1、本 章 主 要 内 容,Company Logo,第一章 总 论,4-2复式记账原理,4-3借贷记账法的应用,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,一、记账方法（一）单式记账法（二）复式记账法： 指对发生的每一项经济业务需要按相同的余额，记入相对应的两个或两个以上会计科目的记账方法。例如：向银行取得半年期借款10，000元，已存入银行。这项经济业务引起资金发生如下变化：,资产 负债及所有者权益 银行存款+10000元 短期借款+10000元 等额同增 这时运用复式记账法以相同的余额，记入相对应的两个会计科目。银行存款科目 短期借款科目 +10000 +10000全面反映了资金运动变
2、化的来龙去脉,第四章 复式记账原理及其应用 4-1 复式记账原理,复式记账法的作用1、可以如实地反映经济活动的来龙去脉。2、可以检查记录结果是否正确。,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,二、复式记账法的种类1、借贷记账法2、增减记账法3、收付记账法目前，我国主要采用借贷复式记账法。谢霖（中国第一位注册会计师）潘序伦（中国会计之父）,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,三、借贷记账法（一）记帐符号：“借”、“贷” （二）记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。（三）应用：编写会计分录借：银行存款 10 000 贷：短期借款 10 000,第四章 复式记账原理及其应用4
3、-1 复式记账原理,账户的结构,资产类账户 成本类账户 借方 支出类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 期末余额,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,负 债 类 账 户所有者权益类账户借方 收 入 类 账 户 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 期末余额,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,1、一笔会计分录，主要包括三个因素： a会计科目（账户）及其所属明细科目（账户） b记账符号（借贷方向） c数量（金额）2、会计分录的编制首先，确定经济业务应记入的账户名称其次，判别经济业务引起资金变化是增加还是减少
4、再次，确定应记入该账户的是借方还是贷方最后，记录每个账户应记的金额，并检查借贷两方金额是否相等。,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,3、会计分录的类型有：（1）简单会计分录（即一借一贷，例1）（2）复合会计分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷，例2）。复合会计分录，从形式上看，是几个简单会计分录合并而成。 有些复合会计分录，可以分解为几个简单会计分录。,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,例2销售主要产品一批，货款50000元，对方已转账支付30000元，其余尚未收到。 借：银行存款 30000 应收账款 20000 贷：主营业务收入 50000借：银行存款 300
5、00 贷：主营业务收入 30000 借：应收账款 20000 贷：主营业务收入 20000,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,四、根据会计分录登记各种账户（会计账簿）并结账1、过账：根据分录记入各种账户的过程。2、结账：经济业务全部过账以后，结算出本期的发生额和期末余额的过程。五、试算平衡1、概念： 试算平衡就是根据各种会计对象要素之间的平衡关系来检查各类账户的纪录是否正确。,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,2、试算平衡方法：（1）发生额试算平衡法全部科目的本期借方发生额合计数= 全部科目的本期贷方发生额合计数（2）余额试算平衡法全部科目的借方余额合计数=全部
6、科目的贷方余额合计数3、发生额试算公式的作用有两点： 可以检查每笔会计分录的借贷方发生额是否平衡。 可以检查一定时期会计科目的借贷发生额是否平衡。,4、试算平衡,通过试算平衡表来进行的： 试算平衡表 200x年x月,会计科目现 金银行存款 。 。 。 合 计,期初余额 本期发生额 期末余额借 贷 借 贷 借 贷,第四章 复式记账原理及其应用4-1 复式记账原理,5、试算平衡不能发现的错误（1）借贷方向性错误（2）对应账户同时多记或者少记相等的金额（3）漏记了经济业务,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,筹资过程的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算,第
7、四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,一、企业资金筹集的方式主要有：负债筹资：向金融机构贷款、向社会公众发行债券主权筹资：直接吸收投入资本（非股份公司）、发行股票筹资（股份公司）,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,（一） 资本金的分类1、按投资主体： 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金2、按资产类别： 货币资产 实物资产 无形资产,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,（二）账户的设置1、“实收资本”、“股本” 所有者权益类，核算企业在工商行政管理部门登记的注册资本金。 借 实收资本 贷 投资者收回的 投资者投入的 资本金 资本金
8、资本总额按投资人、投资单位设明细账,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,2、“银行存款” 资产类，监督核算企业存放于银行等金融机构可以随时支取的货币资金。 借 银行存款 贷 存入款项 支付款项 结存数额,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,3、“固定资产”资产类，监督核算企业持有的固定资产的原值。 借 固定资产 贷 取得固定资产 减少固定资产 现有固定资产原值按类别和项目设置明细分类账。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,4、“无形资产” 资产类，企业持有无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权。 借 无形资产 贷
9、 增加的无形资产 减少的无形资产 企业无形资产成本按无形资产项目设明细账,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,5、“短期借款”、“长期结款” 负债类，监督核算企业从银行等金融机构借入的短期（长期）借款。 借 短期（长期）借款 贷 归还借款 借入款项 尚未归还的款项,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,6、“财务费用”损益类，核算企业为筹集资金而发生的费用。 借 财务费用 贷 企业发生的费用 期末结转到本年 利润的金额期末无余额，按费用项目设明细分类帐。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,7、“库存现金”资产类，核算存放于企业财务部门的货币
10、。 借 库存现金 贷 库存现金的增加 库存现金的减少 企业实际持有 的现金注意：相关现金管理条例规定,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,（三）账务处理1、直接吸收投资（货币、实物、无形资产等） 借：银行存款 原材料 固定资产 无形资产 贷：实收资本-xx投资者,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,2、借入资本的核算向商业银行借款： 借：银行存款 贷：长期借款 短期借款,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,供应过程是企业资金周转的第一阶段。二、供应过程发生的主要经济业务-材料采购业务购买材料，货款已付或尚未支付；归还前欠的购货款；支付购买材
11、料发生的采购费用；材料已验收入库，结转材料的采购成本,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,（一）供应过程科目设置1、“在途物资” （资产类） 用来核算企业各种购入材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。可按材料品种或规格开设明细账户 借方 在途物资 贷方 买价 结转已验收入库 采购附加费用 材料的采购成本 余额：在途材料,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,2、“原材料” （资产类） 用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况。可按材料品种、规格开设明细账户。 借方 原材料 贷方 已入库材料 已发出材料 的实际成本 的实际成本 余额：库存材料 的实际成本,
12、第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,材料采购成本的计算：材料采购成本=不含增值税的买价+采购费用采购费用按一定标准（重量、买价等）分配分配率=费用总额/分配标准之和各材料分配采购费用=分配率*各材料各自分配标准例：某企业本月购入A材料20t ，买价20，000元，B材料30t，买价40，000元。共发生运杂费500元。 1、运杂费的分配（按重量）：,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,运杂费的分配（按重量）：A材料负担的运费：500/（30+20）*20=200B材料负担的运费：500/（30+20）*30=3002、材料的采购成本： 项 目 A材料 B材料
13、 买 价 20，000 40，000 采购费用 200 300 合 计 20，200 40，300,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,3、“应付账款” （负债类） 核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。可按供应单位的名称开设明细账户。借方 应付账款 贷方 已偿还的 已发生的应付 应付购货款 供应单位的购货款 余额：尚未偿还 供应单位的购货款,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,4、“应付票据” （负债类） 核算企业对外发生债务时所开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 借方 应付票据 贷方 登记已经支付的 登记开出 应付票据数额
14、用以承兑的汇票 抵付货款的数额 余额：尚未支付的 应付票据数额,（二）供应过程核算的账务处理,1、基本业务的核算,(1)购买材料，货款已付或未付,借：在途物资 应交税费增值税（进项税额） 贷：银行存款 应付票据（开出商业汇票） 应付账款,（2）归还前欠的购货款,借：应付账款（应付票据） 贷：银行存款,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,（3）支付购买材料时所发生的采购费用,借：在途物资 贷：库存现金 银行存款,（4）结转已验收入库材料的采购成本,借：原材料 贷：在途物资,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,生产过程是企业资金周转的第二阶段，在这一阶段中，企业
15、的主要经济业务是人们借助于劳动资料对劳动对象进行加工、把劳动对象加工成劳动产品。因此，企业的生产过程既是企业劳动产品的制造过程，也是物化劳动和活劳动的耗费过程。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,企业在生产过程中发生的各种费用。主要包括： 劳动对象耗费的费用（如各种材料） 劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧） 活劳动耗费的费用（如职工工资） 其它费用（如办公费、水电费） 将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。 直接材料 直接人工 制造费用,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,一、生产过程发生的主要经济业务消耗材料结算支付职工工资及提
16、取福利费计提固定资产折旧支付其他各项费用归集、分配和结转制造费用结转完工入库产品的生产成本,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,二、费用归集的一般原则确认原则：何时受益，何时负担受益原则：谁受益，谁负担（一）本期支付，由本期负担的费用1、生产领用材料、生产 完工 工人工资及福利费 生产成本 库存商品2、车间一般用料、管理 分 人员工资及福利费、 配 折旧费及其他费用 制造费用,3、行政管理部门一般 用料、管理人员工资及 福利费、 折旧费及其他 费用 管理费用4、营销部门一般用料、管 理人员工资及福利费、 折旧费及销售过程中发 生的运杂费等 销售费用5、筹资过程中发生的以及 与
17、资金有关的费用 财务费用,期 本间 年费 利用 润,（二）本期一次支付，但应由本期和以后各期共同负担的费用 待摊费用 例如：预付保险费、报刊杂志订阅费。这种已经支付或发生，但应由本期和以后各期负担的各项费用。（三）费用本期并未支付，但本期产品已受益，应由本期负担的费用 预提费用 例如: 租入固定资产大修理支出，按季结算的银行借款利息支出等，这种已预先提取，但尚未支付或发生的费用。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,三、生产过程核算应设置的主要账户1、“生产成本” （成本类账户） 核算企业在产品生产过程中所发生的各种生产费
18、用。 借方 生产成本 贷方 发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用该账户可按产品或产品种类分别设置明细账户。,2、“制造费用” （成本类账户） 核算企业生产过程中制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用，不能直接记入“生产成本”的各种间接费用。借方 制造费用 贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产成本的费用该账户期末一般无余额应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,3、“管理费用” （损益类账户） 核算企业行政管理部门为组
19、织和管理生产活动而发生的各项费用 借方 管理费用 贷方 发生的各项管 结转记入“本年 理费用数额 利润”账户的数额期末无余额该账户按费用项目开设分析栏。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,4、“财务费用” （损益类账户） 用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。 借方 财务费用 贷方 各项费用的 结转记入“本年利 发生数额 润” 账户的数额期末无余额 该账户按费用项目开设明细账户。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,5、“库存商品” （资产类账户）用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。借方 库存商品 贷方 已验收入库的产 发出的
20、产成品 成本的实际成本 的实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本该账户应按各种商品的品种和规格等分别开设明细账户。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,6、“应付职工薪酬” （负债类） 核算企业应付给职工的工资总额，包括工资在内的各种工资、奖金、津贴等。借方 应付职工薪酬 贷方 本期内实际支付 按工资支出用 给职工的全部工 途分配记入有关 资数额 成本费用的数额根据实际工资额与应付工资额确定余额方向,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,7、“累计折旧” （资产类账户）主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。 借方 累计折旧 贷方 出售、报废等原因 按
21、月提取的固定 减少固定资产已提 资产折旧额 取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提取 的累计折旧数额,1、本期领用材料业务,四、生产过程核算的账务处理,借：生产成本-xx产品 管理费用 制造费用 贷：原材料,（生产产品领用材料）,（管理部门领用材料）,（车间一般耗用）,2、结算本期工资及其福利费业务,（1） 结算本月职工工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬,（生产工人工资）,（车间管理人员工资）,（企业管理人员工资）,四、生产过程核算的账务处理,（2）提取现金，并发放工资,a .借：库存现金 贷：银行存款,b.借：应付职工薪酬 贷：库存现金,借：制造费用 管理费用
22、 贷：累计折旧,（车间用固定资产折旧）,（管理部门固定资产折旧）,3、计提固定资产折旧业务,思考：财务部门的固定资产折旧账务处理,4、支付其他各项费用（如购置办公用品等） 借：管理费用 贷：银行存款 库存现金5、归集、分配和结转制造费用 （1）期末归集本期发生的制造费用（2）分配制造费用： 分配率=费用总额/分配标准之和,四、生产过程核算的账务处理,（3）结转本月制造费用,四、生产过程核算的账务处理,借：生产成本-xx产品 贷：制造费用,6、期末结转已完工并验收入库产品的生产成本,借：库存商品 -xx产品 贷：生产成本-xx产品,思考：制造费用的明细分类科目如何开设？,四、生产过程核算的账务处
23、理,应付职工薪酬,库存现金,原材料,累计折旧,银行存款,生产成本,库存商品,制造费用,管理费用,领用材料,结算应付工资,计提折旧,支付费用,支付工资,结转制造费用,完工产品入库,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,销售过程是企业资金周转的第三个阶段。在这个阶段中，企业的主要经济业务是售出产品和出售产品而引起的货款结算业务，以及计算出销售成本和应交纳的销售税金，已确定产品的销售利润。 销售业务划分为： 1、主营业务（产品销售等） 2、其他业务（材料销售等）,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,一、销售过程发生的主要经济业务销售产品，货款已收到（或尚未收到）；结
24、转已售产品的实际生产成本；支付各项销售费用（包装费、广告费等）；计算应交纳的已售产品的销售税金；材料销售，货款已收到（或尚未收到） ；结转材料的成本。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,二、销售过程核算应设置的账户1、“主营业务收入” （损益类账户）核算企业销售产品所取得的收入借方 主营业务收入 贷方 结转到“本年利润” 出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,2、“主营业务成本” （损益类账户） 核算企业销售产品、自制半成品和工业性劳务等的成本。借方 主营业务
25、成本 贷方 结转已售产品 转入“本年利润” 生产成本 账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,3、“销售费用” （损益类账户）核算在销售过程中所发生的各项销售费用。借方 销售费用 贷方 发生的销售费用 转入“本年利润” 账户的数额期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,4、“营业税金及附加” （损益类账户） 核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。借方 营业税金及附加 贷方 计算出的应交纳 转入“本年利润” 的销售税金 账户的数额期末
26、无余额,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,5、“应交税费” （负债类账户）用来核算企业各种应交税金的交纳情况。借方 应交税费 贷方 已经缴纳 计算出的应缴 的税金数 纳的税金数,余额：欠缴的税金数,余额：多缴的税金数,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,营业税金及附加,应交税费,本年利润,计算出的应缴的税金数额,期末结转入“本年利润”,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,6、“应收账款” （资产类账户） 核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项借方 应收账款 贷方 应收回的款项 已收回的款项 余额：应
27、收而尚未 收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。,7、“其他业务收入” （损益类帐户） 核算企业销售材料等其他业务所取得的收入。借方 其他业务收入 贷方 结转到“本年利润” 出售材料等取得的 账户中的收入数 销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售材料等的种类设置明细,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,8、“其他业务成本” （损益类帐户） 核算企业销售材料和非工业性劳务其他业务等的成本、费用。 借方 其他业务成本 贷方 结转已售材料 转入“本年利润” 等成本、费用 账户的数额期末结转后无余额该账户应按材料类别
28、等设置明细账户。,四、销售过程核算的账务处理,1、主营业务,（1）销售产品一批，货款已经收到,借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,（2）收回尚未收到的货款,借：银行存款 贷：应收账款（应收票据）,（3）结转已售产品的实际生产成本,借：主营业务成本 贷：库存商品,四、销售过程核算的账务处理,（4）支付发生的各项销售费用,借：销售费用 贷：银行存款（或库存现金）,（5）计算应交纳的已售产品的销售税金,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,（6）实际交纳应交的税金,借：应交税费 贷：银行存款,2、其它业务 （1）材料销售,四、销售过程核算的账务处理,借：银行存款
29、贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）,（2）结转成本,借：其他业务成本 贷：原材料,四、销售过程核算的账务处理,营业收入,应收账款,库存商品,应交税费,银行存款,营业成本,营业税金及附加,销售费用,款项收回,款项未收回,销售产品,支付销售费用,结转产品销售成本,应缴销项税,应缴营业税,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,一、表结法计算利润营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-期间费用利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出净利润=利润总额-所得税期间费用=管理费用+财务费用+销售费用,二、财务成果核算应设置的账户,年度终了，该账户余额转入“利润分配”账
30、户，年度决算后，账户就无余额。,余额：本期实现的利润数额,余额：本期发生的亏损数额,1、“本年利润” （所有者权益类账户）核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。,借方 本年利润 贷方（1）主营业务成本 （1）主营业务收入（2）营业税金及附加 （2）其他业务收入 （3）期间费用 （3）投资收益 （4）其他业务支出 （4）营业外收入 （5）所得税费用,2、“利润分配” （所有者权益账户）,主要用来核算企业利润的分配和亏损的弥补情况。账户的结构：借方 利润分配 贷方 （1）按规定比例提取 年终由“本年利润” 的各项企业留利 账户转入的数额 （2）分配投资者的 利润数额 余额：表示已分配 的利润数
31、额该账户余额平时在借方。年度终了，该账户除“未分配利润”明细账户外，其他明细账户应无余额。,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,3、“所得税费用” （损益支出类账户）主要用来核算企业按照规定从当期损益中扣除的所得税。该账户的结构：借方 所得税费用 贷方 按规定计算出来 转入“本年利润” 的所得税数额 账户的所得税数额期末无余额,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,4、“营业外收入” （损益收入类账户）主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户结构：借方 营业外收入 贷方 转入“本年利润” 发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,5、“营业外支出” （损益支出类账户）主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户的结构：借方 营业外支出 贷方 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额期末无余额,第四章 复式记账原理与应用 4-2 借贷记账法的应用,
