1、高职高专财会专业系列规划教材 基础会计,主编:陈岩 宋玉章电子工业出版社,第 1 章 总 论,学习目标 了解企业的特征和类型； 了解会计的特点、基本职能及其关系以及会计在企业中的作用； 了解会计法规体系，明确新会计准则体系框架结构； 悉会计核算方法； 掌握会计的概念。,1.1 企业与会计1.1.1 企业的特征与类型 1企业的特征 不同类型的企业，都有反映它们各自特殊性的某些特征。但通常来说，各种企业都具有共性的一般特征： （1）经济性。 （2）社会性。 （3）独立自主性。 （4）能动性。 （5）竞争性。,2企业的类型 （1）按企业所属行业的不同，可将企业分为制造企业、商业企业和服务企业。1）制
2、造企业。制造企业是将原材料转换为可以销售给个人消费的产品。2）商业企业。商业企业是从事商品买卖，不生产产品，即从一个企业（如制造企业）购买产品，然后销售给顾客，通过买卖把顾客和产品联系起来。3）服务企业。服务企业是为顾客提供服务，包括交通、娱乐、餐饮、咨询等。,（2）按企业组织形式的不同，可将企业分为独资企业、合伙企业和公司制企业。独资企业由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体，又称个人企业或业主制企业。合伙企业是至少由两个以上的合伙人组成，合伙经营，共享收益，共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。公司制企业是指依公司法设立
3、的以营利为目的的企业法人。我国公司法规定的公司，分为有限责任公司和股份有限公司两种。,1.1.2 会计的特点、任务与作用1会计的含义会计是以货币为主要计量单位，借助专门方法和程序，对企事业单位的经济活动进行全面、连续、系统的核算和监督，在此基础上对经济活动进行分析、预测和控制，旨在提供经济信息、实现最优经济效益的一种管理活动。2会计的特点 （1）会计以货币为主要计量单位。 （2）会计以凭证为主要依据。,（3）会计核算具有全面性、连续性和系统性。 （4）会计具有一套比较科学、完整的核算方法。 （5）会计的本质是一种管理活动。3会计的任务会计的基本任务可概括为以下几点： （1）全面、及时、正确地核
4、算和监督各单位经济活动情况，为经济管理提供系统的会计信息，加强经济核算。 （2）维护财经纪律，保护财产物资的安全完整。 （3）预测经济前景，参与经营决策。,4会计在企业中的作用 （1）对内部信息使用者的作用。 他们可以通过会计信息，评价业绩和工作质量，管理企业和进行决策。 （2）对外部信息使用者的作用 1）政府。国家税收部门通过企业单位的会计报表，了解企业所承担的税收情况，调整税收政策。 2）投资者。投资者是否要对被投资方做出增加投资、保持投资或减少投资的决策，以及是否对新的一方进行投资，这就要对被投资方的财务报表分析，来评价其财务状况和盈利能力，判断其投资的报酬和内在风险，以便做出正确决策。
5、,3）债权人。债权人通过债务方会计的信息，了解债务人的获利能力、偿债能力和资产质量等，借此确定是否继续贷款、贷款金额、时间和其他条件等问题。 4）供应商。供应商希望通过购买方会计的信息，了解其信用情况，确定信用政策。 5）会计师事务所。会计师事务所关心：公司提供的报表是否符合财政部有关规定，公司提供的会计信息是否与会计师了解的公司情况相一致等。 另外，还有其他一些方面如企业员工等也会需要企业会计信息的。,问与答一个企业的会计数据是绝对的吗？ 1.2 会计的职能与方法 1.2.1 会计的职能会计职能指会计在经济管理中具有的功能。 1会计基本职能 （1）会计核算职能。会计核算职能是指会计以货币为主
6、要计量单位，通过确认、记录、计算和报告等环节，对特定单位的经济活动进行记账、算账和报账，为经济管理提供信息的功能。,（2）会计监督职能。会计监督职能是指利 用会计核算所提供的会计信息，以国家财经法规、政策等为依据，对各特定对象发生的经济业务的合法性、合理性进行检查 （3）两者之间的关系。会计核算和会计监督是密切结合、相辅相成的。会计核算是实行会计监督的前提和基础，为会计监督提供核算资料，是会计监督的客观依据；而会计监督是会计核算的合法性和正确性的保证，保证会计核算信息的真实和可靠。没有会计核算，会计监督就没有了客观依据；没有会计监督，会计核算就失去了意义。2会计职能扩展人们认为会计还有预测、决
7、策、控制和分析等职能。,1.2.2 会计核算方法会计核算方法是指会计对于发生的经济业务进行连续的、完整的和系统的记录、计算和提供有用会计信息的方法。会计核算方法包括 : 1设置账户 2复式记账 3填制和审核凭证 4登记账簿 5成本计算 6财产清查 7编制会计报表问与答 会计最基本的职能是什么？,1.3 会计法规体系 1.3.1 会计法 1会计法的制定与修订 2会计法的内容 1.3.2 企业会计准则 1企业会计准则的变革 2制定和颁布新企业会计准则的意义 3新会计准则体系的框架结构 （1）基本准则。 （2）具体准则。 （3）企业会计准则应用指南。 问与答新企业会计准则的体系框架是什么？,第2章
8、会计核算基础 学习目标 了解会计对象的含义及主要行业会计对象； 正确理解描述六大会计要素的含义，并能辨明实务内容归属要素； 理解掌握会计恒等式，并能了解经济业务类型及对会计等式的影响； 了解会计假设的重要性并能理解每个假设的含义； 熟悉并理解会计信息质量要求和会计计量属性。,2.1 会计对象、会计要素与会计等式 2.1.1 会计对象 1会计对象的定义会计对象是指会计所核算和监督的内容，即企业或单位发生的各项交易或事项。 2会计的一般对象 会计的一般对象可以概括为社会再生产过程中的价值运动或资金运动。 3会计的具体对象 （1）企业的资金运动。 （2）行政事业单位的资金运动。,问与答无论制造企业还
9、是商品流通企业，资金循环都是从货币资金形态经过一定变化又到货币资金形态。这两种货币资金是相等的吗？ 2.1.2 会计要素 1会计要素的含义会计要素也称为财务报表要素，是对会计对象的基本分类，是进行会计确认和计量的依据，也是设定会计报表结构和内容的依据。 企业会计要素分为六大要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,2财务状况要素财务状况要素包括资产、负债和所有者权益。 （1）资产。资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业的资产主要包括货币资金、交易性金融资产、应收款项、存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产和无形资产等。 （2
10、）负债。负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。企业的负债主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延收益、长期借款、应付债券和长期应付款等。 （3）所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。,3经营成果要素经营成果要素包括收入、费用和利润。 （1）收入。收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括商品销售收入、提
11、供劳务收入和让渡资产收入。企业代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。 （2）费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （3）利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,问与答企业计划第二年5月购买一台轿车，但估计款项需要向银行借款支付。轿车和欠银行的款项是不是企业的资产和负债？ 2.1.3 会计等式 1会计等式的含义及表示 （1）会计等式的含义。所谓会计等式，又称为会计基本等式、会计恒等式，是反映资产、负债、所有者权益之间的数量关系的等式。,（2）会
12、计等式的表示。会计等式的表示如下：静态等式: 资产负债所有者权益动态等式: 资产负债所有者权益利润（收入费用） 2经济业务类型经济业务是指能以货币计量的、引起企业资产和权益发生变化的一切价值交换活动。经济业务四大类型:类型1：资产与权益等额同增类型2：资产与权益等额同减 类型3：资产内部项目之间等额此增彼减类型4：权益内部项目之间等额此增彼减,问与答如果一个企业资产增加10 000元，负债减少4 000元，则该企业所有者权益会有何变化？ 2.2 会计假设会计假设也称为会计核算的基本前提，是由人们从长期的实践活动中逐步认识总结出来的，是对客观情况合乎事理的推断，是会计核算工作赖以存在的一些前提条
13、件。 2.2.1 会计主体会计主体是指会计服务的特定单位，它明确了会计工作的空间范围。 2.2.2 持续经营持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期的延续下去。也就是说，在可预见的未来，不会进行破产清算。它明确了会计工作的时间范围。,2.2.3 会计分期会计分期是指将企业不断的生产经营活动人为地分割为若干期间，据以分期结算账目和编制财务会计报告。它是对会计工作时间范围的具体划分。 2.2.4 货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用价值稳定的货币为计量单位，记录、综合反映企业的生产经营活动和经营成果。它明确了会计核算的计量尺度。 2.2.5 权责发生制权责发生制指凡是当期已经实现的收入和
14、已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,问与答权责发生制下确定收入和费用归属期间的标准是什么？ 2.3 会计信息质量要求企业会计准则基本准则对会计信息质量要求的规定包括以下几方面： （1）可靠性。 （2）相关性。 （3）可理解性。 （4）可比性、一致性。 （5）实质重于形式。 （6）重要性。 （7）谨慎性。 （8）及时性。,问与答企业会计准则要求对固定资产等计提减值准备，这是遵循了什么原则？ 2.4 会计计量计量属性主要包括： （1）历史成本。 （2）重置成本。 （3）可变现净值
15、。 （4）现值。 （5）公允价值。 问与答分析历史成本的利弊。,第3章 会计科目与账户 学习目标 正确理解会计科目的概念，并掌握其分类； 熟悉会计科目表内的各类会计科目； 正确理解账户的概念，明确账户的基本结构； 掌握账户所提供的指标及其相互关系； 掌握账户按经济内容和反映内容详细程度分类，了解按用途和结构分类； 了解会计科目与账户之间的联系和区别。,3.1 会计科目 3.1.1 会计科目的意义所谓会计科目，是对会计要素的内容进行具体分类的类别名称。1吸引应聘者设置会计科目，不仅可以分门别类地核算和监督会计对象的具体内容，而且对统一核算指标口径，提供有用的会计核算资料都具有十分重要的意义。 3
16、.1.2 会计科目的分类 1会计科目按照反映的经济内容分类 （1）资产类科目。 （2）负债类科目。,（3）共同类科目。 （4）所有者权益类科目。 （5）成本类科目。 （6）损益类科目。2会计科目按照反映经济内容的详细程度分类 （1）总分类科目。总分类科目，又称总账科目、一级科目，是对会计要素具体内容进行总括分类的科目，如“原材料”、“应付账款”等。 （2）明细分类科目。明细分类科目，又称明细科目、细目，是对总分类科目进一步分类的科目。,（3）二级科目。二级科目，也称为子目，是企业根据需要增设的介于总分类科目与明细分类科目之间的科目。 问与答在存在一级科目、二级科目和明细科目的情况下，如果将科目
17、大体划分两类：总分类科目和明细分类科目，二级科目应属于哪个类别？,3.2 账户 3.2.1 账户的意义所谓账户，是根据会计科目开设的，用来对会计科目所反映的内容连续、系统地记录的一种工具。通过账户的设置和运用，可以把经济业务分类归集，提供分门别类的经济信息资料，核算和监督各项经济指标的增减变动情况，有利于企业的经济决策。 3.2.2 账户的基本结构账户的结构就是指账户的格式。账户的基本结构可以分为增加栏、减少栏、余额栏。,在实际业务中，每一个账户一般应包括下列内容： （1）账户名称。 （2）日期栏。 （3）凭证号栏。 （4）摘要栏。 （5）增加或减少的金额栏。 （6）余额栏。借贷记账法下，账户
18、的基本结构一般包括：借方、贷方和余额栏。,账户可提供的指标：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。四个指标的关系用公式表示：期末余额=期初余额本期增加发生额本期减少发生额 3.2.3 账户的分类 1账户按照反映的经济内容分类按经济内容分类，账户可以分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户六大类。,2账户按照核算经济内容的详细程度分类账户按照该标志划分，可分为总分类账户和明细分类账户。根据需要可在总分类账户（一级账户）和明细账户之间增设二级账户。 3账户按照用途和结构分类 账户按照该标志分类可分为十一类：盘存账户、结算账户、资本账户、跨期摊提
19、账户、集合分配账户、成本计算账户、调整账户、收入账户、费用账户、财务成果账户、暂记账户。 问与答账户按照反映的经济内容分类，“累计折旧”账户、“本年利润”账户属于哪一类？,第4章 复式记账 学习目标 了解复式记账法的特点并深入理解复式记账法的原理； 掌握借贷记账法的记账符号、记账规则和依据、各类账户结构； 掌握会计分录的编制方法； 掌握试算平衡方法并会编制试算平衡表； 理解账项调整的含义并掌握调整分录的编制。,4.1 复式记账原理记账方法是指将发生的经济业务记录在相应的账户中的方法。按会计发展的历史，记账方法有两类：一是单式记账法，二是复式记账法。 4.1.1 单式记账法单式记账法，是指对每一
20、项经济业务只在一个账户中进行登记的方法。 4.1.2 复式记账法 1复式记账法的概念复式记账法，是指对发生的每一项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录的一种记账方法。,2复式记账法的原理“资产=负债+所有者权益” 是复式记账的基本原理。 3复式记账法的内容复式记账法的内容包括设置账户、记账符号、记账规则、会计分录、试算平衡等相互联系的诸因素。 4复式记账法的特点 （1）对设置的账户需要体系完整。 （2）对每一笔业务都必须进行反映和记录。,（3）对每一笔经济业务都要在两个或两个以上的账户中相互联系地做双重记录。 （4）对每一笔业务都要以相等的金额分类记录，因而对应的
21、账户之间总保持相互平衡关系。复式记账法按照技术特点不同可分为借贷记账法、增减记账法和收付记账法。目前各国普遍采用的是借贷记账法。 4.2 借贷记账法,所谓借贷记账法，是指以“借”、“贷”作为记账符号，以会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，对每一项经济业务在两个或两个以上的账户中，以借贷相等的金额全面地、相互联系地进行记录的一种复式记账法。借贷记账法理论的依据为：“资产=权益”或“资产=负债+所有者权益”。 4.2.1 借贷记账法的特点 1以“借”和“贷”为记账符号“借”表示资产、费用的增加，负债、收入、所有者权益的减少；“贷”表示负债、收入、所有者权益的增加，资产、费用
22、的减少。,2以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则在借贷记账法下，按这一规律为记账规则，对于发生的每一笔业务都要求记入一个或几个账户的借方，同时记入另一个或几个账户的贷方，借方的合计数同贷方合计数必须相等。 3以“资产=负债+所有者权益”为依据，按照记账规则“有借必有贷、借贷必相等”进行试算平衡 4可以设置和运用双重性质账户 问与答借贷记账法的理论依据是什么？,4.2.2 借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的基本结构是：左方为借方，右方为贷方。 1资产类账户的结构资产类账户的基本结构是：借方记录增加数，贷方记录减少数，期末若有余额，一般在借方。资产类账户期末余额的计算公式为： 期末借方余额
23、=期初借方余额借方本期发生额贷方本期发生额,2负债及所有者权益类账户的结构负债及所有者权益类账户的基本结构是：贷方记录增加数，借方记录减少数，期末若有余额，一般在贷方。负债及所有者权益类账户期末余额的计算公式为： 期末贷方余额=期初贷方余额贷方本期发生额借方本期发生额,3成本类账户的结构成本类账户的基本结构是：借方记录增加数，贷方记录减少数，期末若有余额，一般在借方。成本类账户期末余额的计算公式为： 期末借方余额=期初借方余额借方本期发生额贷方本期发生额,4损益类账户的结构 （1）收入类账户的结构。收入类账户的基本结构是：贷方记录增加数，借方记录冲减或转销数，期末结转后无余额。 （2）费用类账
24、户的结构。费用账户的基本结构是：借方记录增加数，贷方记录冲减或转销数，期末结转后无余额。 问与答通常情况下，账户可提供的指标有期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额、期末余额。账户的本期期初余额与本期期末余额是否都在一个方向？,4.2.3 借贷记账法的运用借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”，按照该规则记录经济业务时，应考虑以下几方面的问题： 首先，分析经济业务涉及哪几个账户。 其次，根据涉及账户的性质，分析该项经济业务应记入哪个账户的借方或贷方。 最后，检验应借应贷账户是否正确，借贷双方的金额是否相等。,4.2.4 借贷记账法下的会计分录 1账户对应关系和对应账户账户之间应借、
25、应贷的关系称为账户的对应关系。存在对应关系的账户称为对应账户。 2会计分录所谓会计分录，简称分录，是分别对每笔经济业务列示其应记入账户的名称、应借应贷的方向及其金额的一种记录。在我国会计实务中，编制会计分录是通过填制记账凭证来体现的。会计分录由三个基本要素构成：记账符号、账户名称、金额。会计分录按反映经济业务复杂程度可分为简单分录（一借一贷的分录）和复合分录（一借多贷、多借一贷、多借多贷）。 问与答在会计实务中，编制复合分录有什么好处？能不能随意编制不属于一笔业务的复合分录？,4.2.5 借贷记账法的试算平衡借贷记账法下的试算平衡，就是根据借贷发生额必相等的平衡原理和“资产=负债所有者权益”平
26、衡关系，来检查和验证账户记录正确性的一种方法。 1试算平衡原理两种试算平衡方法： （1）账户发生额试算平衡法全部账户本期借方发生额合计= 全部账户本期贷方发生额合计 （2）账户余额试算平衡法 全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计,（2）账户余额试算平衡法 全部账户期初借方余额合计=全部账户期初贷方余额合计 全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 2试算平衡表编制试算平衡表时，可以分别编制“总分类账户期末余额试算平衡表”和“总分类账户本期发生额试算平衡表”，也可以只编制一张“总分类账户本期发生额及余额试算平衡表”。 问
27、与答如果一笔业务编制分录，把借贷方向弄反，即在分录中借方科目写到贷方、贷方科目写到借方，借贷金额相等，据以登账，会影响账户之间数字的平衡关系吗？,4.2.6 账项调整账项调整是企业在月末，对收入和费用的收支期和归属期不一致的业务进行调整，需要编制会计分录。账项调整时编制的会计分录，称为调整分录。企业月末需要调整的账项主要有应计收入、递延收入、应计费用和递延费用。,第5章 企业基本业务的核算,学习目标 了解制造企业生产经营活动的主要内容； 了解制造企业设置的主要账户； 掌握制造企业各账户的主要用法； 掌握企业在融资和筹建期间的基本账务处理； 掌握企业供应过程的基本账务处理； 掌握企业生产过程的基
28、本账务处理； 掌握企业销售过程的基本账务处理； 掌握企业财务成果的计算和相关账务处理。,5.1 制造企业主要经济业务核算,5.2 融资和筹建期间业务 5.2.1 权益资金筹集业务的核算 1主要账户的设置 “实收资本” “资本公积” 2会计处理,5.2.2 债务资金筹集业务的核算,1主要账户的设置 “短期借款” “长期借款” “财务费用” “应付利息” 2会计处理,5.2.3 筹建期间业务的核算,1主要账户的设置 “管理费用” “周转材料” “固定资产” “无形资产” “累计折旧” “累计摊销” 2会计处理,5.3 供应过程业务,5.3.1 供应过程设置的主要账户 1主要账户的设置 “在途物资”
29、 “原材料” “应付票据” “应付账款” “预付账款” “应交税费” 2会计处理,5.3.2 增值税相关知识,1征税范围 增值税是对在中国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 2纳税人 增值税的纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否分为两种：一般纳税人和小规模纳税人。本书习题涉及的业务均为制造性企业，并为增值税一般纳税人。 3一般纳税人会计处理。 增值税一般纳税人适用的基本税率为17%。 （1）销项税额。 （2）进项税额。 （3）应纳税额的计算。,5.3.3 供应过程核算举例,大连海王机械有限
30、公司购入甲材料一批，货款50 000元，增值税8 500元，外地运杂费2 000元，款项全部以银行存款支付，材料尚未到达。上述材料到达，验收入库。 大连海王机械有限公司从A企业购入甲材料16 000千克，单价15元，购入乙材料4 000千克，单价18元，货款共计312 000元，增值税53 040元，两种材料共负担运杂费68 000元，运杂费按材料重量比例分配计入材料的采购成本，材料验收入库，款项尚未支付。 大连海王机械有限公司开支票支付所欠A企业的材料款433 040元。,5.3.3 供应过程核算举例,大连海王机械有限公司从C企业购入一批乙材料，货款30 000元，增值税5 100元，材料验
31、收入库，开出期限6个月的商业承兑汇票。商业承兑汇票到期，大连海王机械有限公司支付所欠C企业的材料款 35 100元。 大连海王机械有限公司预付给B企业丙材料订货款200 000元，款项通过银行支付。大连海王机械有限公司收到B企业运来的丙材料，增值税专用发票上注明价款300 000元，增值税51 000元。材料验收入库。余款以银行存款支付。,5.4 生产过程业务,5.4.2 生产过程设置的主要账户 1主要账户的设置 “生产成本” “应付职工薪酬” “库存商品” 制造费用” 2会计处理,5.4.3 生产过程核算举例,1材料费用的核算 （1）发出材料的计价方法。 采用实际成本进行材料日常核算的，发出
32、材料的实际成本法，可以采用先进先出法、加权平均法或个别认定法计算确定。 1）先进先出法。先进先出法，是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,5.4.3 生产过程核算举例,2）加权平均法。亦称全月一次加权平均法，是指以月初存货数量加上本月全部进货数量作为权数，去除月初存货成本加上本月全部进货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。 3）个别认定法。个别认定法，是假设存货的成本流转与实物流转相一致，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。 （2）发出材料的会计处理。
33、,5.4.3 生产过程核算举例,2职工薪酬的核算 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬包括： （1）职工工资、奖金、津贴和补贴； （2）职工福利费； （3）社会保险费（包括医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）； （4）住房公积金； （5）工会经费和职工教育经费； （6）非货币性福利（如企业以自产产品发放给职工作为福利）； （7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿； （8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,5.4.3 生产过程核算举例,3制造费用的核算 制造费用是指企业为生产产品而发生的各项间接费用，其构成内容包括车间范
34、围内发生的车间管理人员的工资及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。 制造费用分配率 4完工产品成本的核算,5.5 销售过程业务,销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 （5）相关的经济利益很可能流入企业。,5.5.1 主营业务收支的核算,1设置的主要账户 “主营业务收入” “主营业务成本” “应收票据” “应收账款” “预收账款” 2会计处理
35、,5.5.2 其他业务收支的核算,1设置的主要账户 “其他业务收入” “其他业务成本” 2会计处理,5.5.3 营业税金及附加的核算,1设置的主要账户 “营业税金及附加” 2会计处理,5.5.4 期间费用的核算,1设置的主要账户 “销售费用” “管理费用” “财务费用” 2会计处理,5.6 财务成果的形成与分配业务,5.6.1 财务成果的形成与计算 1利润的构成 （1）营业利润 营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失+投资收益 （2）利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出 （3）净利润 净利润=利润总额所得税费用,2设置的主要账户 “资产减值损
36、失” “坏账准备” “投资收益” “营业外收入” “营业外支出” “所得税费用” “本年利润” 3会计处理,5.6 财务成果的形成与分配业务,5.6.2 财务成果的分配,1利润分配业务设置的主要账户 “利润分配” “盈余公积” “应付股利” 2利润分配业务会计处理,第6章 会计凭证,学习目标 了解会计凭证在经济管理中的作用； 了解原始凭证的基本内容； 了解记账凭证的基本内容； 理解会计凭证的种类； 理解原始凭证的填制要求和审核内容； 理解记账凭证的填制要求和审核内容； 能熟练填制原始凭证； 能熟练编制记账凭证。,6.1会计凭证的意义和种类 6.1.1会计凭证的意义 1.记录经济业务的完成情况，
37、提供会计信息。 2.会计凭证是登记账簿的依据。 3明确经济责任制，强化内部控制。4.监督经济活动，使经济业务合理合法。 6.1.2会计凭证的种类 会计凭证按照填制的程序和用途不同，分为原始凭证和记账凭证两类。,第6章 会计凭证,6.2原始凭证,6.2.1原始凭证的种类 1原始凭证按其来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。 2原始凭证按其填制手续和完成情况的不同，分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 6.2.2原始凭证的基本内容,6.2原始凭证,6.2.3原始凭证的填制基本要求 （1）真实可靠。 （2）内容完整。 （3）连续编号。 （4）填写票据时，票据日期应大写。 6.2.4原始凭证的审核
38、1.真实性审核 2.完整性审核 3.合法性审核,6.3记账凭证,6.3.1记账凭证的种类 记账凭证按其反映的经济业务内容的不同，分为专用记账凭证和通用记账凭证。 1.专用记账凭证。 按其所记录的经济业务是否与货币资金收付有关又可以进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。 （1）收款凭证。 （2）付款凭证。 （3）转账凭证。 2.通用记账凭证。,6.3记账凭证,6.3.2记账凭证的基本内容 6.3.3记账凭证的填制 1凭证顺序编号。 2凭证摘要简明。 3业务记录明确。 4附件数量完整。 5填写内容准确、完整。 6记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当在金额栏自最后一笔金额数字下的空行处
39、至合计数上的空行处划线注销。,6.3记账凭证,6.3.4记账凭证的审核 1真实性审核 2正确性审核 3完整性审核 6.4 会计凭证的传递与保管 6.4.1 会计凭证的传递 6.4.2会计凭证的保管 1.装订。 2.存档。 3.借阅。 4.销毁。 6.5会计凭证的应用,第7章 会计账簿 学习目标 了解会计账簿的意义、种类、内容和设置； 能够熟练地进行会计账簿登记、对账和结账； 掌握错账的更正方法。,7.1 会计账簿的意义和种类 7.1.1 会计账簿的意义会计账簿是指由一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时地、分类地、全面地记录和反映有关经济业务的会计簿籍。设置和登记账簿有着十分重要的意义： （
40、1）通过账簿的设置和登记，将会计凭证所记录的分散的、个别的业务全部记入账簿中，使会计资料分类化、系统化，便于为信息使用者提供完整的会计信息。 （2）通过账簿的设置和登记，为及时、准确地编制会计报表提供数据资料。 （3）通过账簿的设置和登记，能够提供一定时期内资产等每个会计要素的具体资料，为开展财务分析和会计检查提供依据。,7.1.2 会计账簿的种类 1会计账簿按用途分类会计账簿按用途不同可分为日记账、分类账和备查账。 （1）日记账。日记账，又称为序时账，是按经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿。 1）普通日记账，又称为分录簿，是根据全部经济业务取得的各种原始凭证直接以分录的格式序时地登
41、记的账簿。这种日记账，我国很少采用。 2）特种日记账，是专门对某一类经济业务发生情况进行序时登记的账簿。在会计实务中，一般只设置现金日记账和银行存款日记账。,（2）分类账。分类账是将经济业务按照账户分类登记的账簿。 （1）分析单位招聘的具体要求。 1）总分类账，简称总账，是根据总分类科目开设账户，分类登记全部经济业务，提供总括资料的账簿。 2）明细分类账，简称明细账，是根据需要按某个总账科目所属明细科目开设账户，提供明细资料的账簿。 （3）备查账。备查账，又称辅助账，是对不属于上述两种账簿登记范围的某些事项，进行补充登记的账簿。 （4）选择适当的招聘方法。,2会计账簿按外表形式分类会计账簿按外
42、表形式不同可分为订本账、活页账和卡片账。 （1）订本账。订本账是在启用前就将账页按顺序编号并固定装订成册的账簿。 （2）活页账。活页账是在启用前和使用过程中不把账页固定装订成册，用完后装订的账簿。 （3）卡片账。卡片账是由有专门格式、分散的卡片作为账页组成部分，平时一般存放在卡片箱中的账簿。,3会计账簿按账页格式分类会计账簿按账页格式不同可分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。 （1）三栏式账簿。三栏式账簿是指在账页上设置了借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。三栏式账簿对业务只进行金额记录。 （2）数量金额式账簿。数量金额式账簿是指在账页收入、发出、结存三大栏内，分别设置数量、金额等小栏
43、目，对业务实行数量和金额双重记录的账簿。原材料、产成品等财产物资的明细账一般采用数量金额式。 （3）多栏式账簿。多栏式账簿是指在账页上的借方或贷方金额栏内再设置多个金额栏的账簿。费用、成本、收入和成果账户的明细账一般采用此种格式。 问与答企业什么账簿必须采用订本式？,7.2 会计账簿的设置与登记 7.2.1 会计账簿的启用与记账规则 1启用账簿规则 2记账规则 7.2.2 日记账的设置与登记 1日记账的设置 （1）现金日记账的设置。现金日记账必须采用订本式，其格式通常采用“收入”、“支出”、“结余”（或者“借方”、“贷方”、“余额”）三栏式。 （2）银行存款日记账的设置。银行存款日记账也必须采
44、用订本式，其格式与现金日记账相同，一般也采用三栏式。,2日记账的登记 （1）现金日记账的登记。现金日记账通常是由出纳人员登记。登记的依据是：经有关人员审核后的现金收款凭证、付款凭证和从银行提取现金业务的银行存款付款凭证。登记的方法是：逐日逐笔序时登记，每日完毕后分别结计出本日发生额和余额，并与库存现金实存数相核对，每月业务终了时，现金日记账的月末余额还要与现金总账相核对，即应做到日清月结。,（2）银行存款日记账的登记。银行存款日记账通常也是由出纳人员登记。登记的依据是：经有关人员审核后的银行存款收款凭证、付款凭证和将现金存入银行业务的现金付款凭证。登记的方法是：其方法与现金记账基本相同，即应逐
45、日逐笔序时登记，并结计出每日发生额和余额，并定期与银行对账单核对，以及月末还要与银行存款总账相核对。 问与答从银行提取现金业务，在现金日记账中登记现金依据的是什么记账凭证？,7.2.3 分类账的设置与登记 1总分类账的设置与登记 （1）总分类账的设置。每一单位都必须设置总分类账。总分类账核算只运用货币为计量单位，采用订本式，账页格式一般采用三栏式。 （2）总分类账的登记。总分类账由负责总账的会计进行登记。其登记的依据和方法取决于所采用的账务处理程序 。 2明细分类账的设置与登记 （1）明细分类账的设置。明细分类账一般采用活页式账簿，有的也可采用卡片式账簿。明细账账页的格式多种多样，常用的有三栏
46、式、多栏式、数量金额式和横线登记式。,问与答数量金额式账页适用什么情况？ （5）内部招聘可以节约大量的费用，如广告费用、招聘人员与应聘者的差旅费用等。同时还可以省去一些不必要的培训项目，减少了组织因职位空缺而造成的间接损失。 7.2.4 总分类账和明细分类账的平行登记 1总分类账和明细分类账的关系总分类账与明细分类账的关系是：总账中的某一总分类账户与其所属的明细分类账二者核算的经济业务内容是相同的，登记账户的原始依据是一致的。,但二者在提供指标的详细程度和作用上存在差别：总分类账提供总括核算指标，对所属的明细分类账起统驭和控制的作用；明细分类账提供详细核算指标，对总分类账起辅助和补充说明的作用
47、。 2总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记，指对涉及明细分类账户的每一笔经济业务，要在总分类账户及其所属明细分类账户中同期、同向、等额登记的方法。平行登记要点如下： （1）同期登记。 （2）同向登记。 （3）等额登记。,采用平行登记，总分类账户与其所属的明细分类账户之间必然形成如下的数字关系： （1）总分类账户本期借方（贷方）发生额=所属明细账户本期借方（贷方）发生额合计。 （2）总分类账户期初余额=所属明细账户期初余额合计。 （3）总分类账户期末余额=所属明细账户期末余额合计,7.3 错账查找与更正的方法 7.3.1 错账查找的方法 1产生错账的情况 （1）影响借贷平衡的错账。影响
48、借贷平衡的错账主要有： 颠倒号码，即相邻数字颠倒； 改变位数，即多记或少记数字位数； 登记反向，即将应记借方（或贷方）数字，记到贷方（或借方），出现一方重记，而另一方未记； 漏记一方，即只记了一个账户，另一方漏记。 （2）不影响借贷平衡的错误。不影响借贷平衡的错误主要有： 重记，即重复登记某一整笔业务； 漏记，即没有登记某一整笔业务； 串户，即把应记入甲账户的金额记入乙账户中； 错误交织，即有几种错误存在，差数相互抵消。,2查找错账的方法 （1）全面检查法。 （2）抽查法。 7.3.2 错账更正的方法 1划线更正法划线更正方法是对错误的数字或文字划红线进行账簿更正的一种方法。 2红字更正法红字
49、更正法又称为红字冲账法，是用红字冲销原有的错误记录，以更正或调整记账错误的一种方法。 3补充登记法补充登记法是编制一张补记差额记账凭证登账以更正账簿错误的一种方法。,7.4 对账与结账 7.4.1 对账对账就是核对账目，是用以检查账簿记录的正确性的一种方法。对账的内容包括账证核对、账账核对和账实核对。 1账证核对账证核对是指各种账簿的记录与有关会计凭证的时间、字号、内容、金额等方面核对。 2账账核对账账核对是指各种账簿之间的有关数字的核对。主要内容包括： （1）总账各账户的核对。 （2）总账与日记账的核对。 （3）总账与明细账的核对。 （4）会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的明细账核对。,3账实核对（财产清查）账实核对是指各种财产物资和债权债务的账面余额与实有数的核对。主要内容包括： （1）现金日记账的账面余额与库存现金的核对。 （2）银行存款日记账的账面余额同银行对账单的核对。 （3）各种应收、应付账款的明细账余额与债务、债权单位或个人核对。 （4）财产物资明细账余额与实有数核对。,
