1、审计学,主讲人：李良青,第八章 销售与收款循环审计,第一节 销售与收款循环的特征 第二节 内部控制测试和交易的实质性测试 第三节 主营业务收入审计 第四节 应收账款审计 第五节 坏账准备审计 第六节 其他相关账户审计,审计业务循环的划分,销售与收款循环的主要活动与凭证,订货单,存在或 发生认定,销售单、授权,估价认定,审批后的 销售单,存在或 发生,装运凭证提货单,完整性,应收账款明细帐、 主营业务收入明细帐、销售发票,汇款通知书及银行存款日记帐等,折扣与折让明细 账、贷项通知单,坏账审批表,坏账准备明细帐、,顾客月末对账单,接受顾客订单,批准赊销信用,按销售单供货,向顾客开具发票,按销售单装
2、货,记录销售,办理和记录现金、 银行存款收入,计提坏账准备,注销坏账,记录销售退回、 销售折扣与折让,第一节 销售与收款循环的特征,1.销售与收款循环的主要会计报表项目,应收账款,主营业务收入,开发票,赊销,销售回款,预收账款,销售回款,（已发货）,（未发货）,（开发票）,（开发票）,销售与收款循环,应收账款,银行存款或现金,销售回款,赊销,销售回款,预收账款,销售回款,（已发货）,（未发货）,（开发票）,（开发票）,应收票据,销售回款,销售与收款循环,第一节 销售与收款循环的特征,2. 主要业务活动及对应的凭证和记录,第二节 内部控制测试和交易的实质性测试,1. 销货业务的内部控制和控制测试
3、,第二节 内部控制测试和交易的实质性测试,2.销货交易的实质性测试 登记入账的销货业务是真实的（存在或发生）； 已发生的销货业务均已登记入账（完整性）； 登记入账的销货业务的估价准确； 登记入账的销货业务分类正确； 销货业务的记录及时； 销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。,第三节 主营业务收入审计,1.审计目标 （1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； （2）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； （3）确定主营业务收入的会计处理是否正确； （4）确定主营业务收入的披露是否恰当。 2、实质性测试审计程序 （1）取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与报
4、表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对） （2）查明主营业务收入的确认原则、方法，注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致；（会计政策） （3）运用分析性复核方法，作比较分析；（分析异常和重大波动的原因） 主营收入的本期与上期的比较； 各月主营业务收入的波动情况； 计算重要产品的毛利率，将本期与上期进行比较，收入与成本是否配比； 计算重要客户的销售额及其产品毛利率。,第三节 主营业务收入审计,（5）抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，并编制测试表； （6）实施销售的截
5、止期测试；（完整性） 目的 主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。 三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期： A 发票开具日期或者收款日期； B 记账日期； C 发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。 检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。 三条实施营业收入的截止期测试的审计路线： A 以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。使用这种方法主要是为了防止多计收入。,第三节
6、主营业务收入审计,B 以销售发票为起点。从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货并于同一会计期间确认收入。使用这种方法主要是为了防止少计收入。 注意发运凭证是否齐全，是否在下期初用红字冲回；发票存根是否全部提供。 C 以发运凭证为起点。从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定营业收入是否已记入恰当的会计期间。还应考虑被审单位的会计政策。使用这种方法主要也是为了防止少计收入。 上述三条审计路线可以在同一被审计单位会计报表审计中运用，甚至可以在同一主营业务收入项目审计中并用。 （7）结合对决算日应收账款的函证程序，观察有无未经认可的巨额
7、销售； （8）检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。 （9）检查外币收入折算汇率是否正确。 （10）检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、售后回购、以旧换新、出口销售等，确定恰当的审计程序并进行审核； （11）调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并会计报表时是否已予以抵消； （12）检查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当。,案例 主营业务收入确认审计,审计人员在审查某工业企业20X8年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“主
8、营业务收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X8年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下： 借：银行存款 300 000贷：主营业务收入 300 000 该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。 要求 指出该企业存在问题，并提出处理意见。,案例 主营业务收入确认审计,审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。合同中规定，加工费9 000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查海河
9、公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为： 借：银行存款 9 000贷：其他应付款 9 000 后又发现加工多余的材料90千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1 350元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。 要求指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。,案例 其他业务收入审计,审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时，发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60 000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。 经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下： 借：银行存款 60 000贷：应付账款 60 000 该记账凭证后面
10、附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。 要求 指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。,案例 其他业务支出审计,审计人员王军对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的四间办公室，租期为5年，年租金为16 000元。该办公室的年折旧额为4 000元。A公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理： 借：银行存款 16 000贷：累计折旧 4 000其他业务收入 12 000 （假定A公司其他业务收入适用的营业税税率3%） 要求1.说明审计方法；2
11、.指出存在的问题；3.提出处理意见。,第四节 应收账款审计,1.审计目标 （1）确定应收账款是否存在； （2）确定应收账款是否归被审计单位所有； （3）确定应收账款增减变动的记录是否完整； （4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当； （5）确定应收账款年末余额是否正确。 （6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。 2. 应收账款的实质性测试 （1）取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对） （2）分析应收账款账龄； 编制应收账款账龄分析表时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的，可以汇总列示。 （3）向债务人函
12、证应收账款； 目的 为了证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、营私舞弊行为。通过函证，可以较有效地证明债务人的存在和被审计单位记录的可靠性。,第四节 应收账款审计, 函证的范围和对象 A 函证数量大小、范围的决定因素： a 应收账款在全部资产中的重要性； b 被审计单位内部控制的强弱; c 以前年度的函证结果; d 函证方式的选择。 若执行肯定式函证，可以相应减少函证量；若执行否定式函证，则要相应增加函证量。 B 一般的函证对象： a 大额或账龄较长的项目； b 与债务人发生纠纷的项目； c 关联方包括持股5（含）以上的股东项目
13、； d 主要客户（包括关系密切的客户）项目； e 余额为零的项目； f 非正常的项目。,第四节 应收账款审计, 函证的方式 A 肯定式函证：就是向债务人发出询证函，要求他证实所查证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好： a 个别账户欠款金额较大； b 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。 B 否定式函证：是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。 当债务人符合下列情况时，可以采用否定式函证： a 相关的内控是有效的； b 预计差错率较低； c 欠款余额小的债务人数量很多； d 有理由
14、确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。 有时候两种方式可以结合使用：大金额账项采用肯定式；小金额采用否定式。 函证时间的选择 最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。,案例 应收账款审计,20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。据明细账记录，此款是19X9年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。 要求分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。,第五节
15、坏账准备审计,1坏账准备的审计目标 （1）确定计提坏账准备的方法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分； （2）确定坏账准备增减变动的记录是否完整； （3）确定坏账准备期末余额是否正确； （4）确定坏账准备的披露是否恰当。 2. 坏账准备的实质性测试审计程序 （1）检查坏账准备的计提； 主要应查明坏账准备的计提方法和比例是否符合制度规定，计提的数额是否恰当，会计处理是否正确，前后期是否一致。 下列各种情况一般不能全额计提坏账准备： 当年发生的应收账款，以及未到期的应收款项； 计划对应收款项进行重组； 与关联方发生的应收款项； 其他已逾期，但无确凿的证据不能收回的应收款项。,第五节 坏账准备审计
16、,（2）审查坏账损失；检查原因是否清楚，符合规定，有无授权批准。 （3）检查长期挂账应收款项； 包括应收账款和其他应收款等，如有长期挂账，应提请被审计单位作适当处理。 （4）检查函证结果； （5）分析性复核； 计算坏账准备占应收账款余额的比例，并和以前期间的相关比例核对。 （6）确定坏账准备是否已在资产负债表上恰当披露。,第六节 其他相关账户审计,1.应收票据审计 重要的特殊实质性测试程序： 监盘库存票据；可函证；利息收入的检查；贴现票据的审查。 2.预收账款审计 要选择若干重大项目函证。对应予纳税的预收销售款，还应检查税金的交纳。 3.应交税费审计审计 需要确认被审计单位在审计期间内的应纳税
17、内容。 4.主营业务税金及附加审计 应查明被审计单位应交纳的税金，以及与该账户对应的“应交税金”、“其他应交款”等账户进行检查。 5.营业费用审计 项目设置和开支标准是否符合规定；分析性复核；必要时进行截止测试。 6.其他业务利润审计 分析性复核；必要时进行截止测试。,案例 营业外收入审计,审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时，发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为： 借：应收账款 50 000贷：营业外收入 50 000 另知，该笔业务未开增值税发票。 要求指出该公司存在的问题并提出处理意见。,第九章 购货与付款循环审计,第一节 购货与付
18、款循环的特点 第二节 固定资产的内部控制和控制测试 第三节 应付账款审计 第四节 固定资产的审计 第五节 累计折旧的审计 第六节 其他相关账户审计,购货与付款循环,购货与付款循环的主要业务活动,请购单 订购单 验收单 一系列凭证或账簿,应付账款,原材料,材料入库,支付货款,材料入库,预付账款,（已收到货）,（未收货）,（收到发票）,（收到发票）,支付货款,材料入库,购货与付款循环,应付账款,银行存款,支付货款,支付货款,存货入库,原材料,存货入库,购货与付款循环,应付账款,银行存款或现金,支付货款,支付货款,存货入库,预付账款,（已收到货）,（未收货）,（收到发票）,（收到发票）,支付货款,存
19、货入库,应付票据,支付货款,购货与付款循环,第一节 购货与付款循环的特点,1、主要凭证和会计记录 （1）请购单；（2）订购单；（3）验收单；（4）卖方发票；（5）付款凭单；（6）转账记账凭证；（7）付示记账凭证；（8）应付账款明细账；（9）现金、银行存款日记账；（10）卖方对账单。 购货与付款循环的主要会计报表项目,第一节 购货与付款循环的特点,1、购货与付收款循环中主要业务活动及对应的凭证和记录,案例 存货采购业务的审查,审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8 500千克，计价款293 250元，运杂费1 500元。财会部门将原材料价款计入
20、原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。 要求 1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。 2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？,第二节 固定资产的内部控制和控制测试,第三节 应付账款审计,l.应付账款的审计目标 （1）确定应付账款的发生和偿还记录是否完整； （2）确定应付账款期末余额是否正确； （3）确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。 2. 应付账款的实质性测试程序 （1）获取或编制应付账款
21、明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。（账表核对） （2）进行分析性复核。 本期期末余额与上期比较，分析其波动原因； 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位作出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润； 计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率，并与以前期间对比分析，评价应付账款整体的合理性；,第三节 应付账款审计,利用存货、主营业务收人和主营业务成本的增减变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。 （3）函证应付账款。 （4）查找未入账的应付账款。 （5）检查应付账款是否存在借方余额。如有，应查明原因，必要时建议被审计单位作重分类调整。
22、 （6）结合预付账款的明细余额，查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目；结合其他应付款的明细余额，查明有无不属于应付账款的其他应付款。如有，应作出记录，必要时，建议被审计单位作重分类调整或会计误差调整。 （7）检查应付账款长期挂账的原因，注意其是否可能发生呆账收益。 （8）对于用非记账本位币结算的应付账款，检查其采用的折算汇率是否正确。 （9）验明应付账款在资产负债表上的披露是否恰当。,案例 应付账款审计,审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现20X2年12月A公司明细账有贷方余额97000元，经查证有关凭证，是20X1年向A公司购买木料的货款。 要求分析可能出现的问题，说明是
23、否需要进一步审查。如需要，说明如何审查，并提出审计意见。,第四节 固定资产的审计,（1）审计目标 确定固定资产是否存在； 确定固定资产是否归被审计单位所有； 确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； 确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； 确定固定资产的期末余额是否正确； 确定固定资产在会计报表上的披露是否恰当。 （2）固定资产的实质性测试程序 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表 注册会计师对固定资产及累计折旧期初余额的审计应分以下三种情况： A 在连续常年审计的情况下，应注意本期期初余额与上期审计工作底稿中的固定资产和累计折旧的期末余额审定数核对相符。 B 在被审计单位变更委托的
24、会计师事务所时，后任注册会计师应借调、参阅前任注册会计师有关工作底稿，如果以前期间均由具有良好信誉的会计师事务所审计，则后任注册会计师的审核范围通常仅限于一般性复核。,第四节 固定资产的审计,C 如果被审计单位以往未经注册会计师审计，即在初次审计情况下，注册会计师应对期初余额进行较全面的审计，尤其是当被审计单位的固定资产数量多、价值大、占资产总额比重较高时。最理想的方法是彻底审计自设立起的“固定资产”和“累计折旧”账户中的所有重要的借贷记录。 分析性复核 审查固定资产的增加 审查固定资产的减少 验证固定资产所有权 实地观察购入的固定资产 注册会计师实地观察的重点是本年新增加的重要固定资产。 确
25、定被审计单位估计的固定资产使用期限和残值是否合理 检查固定资产的租赁 注意经营性租赁与融资性租赁的区别。 检查固定资产的保险 调查未使用和不需用的固定资产,第四节 固定资产的审计,11、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产 12、检查固定资产的抵押、担保情况 13、检查固定资产的购置情况 14、检查有无与关联方之间的固定资产购售活动 15、检查固定资产是否已在资产负债表上恰当披露。,案例 固定资产的审计,审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5 000元冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用3 000元直接列入营业外支
26、出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50 000元，预计使用5年，预计残值2 000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。 要求 1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录； 2.指出该项业务的错误所在及其影响。,第四节 累计折旧的审计,固定资产折旧主要取决于企业的折旧政策，带有一定程度的主观随意性。 （1）累计折旧审计的主要目标 A 确定折旧政策和方法是否符合国家有关的财务会计制度，是否一贯遵循； B 确定累计折旧增减变动的记录是否完整； C 确定折旧费用的计算、分摊是否正确、合理和一贯； D 确定累计
27、折旧的期末余额是否正确； E 确定累计折旧的披露是否恰当。 （2）实质性测试程序 获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合国家有关财务会计制度的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产使用年限内合理分摊其成本，前后期是否一致。 分析性复核。 A 对折旧计提的总体合理性进行复核，方法是用应计提折旧的固定资产乘本期的折旧率；,第四节 累计折旧的审计,B 计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率，并与上期比较，分析本期折旧计提额的合理性和准确性； C 计算累计折旧占固定资产原值的比率，评估固定资产的老
28、化率，并估计因闲置、报废等原因可能发生的固定资产损失。 审查折旧的计提和分配。 注意有关折旧的会计处理是否符合规定，通过更新改造而增加的固定资产是否重新计算折旧费用。 将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。 结合固定资产审计，确定其折旧的计提是否正确无误，并追查至固定资产登记卡。特别应注意有无已提足折旧的固定资产继续超提折旧的情况和在用固定资产不提或少提折旧的情况。 对于因资产评估调整累计折旧的，取得有关资产评估报告，检查其会计处理是否正确。 验明累计折旧的披露是否恰当。,案例 累计折旧的审
29、计,20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。 1.10月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。 2.11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。 3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。 4.11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。 5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出50 000元，变价收入20 000元。 6.12月份该车间设备计提折旧21 000元。 要求假定该企业20X2年11
30、月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。,第五节 其他相关账户的审计,1. 预付账款审计 选择大额或异常的（包括零账户）重要项目，进行函证。 2固定资产减值准备审计 检查固定资产减值准备的计提是否符合企业会计制度的要求。 3.工程物资审计 4.在建工程审计 5.固定资产清理审计 固定资产清理结果根据不同情况分别记入工程成本、长期待摊费用、营业外收支、清算损益等。 6.应付票据审计 (1)选择重要项目，包括零账户函证，内容包括：出票日、到期日、票面金额、未付金额、已付息期间、利息率以及票据的抵押担保品等。 (2)复核利息计提和处理。 (3)查明是否有抵押票据的情形。,
