1、第十二章 货币资金业务审计,第一节 货币资金业务审计概述,一、货币资金与各循环交易的关系 企业的货币资金包括库存现金、银行存款、其他货币资金 货币资金与前述的多个循环交易都有直接的关系 如果从循环的角度来看企业的运作，货币资金是各循环的枢纽，如图12-1所示,二、审计目标 货币资金余额的审计具体目标见表12-1 三、货币资金业务中重要账户固有风险的评价 （1）货币资金受多个循环交易的影响，因此，出错的可能性也增大 （2）货币资金余额虽然不大，但其增减变动的数额往往超过其他的账户,（3）现金和存款比其他资产更易被偷盗或挪用,第二节 货币资金内部控制测试,一、了解内部控制 货币资金业务的内部控制主
2、要分为两部分：货币资金收、付款控制和货币资金余额控制 货币资金收、付款控制包括： 在收付款业务中，负责签发支票的人应与审核应付账款的人员职务分离；,对大额的货币资金支付，应设置授权控制； 只有经授权的人员才能签发支票； 支票应预先连续编号； 应严格控制与管理空白支票； 收款人员应与记账人员职务分离； 应由独立的人员定期向顾客寄送对账单和核对供货商寄来的对账单等等,货币资金余额控制的主要方法包括银行存款余额调节、现金盘点和备用金控制，其中银行存款余额调节尤为重要。 银行存款余额调节通常每个月进行一次，由独立于银行存款记账人员的第三者对银行对账单和企业银行存款账进行调节，以检查银行会计记录与企业会
3、计记录的一致性,备用金是企业内部周转使用的零用金，其内部控制主要应将备用金的使用与管理落实到个人 二、测试内部控制 通过审查银行存款余额调节表、库存现金盘点表，观察现金管理中的职务分离控制，审阅授权控制、印章控制等方法，测试货币资金余额控制的可靠性，并评估控制风险水平,第三节 货币资金账户审查,一、审查的一般要求 对货币资金余额的审计着重在于审查货币资金余额的真实性、完整性和计价 二、银行存款的审查 （一）银行函证 在审查银行存款余额时，审计人员通常会通过银行函证来证实银行存款余额的真实性、完整性以及银行存款中或有负债情况,银行函证表是核实客户在其开户银行的存款余额、贷款余额以及信用额度、贷款
4、担保（或有负债）和抵押贷款等情况的询证函 询证函的参考格式如表12-2所示 银行函证表应由审计人员亲自将函证表装入印有事务所地址的回函信封，邮寄给银行。银行再直接将函证结果寄回给审计人员,（二）银行存款调节表 测试的目的主要在于核实客户所记录的银行存款余额是否与银行实有的金额相符，同时也可获得银行存款余额真实性、完整性的有关证据 进行银行存款调节时，审计人员应取得客户的所有银行存款的调节表。该调节表可能是审计人员自己编制的，也可能是由客户编制、审计人员审核的，这主要取决于检查风险的可接受水平,银行存款调节表工作底稿如表12-4所示 银行截止对账单是银行直接提供给审计人员的，在会计年度结束后的7
5、-10天内的银行对账单 审计人员获取银行截止对账单的主要目的在于审查未达账项的真实性 （三）银行存款转账调拨,企业年末银行账户间款项的调拨也是审计人员应特别关注的内容之一 大多数企业都开设有一个以上的银行账户，企业可根据需要将资金在这些账户间调拨。存款从一个银行转出存入另一个银行往往需要一段时间，如果记录不当，则可能造成同一项存款同时反映在两个存款账户上（虚增资产）或该项存款未在任何账户上作反映（虚减资产）的情况,当审计人员认为被审计单位货币资金的内部控制风险较高时，通常会编制如表12-5所示的表格来测试银行存款转账调拨的情况 (四)银行存款验算表 如果审计人员认为货币资金内部控制风险较高，通
6、常会进行银行存款验算,验算的期间通常是会计年度中的某个月或几个月，甚至一年 验算的目的主要是为了确证： 1、收入日记账中记录的所有收入都存入了银行； 2、所有存入银行的款项都记入了企业的账簿；,3、付款日记账中记录的所有支出都已由银行支付； 4、银行支付的所有款项都已记入企业的账簿 验算的内容包括： 1、期初银行对账单中余额与企业存款账上余额的调节；,（2）期间内存入银行款与企业收入日记账的调节； （3）期间内银行付出款与企业支出日记账的调节； （4）期末银行对账单中余额与企业存款账上余额的调节 银行存款验算工作通常通过编制银行存款验算表来进行,三、现金的审查 （一）库存现金盘点 库存现金盘点
7、可以在期末进行，也可以在期中突击进行，应视被审单位现金控制的具体情况而定 由于现金保管人员可能会用自己的现金来弥补短缺，因此，突击盘点往往能取得较好的效果,盘点库存现金必须有现金保管人员和财会部门负责人、审计人员共同参加 盘点的范围应包括企业各部门经管的现金，各处现金的盘点应同时进行 盘点前，应由现金保管人员将全部现金集中起来存入保险柜，然后由现金保管人员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，结出现金余额；,盘点保险柜里的现金实存数；审阅所有的借条单据，并将现金实存数经过核对调整后与现金日记账账面余额进行对比，检查账实是否相符 （二）现金挪用测试 现金挪用是指未被授权的人员短期或长期
8、侵占现金收入，以供其个人使用的舞弊行为。挪用通常与收回顾客的账款或收到现金收入有关,审计人员应认真了解顾客应收账款的收取与记录的职责分工情况，并据此评价挪用发生的可能性 对现金挪用的审查通常在审计人员认为现金收入循环的控制风险较高时才会进行 常用的审计程序包括在期中函证应收账款、突击盘点现金以及审核比较现金收款记账凭证和相关的存款单细节,四、备用金的审查 对备用金的审查包括交易和余额的审查 如果控制风险较高，审计人员通常会进行备用金盘点和备用金交易审查 备用金的盘点通常在期中突击进行，具体盘点程序和注意事项与库存现金盘点类似,备用金交易审查的内容主要包括复核补充备用金的有关支持性凭证的合理性、
9、有效性，补充备用金的授权和支票金额的正确性，审查所有预先连续编号的收据，等等,本章关键术语,1、货币资金业务：即货币资金的收入与支出。企业的大部分经济业务都需要通过货币资金的收付来实现，是各循环的枢纽 2、货币资金收付款控制：为货币资金收付业务建立的内部控制制度，主要包括：收付款业务中的职务分离；大额货币资金支付的授权控制；支票签发的授权控制；支票的预先连续编号；空白支票的严格控制与管理；收款人员与记账人员的职务分离；等等,3、货币资金余额控制：为货币资金余额安全建立的内部控制制度，主要包括：银行存款余额调节控制、现金盘点控制和备用金控制，其中银行存款余额调节尤为重要 4、备用金控制：备用金内
10、部控制主要应将备用金的使用与管理落实到个人，应根据企业具体情况确定使用范围和定额，且应保持在定额水平，发生了备用金的使用应适时补充。备用金的收支应使用预先连续编号的收据和有关的支持性凭证，有关人员应审核签字等等,5、银行函证：审计人员用来核实客户在其开户银行的存款余额、贷款余额以及信用额度、贷款担保（或有负债）和抵押贷款等情况的询证函。为了便于银行回函，银行函证通常采用经银行和注册会计师共同研究核准的标准格式,6、银行存款余额调节表：是银行存款余额的重要控制方法之一，由独立于银行存款记账人员的第三者对银行对账单和企业银行存款账进行调节，以检查银行会计记录与企业会计记录的一致性，通常每个月进行一
11、次。,7、挪移舞弊：大多数企业都开设有一个以上的银行账户，企业可根据需要将资金在这些账户间调拨。将存款从一个银行转出存入另一个银行往往需要一段时间，如果记录不当，则可能造成同一项存款同时反映在两个存款账户上（虚增资产）或该项存款未在任何账户上作反映（虚减资产）的情况。如果企业故意利用这一现象多记存款，就属挪移舞弊,8、银行存款验算：是审计人员在认为货币资金内部控制风险较高时对银行存款进行的验算。验算的期间通常是会计年度中的某个月或几个月，甚至一年。验算的目的主要是为了确证：收入日记账中记录的所有收入都存入了银行；所有存入银行的款项都记入了企业的账簿；付款日记账中记录的所有支出都已由银行支付；银行支付的所有款项都已记入企业的账簿。,9、现金挪用测试：现金挪用是指未被授权的人员短期或长期侵占现金收入，以供其个人使用的舞弊行为。如果某人既负责处理现金收入，又同时负责登记应收账款分类账，就很易发生挪用舞弊。对现金挪用的审查通常在审计人员认为现金收入循环的控制风险较高时才会进行。常用的审计程序包括在期中函证应收账款、突击盘点现金以及审核比较现金收款记账凭证和相关的存款单细节等,
