1、2012-10-1,第 九 章,个 人 所 得 税,学习目标,个人所得税是所得税中的一个重要税种。通过本章的学习，应了解个人所得税的概念、特点及作用；熟悉个人所得税的纳税人、征税对象和税率；掌握个人所得税应纳税额的计算和税额缴纳办法。,2012-10-1,本章目录,第一节 个人所得税概述第二节 个人所得税基本制度第三节 个人所得税应纳税额的计算第四节 个人所得税税收优惠第五节 个人所得税的征收管理,2012-10-1,本章主要知识点重点难点,主要知识点： 个人所得税的概念、个人所得税特点、个人所得税的征税对象、个人所得税的纳税人、个人所得税应纳税额的计算 重点： 个人所得税的征税对象、个人所得
2、税的纳税人、个人所得税应纳税额的计算 难点： 个人所得税应纳税额的计算,2012-10-1,2012-10-1,第 一 节,个人所得税概述,2012-10-1,第一节 个人所得税概述,一、个人所得税的概念 个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人，还包括具有自然人性质的企业。,2012-10-1,第一节 个人所得税概述,二、个人所得税的特点 个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，我国个人所得税主要有以下特点： （一）实行分类征收 （二）累进税率与比例税率并用 （三）费用扣除额较宽 （四）采
3、取源泉扣缴和自行申报两种征纳方法,2012-10-1,第一节 个人所得税概述,三、个人所得税的作用（一）调节收入分配，体现社会公平（二）扩大聚财渠道，增加财政收入（三）增强纳税意识，树立义务观念,2012-10-1,第 二 节,个人所得税的基本制度,第二节 个人所得税的基本制度,一、个人所得税纳税人 个人所得税纳税人，包括中国公民（自然人）、个体工商业户以及在中国境内有所得的外籍人员（包括无国籍人员）、华侨、香港、澳门、台湾同胞。上述纳税人依据住所和居住时间两个标准，区分居民纳税人和非居民纳税人，分别承担不同的纳税义务。 （一）居民纳税人及其纳税义务 （二）非居民纳税人及其纳税义务,2012-
4、10-1,第二节 个人所得税的基本制度,二、个人所得税征税对象（一）工资、薪金所得（二）个体工商户的生产、经营所得（三）对企事业单位的承包经营、承租经营的所得（四）劳务报酬所得（五）稿酬所得（六）特许权使用费所得（七）利息、股息、红利所得（八）财产租赁所得（九）财产转让所得（十）偶然所得（十一）经国务院财政部门确定征税的其他所得,2012-10-1,第二节 个人所得税的基本制度,三、个人所得税税率 （一）工资、薪金所得 工资、薪金所得适用7级超额累进税率，税率为3%45%，如表91所示。 （二）个体工商户的生产经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得 上述所得适用5级超额累进税率，税率为
5、5%35%，如表92所示。,2012-10-1,第二节 个人所得税的基本制度,表91工资、薪金所得7级超额累进税率级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数1不超过1,500元 3 02超过1,500元至4,500元的部分 10 1053超过4,500元至9,000元的部分 20 5554超过9,000元至35,000元的部分 25 1,0055超过35,000元至55,000元的部 30 2,7556超过55,000元至80,000元的部分 35 5,5057超过80,000元的部分 45 13,505,2012-10-1,第二节 个人所得税的基本制度,表92个体工商户的生产经营所得和对
6、企事业单位的承包经营、承租经营所得5级超额累进税率级数 全年应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数 1 不超过15000元的 5 0 2 超过15000元至30,000元的部分 10 750 3 超过30,000元至60,000元的部分 20 3750 4 超过60,000元至100,000元的部分 30 9750 5 超过100,000元的部分 35 14750,2012-10-1,第二节 个人所得税的基本制度,三、个人所得税税率 （三）稿酬所得 稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。 （四）劳务报酬所得 劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实
7、行加成征税。 （五）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得 上述六项所得适用比例税率，税率为20%。,2012-10-1,第 三 节,个人所得税应纳税额的计算,2012-10-1,第三节 个人所得税应纳税额的计算,一、工资、薪金所得的计算 （一）一般情况下的税额计算 1.应纳税所得额的计算 工资、薪金所得，以每月工资性收入额减去费用减除标准后的余额为应纳税所得额。自2011年9月1日起，费用减除标准为3 500元/月。在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳税人和在中国境内有住所而在中国境外取得工资、薪金所得的纳税人，在以每月收入额减去
8、费用减除标准的基础上，再减去附加减除费用后的余额为应纳税所得额。自2011年9月1日起，附加减除费用标准为1 300元/月。 2.应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =(每月收入额3 500元或4 800元)适用税率一速算扣除数 （二）几种特殊情形的计税问题,2012-10-1,第三节 个人所得税应纳税额的计算,二、个体工商户生产、经营所得的计算 个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 =(全年收入总额一成本、费用以及损失)适用税率速算扣除数,2012-10-1,第三
9、节 个人所得税应纳税额的计算,三、对企事业单位的承包、承租经营所得的计算 对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。 应纳税所得额该年度收入总额必要费用 应纳税所得额该年度承包、承租经营收入额（3500该年度实际承包、承租经营月份数） 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数,2012-10-1,第三节 个人所得税应纳税额的计算,四、劳务报酬所得的计算 （一）一般情况下的税额计算 1.费用扣除标准 每次收入不足4 000元的： 应纳税所得额=每次收入额800元 每次收入在4 000元以上的： 应纳税所得额=每次收入额（120%） 2.
10、应纳税额的计算 应纳税额=应纳税所得额适用税率速算扣除数 （二）由支付单位负担税款的计算 单位或个人为纳税人负担个人所得税款的，应将纳税人取得的不含税收入额换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。,2012-10-1,第三节 个人所得税应纳税额的计算,五、稿酬所得的计算（一）费用扣除标准每次收入不足4 000元的：应纳税所得额=每次收入额800元每次收入在4 000元以上的：应纳税所得额=每次收入额（120%）（二）应纳税额的计算：应纳税额=应纳税所得额20%（130%）,2012-10-1,第三节 个人所得税应纳税额的计算,六、特许权使用费所得的计算每次收入不足4 000元的：应纳税所得额=
11、每次收入额800元每次收入在4 000元以上的：应纳税所得额=每次收入额（120%）应纳税额=应纳税所得额适用税率（20%）,2012-10-1,第三节 个人所得税应纳税额的计算,七、财产租赁所得的计算 财产租赁所得，每次收入不超过4 000元的，减除费用800元；每次收入在4 000元以上的，减除20%的费用；其余额为应纳税所得额。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。 应纳税额=应纳税所得额适用税率（20%或10%）,2012-10-1,第三节 个人所得税应纳税额的计算,八、财产转让所得的计算 财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。 应纳税额=
12、应纳税所得额适用税率（20%） 九、利息、股息、红利、偶然所得和其他所得的计算 利息、股息、红利、偶然所得和其他所得，不减除费用。以每次收入额为应纳税所得额。 应纳税额=应纳税所得额适用税率,2012-10-1,第三节 个人所得税应纳税额的计算,十、税额计算的其他规定（一）非现金所得的计量（二）公益救济性捐赠的税务处理 （三）科技经费资助支出的税务处理（四）两个纳税人共同取得同一项所得的税务处理（五）个人取得拍卖收入的计税问题（六）在企业改组改制过程中，职工个人取得量化资产的计税问题,2012-10-1,第三节 个人所得税应纳税额的计算,十、税额计算的其他规定（七）转化职务科技成果以股权形式给
13、予个人奖励的计税问题（八）个人取得单位购买的财产等计税问题（九）个人无偿受赠房屋有关个人所得税问题（十）境外所得的税额扣除,2012-10-1,第 四 节,税 收 优 惠,2012-10-1,第四节 税收优惠,一、免征个人所得税的优惠 二、减征个人所得税的优惠 三、暂免征收个人所得税的优惠 四、对在中国境内无住所，但在境内居住l年以上、不到5年的纳税人的减免税优惠 五、对在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内居住不超过90日的纳税人的减免税优惠,2012-10-1,第 五 节,个人所得税的征收管理,2012-10-1,第五节个人所得税的征收管理,一、自行申报纳税（一）自行申报纳税的纳税
14、义务人1自2006年1月1日起，年所得l2万元以上的。2从中国境内两处或者两处以上取得工资、薪金所得的。3从中国境外取得所得的。4取得应税所得，没有扣缴义务人的。5国务院规定的其他情形。,2012-10-1,第五节个人所得税的征收管理,一、自行申报纳税（二）自行申报纳税的内容（三）自行申报纳税的申报期限（四）自行申报纳税的申报方式（五）自行申报纳税的申报地点（六）自行申报纳税的申报管理,2012-10-1,第五节个人所得税的征收管理,二、代扣代缴纳税（一）扣缴义务人和代扣代缴的范围（二）扣缴义务人的义务及应承担的责任（三）代扣代缴期限三、核定征收,2012-10-1,第五节个人所得税的征收管理
15、,四、个人所得税的计算与缴纳例示【例91】张先生（中国公民，国内某单位职工）2011年12月份的收入情况如下所述。（1）应税工资收入（不含按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金）为5 400元。（2）向A企业转让一项非专利技术的使用权，成交价格10 000元。（3）因检举、揭发某人违法犯罪行为，获得政府部门颁发奖金1 000元。（4）为B公司搞软件设计，报酬20 000元；领取前，通过民政局捐给某福利性敬老院10 000元。（5）参与电视台举办的有奖竞猜活动，获得奖品价值500元。（6）取得省政府颁发的科技奖5 000元。（7）因购房领取原提存的住房公积金25 00
16、0元。（8）在Y国出版一部专著，稿酬25 000元，已在Y国缴纳个人所得税2 850元。上述应税收入均为税前收入。【要求】根据上述资料，回答下列问题：（1）上述收入中，哪些需缴纳个人所得税，哪些不需缴纳个人所得税？（2）各支付单位应扣缴的个人所得税额是多少？应在什么时间内解缴税款？（3）对于境外所得，张先生应如何申报纳税？,2012-10-1,第五节个人所得税的征收管理,四、个人所得税的计算与缴纳例示【例91】 【解析】（1）上述收入中，第（1）、（2）、（4）、（5）、（8）项收入需缴纳个人所得税；第（3）、（6）、（7）项收入不需缴纳个人所得税。（2）计算各支付单位应扣缴的个人所得税任职单
17、位按工资薪金所得项目扣缴税款=（5 4003 500）10%105 =85（元）A企业按特许权使用费所得项目扣缴税款=10 000（120%）20%=1 600（元）B公司按“劳务报酬所得”项目扣缴税款=20 000（120%）10 00020%=1 200（元）电视台按“偶然所得”项目扣缴税款=50020%=100（元）各支付单位每月所扣的税款，应在次月15日内缴入国库，并向税务机关报送扣缴报告表。（3）境外稿酬所得税款扣除限额=25 000（120%）20%（130%）=2 800（元）因张先生在Y国实际缴纳个人所得税2 850元，超出扣除限额50元，不能在本年度扣除，但可在以后5个纳税年
18、度的该国扣除限额的余额中补扣。张先生应在年度终了后30日内，向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报，并提供境外税务机关填发的完税凭证原件。,2012-10-1,第五节个人所得税的征收管理,四、个人所得税的计算与缴纳例示【例92】李某是一位知名作家，2011年取得以下收入：(1)3月出版一本小说取得稿费50 000元；(2)7月将境内一处住房出租，租赁期限1年，月租金4 000元，当月发生修缮费1 200元(不考虑其他税费)；(3)8月应邀出国访问期间，举办明清文学历史讲座，国外主办单位支付酬金15 000元，境外缴纳个人所得税600元；(4)9月份将国内上市公司的股票对外转让，取得转让收入5
19、0 000元，原购入价45 000元；(5)11月，以建造成本价格12万元从本单位购进一套市场价格20万的住房。(提示：流转税除提示要求计算外，上述业务均忽略不计算)要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：(1)计算李某2011年稿酬所得应缴纳的个人所得税；(2)计算李某2011年出租住房应缴纳的个人所得税；(3)计算李某2011年取得举办讲座应缴纳的个人所得税；(4)计算李某2011年股票转让应缴纳的个人所得税；(5)计算李某2011年购进住房应缴纳的个人所得税。,2012-10-1,第五节个人所得税的征收管理,四、个人所得税的计算与缴纳例示【例92】 【解析】(
20、1)稿酬纳税应由出版社扣缴税款：50 000(120%)20%(130%)5 600(元) (2)7月取得的租赁所得应缴纳个人所得税：(4 000800800)10%+(4 000800400)10%+(4 000800)10%4=1 760(元)(3)8月境外讲座应在我国纳税，可抵免限额以内的境外已纳税款：15 000(120%)20%2 400(元)，应在国内补交：2 4006001 800(元) (4)个人将境内上市公司股票再转让而取得的所得，暂不征收个人所得税。(5)单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得”项目缴纳个人所得税，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。差价20128(万元)，80 000126 666.67（元）适用税率为20，速算扣除数555：应纳税额80 0002055515 445(元),2012-10-1,
