1、第七章 财产清查,次课重点：1 内部控制的概念与方法2财产清查的意义、种类和盘存制度3存货的计价方法4财产清查的方法和内容5财产清查结果的账务处理方法,难点：财产清查的盘存制度以及存货的计价方法“银行存款余额调节表”的编制“待处理财产损溢”账户的运用,第七章 财产清查,一、财产清查概述财产清查的概念和意义概念：财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。,第七章 财产清查,导致账实不符的原因，主要有以下几个方面： （1）收发财产物资时，由于计量和检验不够准确而发生的品 种、数量、质量上的差错； （2）登记财产物资时，发生漏
2、记、重记或计算错误等； （3）财产物资保管过程中的自然损耗或升溢； （4）管理不善或工作人员的失误而造成财产物资的损坏、变质或缺少； （5）发生自然灾害和意外损失； （6）营私舞弊、贪污盗窃而发生的短缺和损失。,第七章 财产清查,财产清查的种类 财产清查按其清查的范围可分为全面清查和局部清查；按其清查的时间可分为定期清查和不定期清查；按其清查的对象可分为实物、货币资金、往来款项清查和其他财产清查。,第七章 财产清查,l、全面清查和局部清查全面清查。 就是对所有的财产物资、往来款项等进行全面盘点或核对。 特 特点：是清查范围广、内容多、时间长、参与人员多，需要进行全面清查的情况通常主要有： 年终
3、决算之前；企业破产清算、合并、清产核资时；单位主要领导调离工作时等。,第七章 财产清查,局部清查。就是根据需要对部分财产物资、往来款项进行盘点或核对。 特点：是清查范围小，业务量较少，时间较短。 如：库存现金要天天核对，银行存款要按银行对账单逐笔核对，各种贵重物品每月应清查一次等,第七章 财产清查,2、定期清查和不定期清查 定期清查。就 是按照预先计划安排的时间对财产物资、往来款项进行的清查。 不定期清查。是 预先无确定清查时间，而是根据管理的需要而进行的临时性清查。它一般在更换财产保管员、发生自然灾害和意外灾害，需要确定损失情况，进行临时财务审查或者清产核资时进行。,第七章 财产清查,三、
4、财产清查的组织 1、组织：（1）组织准备。应在主要负责人领导下，组织财产清查小组，制订财产清查计划，安排清查工作的进度和人员分工等。（2）业务准备。会计部门应把截至清查日止的所有业务全部登记人账，结出余额，并做到账证、账账相符；准备好有关的清查登记表册；实物保管部门对各种财产物资，应整理清楚，排列整齐，分类设卡，注明品种、规格和结存数量。,第七章 财产清查,2、清查过程中应注意的问题在财产清查过程中，应暂停被清查物资的收发工作；要既查数量，又查质量；作好清查的原始记录，并坚持以实物为准；及时研究和处理清查中出现的问题；正确运用清查的技术方法。,第七章 财产清查,3、清查结果的处理 清查结束后，
5、要将清查的结果认真分析研究，提出处理意见，按规定程序报请审批处理；要认真总结经验，找出存在问题，提出改进建议；要及时调整账项，以使账实相符。,第七章 财产清查,163财产清查按照（ ），可以分为全面清查和局部清查。 A清查的时间 B清查的方法 C清查的地点D清查的范围 164 财产清查按照（ ），可以分为定期清查和不定期清查。 A清查的时间 B清查的方法 C清查的地点 D清查的对象和范围,D,A,第七章 财产清查,116实物清查的常用方法有（ ）。A 实地盘点法B技术推算盘点法C账目核对法D逆查法117实地盘点法可用于（ ）清查。 A实物B现金 C银行存款D往来款项,AB,AB,第七章 财产清
6、查,二、财产清查的方法 货币资金的清查方法：l、现金的清查：方法：实地盘点法进行，以确定库存现金的实存数与现金日记账的账面结存数是否相符。清查前，出纳人员应将已收讫、付讫的现金凭证全部登记人账并结出金额。清查盘点时，出纳员必须在场，由财产清查人员与出纳人员共同对库存现金的实有数进行清点。出纳人员不得以任何借口以借条、收据等非现金物品抵充现金，以防止可能发生的弊端。同时还应注意检查库存现金限额的遵守情况等。处理：编制“库存现金盘点表”，并由盘点人和出纳人员签章。,第七章 财产清查,银行存款的清查方法：对账法即： 将开户银行转来的对账单与本单位的银行存款日记账逐笔进行核对，以查明账实是否相符。 如
7、果在核对中发现记账错误，发生错误的一方应立即更正。即使银行与企业双方记账都没有错误，也可能会出现本单位的银行存款日记账余额与银行对账单的余额不一致的情况。这是因为双方之间存在未达账项所致。,第七章 财产清查,未达账项：是指单位与银行之间一方已取得有关凭证登记人账，另一方由于未取得有关凭证尚未人账的款项。企业与银行之间的未达账项，表现为以下四种情况：（1）企业已收款人账，银行尚未收款人账。如企业将收到的支票送存银行，并已根据有关凭证人账，银行因尚未接到凭证而未人账。（2）企业已付款人账，银行尚未付款人账。如企业开出支票购货，并已根据有关凭证人账，银行因尚未接到支票而未人账。（3）银行已收款人账，
8、企业尚未收款人账。如委托银行收取货款，银行收取了款项，并已登记人账，企业因尚未收到银行通知而未人账。（4）银行已付款人账，企业尚未付款人账。如委托银行付款，银行支付了款项，并已登记人账，企业未收到银行通知尚未人账。,第七章 财产清查,处理：编制“银行存款余额调节表,发现有未达账项时，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。,银行已收，企业未收,银行已付，企业未付,企业已付，银行未付,企业已收，银行未收,注：调节后的双方余额应相等，如果不相等，表明有记账错误，需要进一步查对，找出原因，更正错误记录。,【例2一12】某企业2000年8月31日银行存款日记账余额为 236 400元。银行对账单所列存款
9、余额为 245 800元，经过逐笔核对，查明有以下几笔未达账项：（1）8月28日，银行受企业之托代收款项5 000元，银行已收到并记账，企业尚未接到银行的收款通知。（2）8月 29日，企业开出 I4 000元支票，持票人尚未向银行办理转账，银行尚未入账。（3）8月29日，银行代企业支付款项 1200元，企业尚未接到银行的付款通知（4）8月30月，企业送存支票8 400元，银行尚未记账。,236 400,236 400,245 800,银行已收，企业未收,5 000,企业已付，银行未付,14 000,银行已付，企业未付,1 200,企业已收，银行未收,8 400,240 200,240 200,
10、第七章 财产清查,实物资产的清查方法1概念： 实物清查是对原材料、产成品、固定资产等财产物资的清查。,第七章 财产清查,2方法：实地盘点法。是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量议器来确定实物的实存数量的一种方法。优点：数字准确可靠 ，缺点：适用范围较广，但工作量较大。技术推算法。是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。适用于煤炭、砂石等大宗物资的清查。优点：工作量较小。 缺点：盘点数字不够准确，,第七章 财产清查,处理：在财产清查过程中，实物保管人员必须在场并参加盘点工作，对盘点结果，应如实地登记在“盘存单”上，并由盘点人员和实物保管人员签章。,第七章 财产清查,第七章 财产清查,第七
11、章 财产清查,三、往来款项的清查方法1方法：一般采用发函询证的方法进行核对。2内容：往来款项主要包括各种应收款、应付款、预收预付款等。处理：往来款项清查以后，应将清查结果编制“往来款项清查报告表”，注明核对相符与不相符的款项，对不相符的款项按有争议。未达账项、无法收回等情况在报告单上详细注明原因和金额。,第七章 财产清查,165技术推算盘点法用于（ ）的清查。 A实物 B现金 C银行存款 D往来款项 166（ ）是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。 A盘存单 B实存账存对比表 C盘点盈亏报告表 D以上均是,A,A,第七章 财产清查,167现金清查的方法是（ ）。 A实地
12、盘点法 B技术推算盘点法 C账目核对法 D复核法 168 对现金进行盘点时，（ ）必须在场。 A会计人员 B出纳人员 C单位负责人 D上级主管单位财务负责人,A,B,第七章 财产清查,169对于现金进行盘点时，盘点结果应编制的原始凭证是（ ）。 A盘存单 B账存实存对比表 C库存现金盘点表 D银行对账单 170对银行存款进行清查时，应将（ ）与银行编制的对账单进行逐笔核对。 A银行存款总账 B银行存款日记账 C银行存款结算单据 D支票簿,C,B,第七章 财产清查,。171银行存款实有数为（ ）。 A银行存款日记账余额 B银行对账单余额 C银行存款余额调节表中调节后相等的余额 D以上都不对 17
13、2银行存款余额调节表中调节后余额相等，说明（ ）。 A企业和银行账面记录肯定没有错误 B企业和银行账面记录一般没有错误 C企业和银行账面记录肯定不错误 D企业和银行账面记录一般有错误,C,B,第七章 财产清查,173银行存款余额调节表中调节后余额不相等，说明企业或银行账面记录（ ）。 A肯定有错误B 肯定没有错误 C一般有错误D一般没有错误 174某企业月末银行存款日记账余额为 80 000元，银行对账单余额为 90 000元。企业已收、银行未收的款项为 15 000元；企业已付，银行未付的款项为 5 000元；银行已收企业末收的款项为 30 000元；银行已付，企业未付的款项为 10 000
14、元。则该企业月末银行存款的实有数为（ ）。 A90 000元 B110 000元 C125 000元 D100 000元,A,D,90 000+ 15 0005 000=100 000,第七章 财产清查,118属于财产清查中取得或填制的原始凭证有（ ）。 A实存账存对比表 B。现金盘点报告表 C往来款项清查报告表D银行存款余额调节表119银行存款的清查，需将（ ）进行相互逐笔勾对。 A 银行存款总账B银行对账单 C银行存款日记账D支票登记簿,ABC,BC,第七章 财产清查,120银行存款日记账与银行对账单不一致的原因有（ ）。 A企业或银行出现记账错误B出现未达账项 C出现已达账项D以上均是
15、121未达账项包括（ ）。 A企业已记收，银行未记收的款项 B企业已记付，银行未记付的款项 C银行已记收，企业未记收的款项 D银行已记付，企业未记付的款项,AB,ABCD,第七章 财产清查,96“实存账存对比表”通常只填列账实不符的物资，对于账实完全相符的财产物资并不列人。（ ） 97对于现金，每日终了时应由出纳员清点核对。（ ）100盘点现金时，出纳人员必须在场，以明确经济责任。 （ ） 101银行存款余额调节表是企业据以更改账簿记录的依据。 （ ）,第七章 财产清查,三、 财产清查结果的处理 、核算：设置“待处理财产损溢”账户。性质：资产类帐户结构： 待处理财产损溢 待处理的各项财产物资的
16、 待处理的各项财产 盘亏及毁损数 物资的盘盈数 已批准处理的盘盈 已批准处理的盘亏及 财产物资的结转数 毁损财产物资的结转数 余：尚待批准处理净损失数 余：净溢余数,第七章 财产清查,明细分类核算：该账户下设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细账户，分别核算固定资产和流动资产的盘盈、盘亏及毁损及其处理情况。,第七章 财产清查,账务处理：材料清查的处理：盘盈：发生：借：原材料 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢处理：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用,第七章 财产清查,盘亏：发生：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料 处理：借：管理费用 （自然损耗
17、） 其他应收款 （过失人赔偿） 营业外支出 （合理损耗） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢,第七章 财产清查,固定资产清查的处理：盘盈：发生：借：固定资产 （重置价格） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 （估计折旧）处理：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收人,第七章 财产清查,盘亏：发生：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 （已提折旧） 贷：固定资产 (原值)处理：借：营业外支出 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,第七章 财产清查,第七章 财产清查,第七章 财产清查,第七章 财产清查,第七章 财产清查,175“待处理财产损溢”账户借方记录（ ）
18、。 A财产物资的盘盈数和转销已处理的盘亏数 B财产物资的盘盈数和转销已处理的盘盈数 C财产物资的盘亏、毁损数和转销已处理的盘盈数 D财产物资的盘亏、毁损数和转销已处理的盘亏、毁损数 176对盘盈的原材料报经批准，作出处理后，编制的分录应借记（ ）。 A“原材料” 账户B“待处理财产损溢” 账户 C“管理费用” 账户D“营业外收人” 账户,C,B,第七章 财产清查,177存货发现盘亏或毁损时，就借记（ ）。 A“待处理财产损溢”账户 B“管理费用”账户 C“原材料”账户D存货账户 178对存货盘亏或毁损报经批准，作出处理后，应贷记（ ）。 A“管理费用” 账户B“营业外支出” 账户 C“其他应收
19、款”账户D“待处理财产损溢”账户,A,D,第七章 财产清查,179发现固定资产盘盈时，应借记（ ）。 A“待处理财产损溢”账户 B“固定资产”账户 C“累计折旧” 账户 D“营业外收人” 账户 180对盘盈的固定资产报经批准，作出处理后，应贷记（ ）。 A“待处理财产损溢” 账户 B“营业外收人”账户 C“营业外支出”账户 D“固定资产” 账户,B,B,第七章 财产清查,184对于财产清查结果进行正确账务处理的主要目的是为了使（ ）。 A账实相符B贴证相符 C账表相符D账账相符 185露天堆放的大量煤炭和木材盘点时可采用（ ）。 A实地盘点法B技术推算盘点法 C账目核对法D询证核对法,A,B,
