1、内部控制与财产清查,内部控制,内部控制在我国由来已久。（分级控制、交互考核） 通俗地说，内部控制是各级管理部门为了保护本单位财产的安全、完整，确保会计及其他数据的正确可靠，利用单位内部分工而产生的相互制约、相互联系关系，而形成的一些列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个有效的控制机制。,攘外必先安内,内部控制,内部控制的核心是内部牵制。（从效率角度来看，牵制与效率是不相容的） 【小贴士：理性经济人假设认为，人都是自私的经济人，只要有可能，他总是尽最大限度地满足自己的欲望。】 设立相应的内部控制制度，牵制、约束并监督经济人的各种自利行为，在牺牲部分效率的同时，保证再
2、生产过程的顺利、有序的进行，是企业必须加强内部控制的根本目的。 分为内部会计控制和内部管理控制。,内部控制,内部控制由控制目标和控制手段两部分构成。 内部控制一般应达成以下四个具体目标： 1、保护企业财产安全； 2、验证会计信息的正确可靠性； 3、提高经营效率； 4、激励遵循既定的方针、政策。 常见内部控制手段有：组织规划控制、授权批准控制、文件记录控制、实物安全控制、预算控制、内部审计等等。,财产清查(盘存）,一、财产清查的意义 （一）财产清查的含义根据账簿记录，对企业的财产物资等进行盘点或核对，查明各项财产的实存数与账面结存数是否相符，为编制会计报表提供信息的一种专门方法。,（二）财产清查
3、的意义为会计信息系统的有效运行提供保证。为内部控制制度的实施创造有利条件。 确保会计资料的真实可靠。保护财产物资的安全完整。促进财产物资的有效使用。确保财经纪律的贯彻执行。 （三）财产清查的种类,（四）财产清查前的准备工作（一）组织准备组建清查领导组织或工作组制定清查计划检查督促清查工作作出清查工作总结（二）业务准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备步骤：1.建立组织（清查工作领导小组和清查人员组成，负责财产清查的组织和管理工作。）2.学习标准和规定3.确定对象、范围，明确任务4.制定方案5.先清查数量，后认定质量6.填制盘存单7.填制（出具）清查报告
4、表,财产清查的范围,货币资金（现金应建立日查制度，银行存款每月至少同银行核对一次 ） 存货 固定资产 往来款项（债权债务每年至少核对一至两次 ）,造成账实不符的原因,(1)财产物资保管过程中发生的自然损耗（折旧、耗损等）;(2)财产收发过程中因为计量或检修不准，造成多收或少收的差错;(3)因为管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗;(4)在账簿记实中发生的重记、漏记、错记;(5)因为有关凭证未到，形成未达账项，造成结算双方账实不符;(6)发生意外劫难等。,二、实物财产的清查,实物资产的清查是对各种原材料、在产品、半成品、产成品、固定资产等在数量和质量上进行的清查。实物资产清查时，实物资产
5、的保管员必须在场，并参加盘点工作。 【小贴士：制造业存货：原材料、辅助材料、半成品、产成品】,二、实物财产的清查(一)实物财产账面结存的盘存制度1.存货盘存制度的含义 在财产清查中确定财产物资的实存数量，进而计算出其结存成本的方法。存货盘存制度包括：永续盘存制和实地盘存制。,2.永续盘存制(1)基本概念账面盘存制。对各项财产的收入和发出建立严密的收发手续，在有关账户中连续登记，可随时结出财产的结存数量及成本的方法。,可随 时结 出结 存数 量,(2)永续盘存制下的账簿组织1)会计部门设“库存材料”、“库存商品”等总账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。2)仓储部门设保管账和保管卡，进行存货
6、数量的记录。,（3）永续盘存制下期末存货数量、成本及本期发出存货成本的计算1）期末存货结存数量的确定：账面期初余额+本期增加数本期减少数2）期末存货结存成本的确定：根据各批存货价格的具体情况确定。如果各批存货价格一致：期末存货成本=存货单位成本存货数量,如果各批存货价格不一致：,发出存货的计价方法？,3）发出存货计价方法先进先出法A.先进先出法的基本含义假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。,B.先进先出法下发出存货成本计算方法举例：资料：某种产品月初余额50件，单价80元。本月入库两批，分别为100件，单价81元；200件，单价82元。本月发出
7、该产品230件。,3.实地盘存制1）实地盘存制的含义设置存货明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存成本。根据以上数量关系倒算出本期发出存货成本。,2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算期末存货数量的确定：通过实地盘点确定。并据此轧计出本月发出存货数量。本期发出存货成本的确定：根据企业发出存货计价方法计算确定。期末存货成本的确定：可根据企业所采用的发出存货成本方法等计算确定。,4.永续盘存制与实地盘存制的比较与选择 核算的严密性不同 核算工作量不同 控制作用不同 适用范围不同,财产清查结果的处理,一、财产清查结果处理的原则与步骤（1）财产
8、清查结果的基本含义,（2）处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。（3）主要步骤：核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。,【小贴士】,对于财产清查中发现的盘盈、盘亏，在报经有关领导审批之前，应基于客观性原则，根据“清查报告”、“账存实存对比表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记实与实际盘存数相符，同时根据公司的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准。 为了记实、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”科目。在该科目下应设置“待处理固定资产损溢
9、”和“待处理活动资产损溢”两个明细科目，分别核算固定资产和活动资产的待处理的损溢。,待处理财产损溢处理,(一)盘盈处理(1)活动资产审批处理前借记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”等有关财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目;批准处理后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。(2)固定资产在新准则下，固定资产盘盈作为前期差错处理，在按管理权限批准处理前，应先通过“以前年度损溢调整”科目核算。,待处理财产损溢处理,(二)盘亏处理审批之前应借记“待处理财产损溢”、“累计折旧”科目，贷记“库存现金”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产”科目。报经批准后处理时：借记有关
10、科目，贷记“待处理财产损溢”科目。借方科目如下：(1)对于活动资产的盘亏回收的残料价值借记“原材料”;可以收回的保险赔偿和过失人赔偿借“其他应收款”;一般经营损失部门借记“管理费用”;非常损失部门借记“营业外支出”(2)固定资产的盘亏，借记“营业外支出”科目。,案例：某企业进行资产清查,1.成立资产清查小组人员组成：财务经理一名【组长】（全面负责资产清查工作）全体财务人员（提供各种账簿，编制各类报表）各部门负责人（积极配合资产清查工作，协助填制各类报表）全体保管人员（提供出入库账簿，填制盘存单等）工程技术人员2名（检查审验各类设备和产品，为折旧或报 损提供依据）文员及校对2名（负责文字、校对和
11、汇总等工作）,2.制定计划和标准，召开会议讨论方案，确定方案，学习方案，明确责任，分配工作，编制表格。 3.分组进行工作，实地清点，盘存，如实填写盘存表。【财务人员、保管人员、工程技术人员协同工作】 4.随时调整偏差。 5.汇总盘存表，编制账存实存对比表。 6.编制清查报告，报总经理审批后，通知财务人员调整会计账户。 7.材料封存，保密。,注意事项,1.在财产清点报告表中，清查人员、经管人员均需签名盖章，以明确经济责任。 2.对于财产清查所编制的表格中(1)能作为原始凭证调账的有：XX报告表(如库存现金清点报告表)，账存实存对比表，存货明细账、盈亏明细表等;(2)不能作为原始凭证调账的有：盘存清单，银行存款余额调节表。,
