期汇率,B.收到外币筹资额：,收进外币业务：,借：应收帐款贷：主营业务收入,美元户,C.结汇业务：,借：银行存款 借：财务费用贷：应收帐款,人民币,a.对外销售产品：,b.结汇：,汇兑损益,美元户,P36,借：原材料 借：应交税费贷：应付帐款贷：银行存款,增（进）,A. 购进产品：,借：应付帐款 借：财务费用贷：银行存款,欧元,B. 将来：付款（售汇）,付出外币业务：一般指售汇业务,欧元,人民币,增值税 关税,汇兑损益,人民币,借：银行存款
7、 借：财务费用贷：银行存款,美元,外币兑换业务：,兑换损益,人民币,2.资产负债表日：（期末）,外币项目调整的会计处理,外币货币性项目的调整：,货币性项目,货币性资产 库存现金、应收帐款、银行存款 货币性负债 应付帐款、其他应付款,外币货币性项目：应按资产负债表日即期汇率折算调整 按资产负债表日即期汇率折算的金额 原帐户本位币金额（初识确认时或上一资产负债表日）,（如果发生调帐减值，则应先按资产负债表日即期汇率折算后，再提减值准备）,方法,外币非货币性项目的调整：,非货币性项目:,存款、长期股权投资、固定资产、 无期资产、实收资本,仍采用资产发生日的即期汇率折算，不改变其记帐本位币金额。,（但
8、：对于成本与可变现净值额低，计量的存货，如果可变现净值的外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记帐本位币，再与以记帐本位币反映的存货成本进行比较）,方法,A.以历史成本计量的外币非货币性项目,采用公允价值确定日的即期汇率折算。,（“公允价值变动损益”包含了公允价值变动与汇率变动的共同影响）,方法,B.以公允价值计量的外币非货币性项目（如：交易性金融资产股票）,折算后的记帐本位币金额,差额,当期损益,原帐户的记帐本位币金额,作为“公允价值变动损益” 计入,第三节.外币报表折算,1.概念：外币报表折算 2.意义：1.) 跨国公司,一.外币报表折算的含义：,2.) 国外在本国经营
9、的公司 3.) 国际资本市场融资,（以外国货币为 记帐本位币）,（为满足国外投资者需要）,P45,二.外币报表折算的会计处理内容：,1.选择折算的标准,现行汇率（报表日） 历史汇率（记帐日） 平均汇率（编表期内）,即:汇率,2.折算差额的处理,当期损益 递延到以后各期,时态法,现行汇率法,三.折算的主要方法：,1.流动与非流动项目法：（目前：较少国家采用）,流动与非流动项目法 货币与非货币项目法 现行汇率法 时态法,具体,资产负债表项目,利润表,2.货币性与非货币性项目法：,资产负债表,收益表,（其中：货币性资产现金、应收帐款负债应付帐款、应付票据）,优 点,P47,3.现行汇率法：（单一汇率
10、法）,资产负债表,利润表,优 点,P47,会计期内的,或,.时态法：,现金、应收、应付项目 （包括流动与非流动 ）编表日现行汇率,其他资产、负债依其特性分别收入、费用发生时的即期汇率,现行汇率 历史汇率,流动与非流动,注：国际会计准则委员会要求：“从现行汇率法和时态法中选择其一进行外币报表折算”,四.外币报表折算差额的会计处理：,“外币报表折算差额”的概念 会计处理方法：,P48,即以单独项目“外币报表折算差额”列入“资产负债表”的股东权益内。（不列入损益表）,1.递延损益处理,适用：现行汇率法,即以 “折算损益”单独列入“损益表”,2.当期损益处理,适用：时态法,五.我国外币财务报表的折算：
11、,境外经营的财务报表折算1.一般原则：,资产负债表:,未分配利润,折算后所有者权益变动表 中的其他项目计算.,单独列入,（递延损益处理）,（系统合理方法确定）,2.境外经营财务报表折算应用：,P50,3.汇率变动对现金的影响及外币现金流量表的编制：,影响额,“现金流量表”中三大类现金流量的折算额（按现金流量发生日的即期汇率或即期近似汇率）,“现金流量表”中的“现金及现金等价物净增加额”的折算额（资产负债表的即期汇率）,之差,处理方法,P54,例,单独以“汇率变动对现金的影响额”列入现金流量表, 处置境外经营：,“资产负债表”,处置当期损益,相关的外币报表折算差额,转入,1.完全处置境外经营：,
12、2.部分处置境外经营：,按处置比例结转,对于恶性通胀经济中的境外经营报表折算,首先,对“恶性通胀经济”进行判断,恶性通胀经济特征:,1.三年累计通胀接近或超过100%; 2.利率、工资和物价与物价指数挂钩; 3.一般公众不是以当地货币而是以相 对稳定的外币为单位、作为衡量货币 金额的基础.,其次,按下列规定进行报表折算,首先,资产负债表项目: 按一般物价指数予以重述利润表项目: 按一般物价指数变动予以重述,然后,按最近资产负债表日的即期汇率进行折算,1.,2.,不再处于行通胀经济时，停止重述, 并按停止之日的价格水平重述的报表进行折算,1.企业及境外经营采用的记帐本位币及选定原因.记帐本位币变
13、更的，说明变更理由；2.采用近似汇率的，近似汇率的确定方法；3.计入当期损益的汇兑差额；4.处置境外经营对外币报表折算差额的影响。,六.外币折算会计信息的披露,应在附注中披露：,【单选题1】在高级财务会计核算的内容中，属于特殊经营行业的特殊会计业务是（ B ） A、企业破产与清算的特殊会计业务 B、企业租赁经营的特殊会计业务 C、企业所得税的会计业务 D、合并会计报表编制的特殊会计业务【单选题2】财务会计以对外报告为主要目标，以（ D ）为最终目的。 A、规范企业会计核算 B、强化企业内部管理 C、建立企业内部控制制度 D、编制企业通用财务报表,【多选题1】下列各项业务，可以归为企业在特殊经济
14、时期发生的特殊会计业务的是（ AE ） A、企业停业与破产清算 B、企业合并 C、股份上市公司信息披露 D、企业所得税 E、通货膨胀信息披露【多选题2】在高级财务会计核算的内容中不属于复合会计主体的特殊会计业务有（ BCDE ） A、合并会计报表的编制 B、通货膨胀信息披露的会计业务 C、企业所得税的特殊会计业务 D、企业重组与破产清算的特殊会计业务 E、现代租赁经营的特殊会计业务,【单选题1】在单一交易观点下，外币业务按记账本位币反映的购货成本或销售收入，最终取决于它们的（ C ） A、期初日汇率 B、合同签订日汇率 C、结算日汇率 D、交易发生日汇率【单选题2】某外贸企业对外币业务采用发生
15、日即期汇率为折算汇率，4月15日向工商银行出售10万美元，当日银行美元买入价是1美元兑8.25元人民币，卖出价是1美元兑8.35元人民币，市场汇率是1美元兑8.28元人民币，则该企业出售外汇时影确认的汇兑损益为（ C ） A、借方7000元 B、贷方7000元 C、借方3000元 D、贷方3000元,【多选题1】下列报表项目中，采用现行汇率折算的是（ACDE） A、流动与非流动项目法下的存货 B、货币性与非货币性项目法下的长期股权投资 C、现行汇率法下的固定资产 D、时态法下的按可变现净值计价的存货 E、时态法下的应付账款【多选题2】以下说法正确的是（ CDE ） A、国内企业应选择以人民币为
16、记账本位币 B、记账本位币的选择应根据企业经营所处的主要经济环境的改变而改变 C、只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化是，企业才可以变更记账本位币 D、企业经批准变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币 E、企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在编制财务报表时应折算为人民币,【业务核算题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，以人民币作为记账本位币，外币业务采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。 （1）甲公司有关外币账户20X7年7月31日的余额如下：（2）甲公司20X7年8月份发生的有关外币交易或事项如下： 8月2日，将50万
17、美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.0元人民币，当日银行买入价位1美元=7.9元人民币。,8月7日，从国外购入一批原材料，货款总额为200万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税250万元人民币和增值税268.6万元人民币。 8月12日，出口销售一批商品，销售价款为300万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.9元人民币。假设不考虑相关税费。 8月18日，收到应收账款150万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。该应收账款为6月份出口销售发生。 8月2
18、4日，以每股10美元的价格（不考虑相关税费）购入美国A公司发行的股票5000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元=7.8元人民币。 8月31日，美国A公司股票的市价为11美元。 8月31日，市场汇率为1美元=7.7元人民币。,要求： （1）编制甲公司8月份与外币交易或事项相关的会计分录。 （2）填列甲公司20X7年8月31日外币账户产生的汇兑差额（请将汇兑差额金额填入给定的表格中；汇兑收益以“+”表示，汇兑损失以“-”表示），并编制汇兑差额相关的会计分录。（3）计算交易性金融资产8月31日应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。,【参考答案】： （1）编制甲公司8月份外币交易或事项的
19、会计分录 8月2日 借：银行存款人民币户 3950000财务费用汇兑损益 50000贷：银行存款美元户 USD500000/RMB4000000 8月7日 借：原材料 18300000（15800000+2500000）应交税费应交增值税（进项税额） 2686000（20000007.917%）贷：应付账款美元户 USD2000000/RMB15800000银行存款人民币户 5186000（2500000+2686000） 8月12日 借：应收账款美元户 USD3000000/RMB23700000贷：主营业务收入 23700000,8月18日 借：银行存款美元户 USD1500000/RMB
20、11700000贷：应收账款美元户 USD1500000/RMB11700000 8月24日 借：交易性金融资产成本 390000贷：银行存款美元户 USD50000/RMB390000 (2)填表并编制会计分录,银行存款账户产生的汇兑差额 =（4000000-500000+1500000-50000）7.7-（32000000-4000000+11700000-390000）=38115000-39310000 =-119.5万元（资产为负，则为汇兑损失）应收账款账户产生的汇兑差额 =（2000000+3000000-1500000）7.7-（16000000+23700000-117000
21、00）=26950000-28000000 =-105万元（资产为负，则为汇兑损失）应付账款账户产生的汇兑差额 =（1000000+2000000）7.7-（8000000+15800000） =23100000-23800000 =-70万元（负债为负，则为汇兑收益）,借：应付账款美元户 700000财务费用汇兑损益 1545000贷：银行存款美元户 1195000应收账款美元户 1050000（3）207年8月31日交易性金融资产的公允价值 =1150007.7=42.35万元 借：交易性金融资产公允价值变动 33500（423500-390000）贷：公允价值变动损益 33500,第二章
22、 所得税会计,第一节 所得税会计概述,一.所得税的性质：1.“企业所得税”的概念:2. 所得税的性质：,两种观点,收益分配观利润分配性质 费用观费用性质,两种理论,业主权益理论费用 企业理论利润分配,P60,3.准则：,国际会计准则: 所得税费用 我国准则：所得税费用,所得税费用的构成:,当期应交所得税 递延所得税,二.所得税会计的产生与发展：三个阶段： 1.所得税会计与财务会计合二为一的共同发展阶段 2.所得税会计与财务会计的逐步分离阶段,3.所得税会计的产生和发展时期：20世纪40年代（我国1994年）,( 税法与会计的主要差别:,目标不同 依据不同 核算基础不同 ),P62,三.所得税会
23、计核算方法的沿革：,时间性差异 永久性差异,的概念,应付税款法的概念,据：纳税所得,借：所得税贷：应交所得税缺点:,应付税款法：,以利润表为基础的纳税影响会计法,也称利润表债务法,（理论基础收入费用观：收益=收入-费用）,时间性差异：递延和分配到以后各期,分摊程度 （两种观点）,全面分摊法 部分分摊法,（只分摊一次性非重复发生的时间性差异）,P67,P67,缺点,利润表债务法不能反映所有的暂时性差异对所得税的影响，所以也就不能充分完整地提供企业所得税的会计信息。,注意,暂时性差异,时间性差异 非时间性的暂时性差异,如：,之差,可供出售金融资产 期末公允价与帐面价,资本公积,入,不入,利润表,
24、资产负债表债务法（2006年）,（理论基础：资产负债观）,资产负债观：,收益=（期末资产-期末负债）-（期初资产-期初负债）= 期末净资产-期初净资产,此收益为经济收益，即考虑交易因素影响,又考虑非交易因素影响,优 点,P68,四.所得税会计的核算程序：,核算时间：,核算程序：,（除递延所得税资产、递延所得税负债以外）,1.确定资产和负债的帐面价值,一般：资产负债表日 特殊交易或事项：,确认因交易或事项取得资产或负债时,即“资产负债表”金额,2.确定资产和负债的计税基础,计税基础,计税时归属于该资产或负债的金额 即：企业未来不需要交纳所得税的资产价值及未来不可以抵扣的负债价值(一般为负债的帐面
25、价值),3.确定暂时性差异：,资产、负债帐面价值,之差,暂时性,资产、负债计税基础,可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异,差异,资产负债表日递延所得税负债,之差,期初递延所得税负债,当期应确认的递延所得税负债金额或应予转回金额,4.计算:递延所得税资产,资产负债表日递延所得税资产,之差,递延所得税负债,的确认额或转回额,期初递延所得税资产,当期应确认的递延所得税资产金额或应予转回金额,其中：,资产负债表日,递延所得税资产,可抵扣,暂时性差异,=,税率,资产负债表日,递延所得税负债,应纳税,暂时性差异,=,税率,5.计算当期应交所得税：,应交,所得税,应纳税,所得额,=,税率,6.确定利润表中的所
26、得税费用：,所得税费用,应交,所得额,=,递延所得税,第二节 资产负债的计税基础与暂时性差异,一.资产负债的计税基础：,资产的计税基础：,即:某项资产在未来期间使用或最终处置时，按税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需缴税的总金额。,资产计税基础,资产初始确认时:计税基础=取得成本 在持有期间:计税基础=取得成本-,以前已经税前扣除金额,负债的计税基础：未来清偿债务时不可抵扣的金额.,负债的,帐面价值,未来可税前,扣除的金额,负债的计税基础=,一般：0 特殊：不为 0 (如:预计负债),未来可税前,扣除的金额,其中：,P72,二.暂时性差异：,概念： 暂时性差异的分类：,1.可抵扣暂时性差
27、异：企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。 通常产生于以下两种情况： 资产的帐面价值计税基础,2.应纳税暂时性差异：企业在确定未来收回资产或清偿债务期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税费额的暂时性差异。 通常产生于以下两种情况： 资产的帐面价值 计税基础 负债的帐面价值计税基础,资产、负债项目产生的暂时性差异：,1.资产项目产生的暂时性差异： 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产）,公允准则：帐面价值=公允价值税 法：计税基础=取得成本,可供出售金融资产,同上,不同的是：会计上将公允价值变动计入“资本公积”而非当期损益
28、。,长期股权投资：（权益法下）,会计准则：帐面价值据被投资企业损益调整税 法：计税基础=成本,投资性房地产：,例：P96 例17 递延所得税资产 P110 例24 递延所得税损益,会计准则：后续计量模式,一般：成本模式 特殊：公允价值模式,A. 成本模式,固定资产、无形资产,B. 公允价值模式,交易性金融资产,同,同,P78,例：,固定资产：,帐面价值,取得成本,累计折旧,减值准备,=,计税基础,取得成本,依税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额,=,A.折旧方法和年限不同产生的： B.计提减值准备产生的。,税法规定：计提的减值准备在发生实质性损失前不允许税前扣除。,无形资产：,A.计提减值准备
29、产生的 B.价值摊销产生的。,a.内部研发形成的暂时性差异 帐面价值=资本化金额 计税基础=0 b.使用寿命不确定产生的暂时性差异 会计：不摊销 税法：按一定年限摊销,同,固定资产,会计准则：,税 法：研发费用150%税前扣除,研究阶段的支出,费用化,全部,开发阶段的支出,资本化,符合资本化条件的,其他计提减值准备的各项资产：,会计：计提减值准备（降低了帐面价值）,税法：发生实质性损失时才允许税前扣除,2.负债项目产生的暂时性差异： 一般的负债项目：不产生暂时性差异帐面价值=计税基础 特殊的：A.预计负债：(售后服务等原因确认的）会计准则：销售当期将预计售后服务支出税法：发生支出时，才可税前扣
30、除 B.预收帐款a. 一般：会计与税法一致，不产生暂时性差异b. 特殊：会计：不确认收入 税法：计入当期纳税所得,预计负债,确认为,3.企业合并中取得的资产、负债产生的： 企业合并分类 A.会计准则：,B.税法：,企业合并,吸收合并 新设合并 控股合并,同一控制下的合并 非同一控制下的合并,企业合并,应税合并 免税合并,（实务常见：非同一控制下的免税合并）, 合并产生的暂时性差异:,准则：购买方取得的可辨认资产、负债按购买日公允价值入帐税法：购买方取得的可辨认资产、负债维持原计税基础入帐之差 例2-23：,P107,特殊项目产生的暂时性差异：,1.未作为资产、负债确认的项目产生的：,会计：不符
31、合资产负债确认条件，未确认,2.可抵扣亏损和税款抵减产生的：,亏损抵转,亏损抵前 亏损抵后（我国）,（即：帐面价值=0）,我国税法：亏损五年内税前弥补,结转以后年度的未弥补亏损,可抵扣暂时性差异 例2-13：P89,本质上,同,税法：能确定其计税基础 例2-12：P88,第三节 递延所得税资产 和递延所得税负债的核算,一.递延所得税资产、负债核算的意义：,概念：当期所得税资产、当期所得税负债递延所得税资产、递延所得税负债,P89,递延所得税资产、负债核算的意义：1.符合资产、负债的定义；2.遵循了权责发生制会计基础.（确认递延所得税资产、负债使得企业各期的财务成果更 为均衡与合理）,P90,例
32、：,二.递延所得税资产的核算：,1.确认的一般原则：,递延所得税资产的确认：,确认时，应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。,2.,本期递延所得税资产发生额（增加或减少）,递延所得税资产期初余额,递延所得税资产期末余额,=,递延所得税资产期末余额,可抵扣暂时性差异期末余额,适用税率,=,其中：,3.递延所得税资产的会计处理：,交易或事项发生时影响到会计利润或纳税所得的：,借：递延所得税资产贷：所得税费用-递延所得税费用例2-15：P93,借：所得税费用贷：递延所得税资产,或：,产生于直接计入所有者权益的交易或事项的：,借：递延所得税资产贷：资本公积-其他资本公积,借：抵延所
33、得税资产贷：商誉等,企业合并中取得的资产、负债产生的：,4.帐户设置：,递延所得税资产,5.确认递延所得税资产应注意的问题：,应以未来期间很可能取得的用来抵减可抵扣暂时性 差异的应纳税税所得额为限；判断时，应考虑两方面因素：A.通过正常生产经营活动能实现的纳税所得；B.以前生产的应纳税暂时性差异在未来转回时增加 的纳税所得。 可结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减应视同 可抵 扣暂时性差异处理（比照） 例2-16：P94,与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产：A.暂时性差异未来很可能转回；B.未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的
34、 应纳税所得。 例2-17：P96 非同一控制下的合并中：,资产、负债的入帐价值 计税基础,差额：递延所得税资产,（同时：调整“商誉”或计入合并当期损益的余额）,与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣 暂时性差异 所有者权益。例2-18：P96,相应的递延所得税资产,6.不确认递延所得税资产的情况：,不属于合并，且发生时的可抵扣暂时性差异; 例2-19：P97与对子公司、联营公司、合营企业投资相 关的可抵 扣暂时性差异，不同时具备两个确 认条件的；资产负债表日预计未来很可能无法获得 足够的应纳税所得的。,既不影响会计利润 也不影响纳税所得；,1.税率确定：,递延所得税资产的计量：,预期收
35、回资产期间的适用税率,应注意三个方面：,（注意：税率变化的，应对已确认的递延所得税资产按新税率重新计量并作帐务调整） 例2-20：P99 例2-21：P101,2.递延所得税资产不予折现,3.递延所得税资产帐面价值的复核,资产负债日，复核：若据新情况估计，未来转回期间不产生足够应纳税所得，应减记递延所得税资产：,借：所得税费用 借：资本公积贷：递延所得税资产,当期所得税费用,其他资本公积,（ 减记后，新情况使得能获得足够的应纳税所得 应转回减记金额：相反分录 ）,三.递延所得税负债的核算：,1.确认的一般原则：,递延所得税负债的确认：,应确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债（除准则明
36、确规定不确认的）,2.,本期递延所得税负债发生额（增加或减少）,递延所得税负债期末余额,递延所得税负债期初余额,=,递延所得税负债期末余额,应纳税暂时性差异期末余额,适用税率,=,其中：,3.递延所得税负债的处理：,与递延所得税资产处理同理，三种情况：,借：所得税费用递延所得税费用 借：资本公积其他 借：商誉等贷：递延所得税负债,4.帐户设置：,递延所得税费用,5.确认递延所得税负债应注意：,非同一控制下合并中：,与直接计入的所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也计入所有者权益,（公允价）,帐面价值,计税基础,差额：,应纳税暂时性差异,商誉,相应的递延所得税负债,
37、6.不确认递延所得税负债的情况：,商誉的初始确认；例2-23：P107 企业合并以外发生的不影响会计利润和纳税所得的其他交易与事项； 投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业以及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。,1.税率:,递延所得税负债的计量：,预期清偿该债务期间的适用税率 （若税率变化，应重新计量并调帐）,2.递延所得税负债不予折现.,第四节 所得税费用的核算,一.当期所得税：,所得税费用,当期所得税 递延所得税,当期,所得税,当期应纳税,所得额,=,适用的,所得税税率,式：,注意：各项扣除和不允许税前扣除 P113,式：,即：会计利润与纳税所得之差,调整金
38、额,A.会计做费用、税法不做； B.会计费用与税法允许费用之差 C.会计收入与税法收入之差 D.税法规定不征税收入 E.其他,具体：P114-P116,其中；当期应纳税所得额,二.递延所得税的计算与帐务处理：,“递延所得税”的概念：P116,计算：,注意：运用上式计算时，,“递延所得税资产”,“递延所得税负债”,帐户余额,扣除直接计入权益、商誉、营业外收入后的金额。,应为,三.所得税费用的计算与帐务处理：,本期所得税费用,当期,所得税,=,+,递延,所得税,借：所得税费用-当期所得税费用-递延所得税费用贷：应交税费-应交所得税贷：递延所得税资产（或借） 贷：递延所得税负债（或借）,【单选题1】
39、某企业2007年12月1日购进固定资产，原值130万元，会计按年数总和法计提折旧，折旧年限为4年，税法规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年2008年末该项固定资产的可收回金额为76万元。则2008年末该项固定资产产生的暂时性差异为（ C ）。 A、可抵扣暂时性差异26万元 B、应纳税暂时性差异24万元 C、可抵扣暂时性差异28万元 D、应纳税暂时性差异52万元【多选题2】在资产负债表债务法下，可能引起所得税费用增加的项目包括（ BD ）。 A、本期转回的前期确认的递延所得税负债 B、本期确认递延所得税负债 C、本期确认递延所得税资产 D、本期转回的前期确认的递延所得税资产 E、本期由于税
40、率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债,【业务核算题】甲上市公司于20X8年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司20X8年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下： （1）20X8年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收账款发生的实质性损失时允许税前扣除。 （2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的A产品提供3年免费售后服务。甲公司20X8年销售的
41、A产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司20X8年没有发生售后服务支出。 （3）甲公司20X8年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。,（4）20X8年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，20X8年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，
42、税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 其他相关资料： （1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。 （2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。 要求：1、确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在20X8年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣的暂时性差异的金额。2、计算甲公司20X8年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。3、编制甲公司20X8年确认所得税费用的会计分录。 （答案中的金额单位用万元表示）,【参考答案】： 1
43、、计算应纳税暂时性差异或可抵扣的暂时性差异的金额 应收账款账面价值=5000-500=4500万元应收账款计税基础=5000（1-5）=4975万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=4975-4500=475万元 预计负债账面价值=400万元预计负债计税基础=400-400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元 持有至到期投资账面价值=4200万元，计税基础=4200万元国债利息收入形成的暂时性差异=0（注：国债利息收入属于免税收入，计算应纳税所得额时税前扣除，因此持有至到期投资的计税基础是4200万元） 存货账面价值=2600-400=2200万元，存货计税基础=2600万元，存货形成
44、的可抵扣暂时性差异=400万元 交易性金融资产账面价值=4100万元，交易性金融资产计税基础=2000万元，交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100-2000=2100万元,2、计算甲公司20X8年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用 应纳税所得额：6000+475+400-2100-200=4975万元 当期应交所得税：497525%=1243.75万元 递延所得税：本期递延所得税资产增加额=(475+400+400)25%-0=318.75万元本期递延所得税负债增加额=210025%-0=525万元递延所得税费用增加额=525-318.75=206.25万元所得税费用=1
45、243.75+206.25=1450万元3、编制甲公司20X8年确认所得税费用的会计分录 借：所得税费用 1450递延所得税资产 318.75贷：应交税费应交所得税 1243.75递延所得税负债 525,第三章 上市公司信息披露,第一节 概述,一.股份公司与上市公司,1. “股份制”的概念：P123,股份有限公司的产生与发展,2. “股份公司”的概念：,（古罗马）,（19世纪末，中国1984年）,1. 股份有限公司,股份公司的类别：（按公司法）,2. 有限责任公司,设立方式：(1)发起设立 (2)募集设立 基本特征：P125,基本特征：,P125,1. “上市公司” 的概念：P125,上市公司
46、及其应具体条件：,2. 应具体条件：P126,二.上市公司信息披露的意义和法律责任,意义：1.有助于投资者进行投资决策；2.促进证券市场的健康发展；3.落实公司管理人员的托管责任；4.促进上市公司加强经营管理；5.作为国家宏观调控和管理的重要依据。 上市公司信息披露的法律责任：1.证券法要求：真实、准确、完整、不得有虚假记载、不得有误导性陈述、不得有重大遗漏。2.处罚：暂停其股票上市交易中止其股票上市交易赔偿,二.上市公司信息披露的基本框架, 招股说明书：概念、内容 P129上市公告书：概念、内容,招股说明书与上市公告书的异同： 相同点：编制主体、发布方式、使用的部分资料相同 不同点：,公布时
47、间不同（前后） 标准不同（上市与否） 编制目的不同（募集股份、宣布可流通交易）,年度报告 中期报告 季度报告,定期报告,异同：,重大事件公告 公司收购公告,临时报告,(主要重大事件： ),P132,P132,第二节 分部报告,一.分部报告的意义、类别和编制基础, 概念：分部报告意义：（更加有用、更加具体）分部报告的类别：1.业务分部报告2.地区分部报告 分部报告的编制基础：一般：个别财务报表披露合并报表情况下：合并财务报表,二.分部的确定, 分部的概念：分部的类别：业务分部 地区分部业务分部的确定：1.业务分部的概念（注意：业务分部与业务部门不完全相同）,P136,2.确定业务分部应考虑的因素
48、：各单项产品或劳务的性质；（规格、型号、用途）生产过程的性质；（劳动密集型、资本密集型）产品或劳务的客户类型；（大宗客户、零散客户）销售产品或提供劳务的方式；（批发、零售、自产自销）生产产品或提供劳务受法律、法规的影响；（经营范围、交易定价）,只要包含上述大部分因素， 就可确定为业务分部.,地区分部的确定：1.地区分部的概念:（注意：地区分部与行政区域不完全一致） 2.地区分部的确定基础主要风险和报酬的来源,资产所在地 客户所在地,P138,3. 确定地区分部时应考虑的因素：所处经济、政治环境的相似性；在不同地区经营之间的关系；经营的接近程度大小；与某一特定地区经营相关的特别风险；外汇管理规定；外汇风险；一般：当包含了上述大部分因素时，就可认定为某和地区分部,
