1、第11章 生产与费用循环审计,一、教学计划 本章教学需要6个学时。二、教学大纲 （一）生产与费用循环概述 1、主要凭证和会计记录 2、生产与费用循环所涉及的主要业务活动 （二）生产与费用循环的内部控制及其测试 1、生产与费用循环的内部控制 2、生产与费用循环的符合性测试 （三）存货成本审计 1、存货成本的审计目标 2、存货成本的实质性测试 3、对存货实施分析性复核,（四）存货监盘 1、制定计划前应考虑的问题 2、进行盘点准备工作 3、实施盘点 4、进行抽点 5、总结盘点结果 6、其他注意事项 （五）存货计价审计和截止测试 1、存货计价审计 2、存货截止测试 （六）应付工资审计 1、应付工资的审
2、计目标 2、应付工资的实质性测试 （七）其他相关账户审计 1、存货相关账户审计 2、费用相关账户审计,三、教学目的 本章是审计实务的重要内容之一。通过本章的学习，要理解生产与费用循环审计的程序和方法，熟练掌握存货成本、存货监盘、存货计价和其他相关账户审计的技能。四、教学要求 深入了解生产与费用循环的基本业务活动和内部控制；掌握生产与费用循环的符合性测试程序和相关账户的实质性测试程序；能运用所学的生产与费用循环审计的基本理论、基本方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。,11 生产与费用循环审计,11-1生产与费用循环概述 11-2生产与费用循环的内部控制及其测试 11-3存货成本审计 11
3、-4存货监盘 11-5存货计价审计和截止测试 11-6应付工资审计 11-7其他相关账户审计,生产循环的相关内容,11-1 生产与费用循环概述,主要凭证和会计记录 生产指令 领发料凭证 产量和工时记录 工资汇总表及人工费用分配表 材料费用分配表 制造费用分配汇总表 成本计算单 存货明细账,11-1 生产与费用循环概述,生产与费用循环中的主要业务活动 计划和安排生产 发出原材料 生产产品 费用归集和成本核算 产成品入库 发出产成品,11-2生产与费用循环的内部控制及其测试,生产循环的内部控制 生产过程中的实物流转程序控制 实物流转程序控制 对产品成本进行记录与控制的成本费用管理控制和成本费用会计
4、控制 成本费用管理控制 成本费用会计控制,11-2生产与费用循环的内部控制及其测试,费用循环的内部控制 有明确的费用开支范围和开支标准； 有健全有效的费用预算的控制制度； 有健全的费用核准制度，严格费用开支的审批，特别是预算外开支批准手续； 对费用进行合理的分类，并分别开设明细账，及时进行核算； 定期检查费用预算的执行情况。,11-2生产与费用循环的内部控制及其测试,生产与费用循环的符合性测试,11-3 存货成本审计,存货成本的审计目标 确定存货成本是否真实发生； 确定存货成本的归集和计算是否制度规定： 确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性； 确定存货在会计报表上的披露是否恰当。,11-3
5、存货成本审计,存货成本的实质性测试 直接材料成本的审计 直接人工成本的审计 制造费用的审计 主营业务成本的审计,成本会计制度测试 核算基础是否健全费用归属开支范围计算方法,数量 领用耗用审查 计划 成本材差形成和分配 直接材料 借差（ 超支，不利 ） 计价 贷差（节约，有利） 抽取成本 多摊，少摊，不摊，提前摊，滞后摊 计算单 实际成本材料计价方法前后应一致审查 数量考勤，工时统计，防止一人多处领工资，吃空额直接人工 计价工资标准应记入 收益性 审查 归集（借方） 不应记入 资本性制造费用 合理性（适当性） 分配（贷方） 合法性 一致性,审查存货购进 例1某企业采用实际成本法核算材料，审计人员
6、抽查了一份记账凭证，发现是甲材料的采购业务，会计分录为 借：材料采购甲材料 192,080管理费用 1,520贷： 银行存款 193，400现金 200 经检查所附的三份原始凭证，分别是：1、购货发票，注明单价200元/千克，数量820千克，增值税27880元 2、运输发票，金额520元 3、加工、整理及挑选费用1000元,4、采购员途中津贴领款收据为200元 审计人员指出了企业在材料采购成本核算中的错误 (1)、增值税应记入“应交税金应交增值税（进项税） (2)、运输费、加工整理费应记入材料成本，不应记入管理费用 ( 3)、采购人员津贴应记入管理费用，不应记入材料成本。材料采购核算的失误，造
7、成虚增材料成本26,560元，多记管理费用1,320元，影响了本期及今后有关会计期内经营成果的准确性。 审计人员要求该企业在冲销原错误会计分录后，再补作以下会计分录 借：材料采购甲材料 165,520应交税金应交增值税（进项税额） 27,880管理费用 200贷： 银行存款 193,400现 金 200,例2审计人员在审查某厂材料采购成本明细账及有关凭证时，发现当月材料采购成本为1,010,000元，其中包括 1、材料进价900,000元; 2、材料运杂费50,000元; 3、材料采购合理损耗5,500元; 4、包装物押金20,000元; 5、材料采购环节的整理费用10,000元; 6、材料采
8、购人员生活困难补助20,000元; 7、不能及时支付货款的罚金4500元. 要求：指出上述支出哪些不属于材料采购，计算出扣除额，并做出调整分录,审查存货的发出CPA应抽查存货发出的原始凭证 是否齐全 内容是否完整 计价是否正确例3某企业发出材料采用先进先出法，审计人员经过审阅存货明细账，抽查了余额较大的黑色金属材料明细账存货明细账 存货类别：黑色金属 存货地点：仓库 存货名称及规格：A-5 最高存量： 2000KG 存货编号：0120 最低存量：200KG计量单位：KG,审计人员经过审查，发现该材料在发出时没有遵守先进先出法，于是审计人员采用复算方法，按照先进先出法编制了存货明细账,经过核对，
9、查明了企业由于材料计价核价方法不当，造成材料库存金额减少3000元，发出材料多记3000元，其结果扩大了当月生产领用的材料费用，减少了当月利润 例4审计人员在审查材料领用业务时，发现某厂仓库为了压缩储备资金，规定凡是车间请购的材料经仓库验收后，剩数由车间领取，仓库无存量。 对于这样的处理方法，就请资金管理、核算、保管、成本等方面指出不恰当之处。,11-3存货成本审计,对存货实施分析性复核 简单比较法 比率比较法,11-4存货监盘,制定计划前应考虑的问题 进行盘点准备工作 实施盘点 进行抽点 总结盘点结果 其他注意事项,货币现金和存货监盘的对比,不同情况下的监盘程序,11-5存货计价审计和截止测
10、试,存货计价审计 样本的选择 计价方法的确认 计价审计,存货计价测试表,11-5存货计价审计和截止测试,存货截止测试 抽查存货盘点日期前后的购货发票与验收报告(或入库单)，档案中的每张发票均附有验收报告(或入库单) 。,存货声明书,致：上海会计事务所谨此证明在_年_月_日 本业务有如下存货1、原材料_2、半制品_3、成品 _4、详细说明如下：1、于结算日，原材料以成本入账，半制品及成品包含相应的制造费用2、此存货的可变现价值均大于原价3、此存货不包括死货及不流动的存货4、第三者的存货已清楚分出来5、此存货均有本业务控制及不同于任何抵押,6、在途商品真实存在7、本证明需附存货盘点日起方案及结果经
11、理/财务主管签名_公章 年 月 日取得存货声明书并不缩减审计人员所执行的审计范围，也不减轻其所负的审计责任，但常可有效提醒被审计单位管理当局对会计报表反映负有主要责任（会计责任），又便于审计人员查明有关经济事项，提高审计效率和效果。 存货核算中常见错弊及查账技巧 （1）存货增加核算中的错弊 （2）存货减少核算中的错弊 （3）存货余额的错弊 存货造假的主要手段及审计对策,成本费用审计中常见错弊 生产成本 1、人为调节产品生产成本，调节产品销售利润 2、对因计划成本核算造成的材料成本差异不能正确分摊，甚至用计划成本代替实际成本 3、不能及时正确的结转已完工产品的实际成本，随意调节生产成本,课堂练习
12、,1、有关存货审计的下列表述中，正确的是（ ）（2001年） A.对存货进行监盘是证实存货“完整性”和“权利”认定的重要程序 B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量 C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目 D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日后的购货发票与验收报告（或入库单)确定每张发票均附有验收报告(入库单) D 2、甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（ ）（2000年） A.少记1999年度的存货和应付账款 B.多记1999年度的存货和应付账款,C.虚增1999年度的利润 D.虚减1999年度的
13、利润 A、B、C、D 3、因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘（2000年) 对 解析：对存货，只检查会计记录不能被认为是满意的期末存货的替代证明，因此，不存在满意的替代程序来计量和观察期末存货 4、盘点是管理当局责任，盘点规划应由（ ）负责制定 A.注册会计师 B.被审计单位管理当局 C.管理当局同注册会计师 D.会计师事务所 C 5、注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（ ） A.实地观察与抽查购货 B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告,D.了解购货的保险情况和存货保护措施 C.查阅验收部门的业务记录 B、C 6
14、、在制定盘点规划时，注册会计师应关注的问题（ ） A.存货停止流动并分类摆放 B.是否召开盘点预备会议 C.盘点问卷调查 D.编制连续编号的盘点标签或盘点清单 A、B、D 7、将本年度存货周转率比上年进行比较，可能发现问题有（ ） A.被审计单位改变了存货的核算方法 B.存货成本项目发生变动 C.单位产品成本发生变动 D.销售额发生大幅度变动 A、B、D,8、购货交易正确截止要求将12月31日前购入的存货，无论其是否验收入库，都必须纳入存货盘点范围 错 改正：购货业务正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账是都处于同一会计期间，若未将年终在途货物列入当年存
15、货盘点范围，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的反映并不重要 9、注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用固定样本的抽样方法进行。 错 改正：注册会计师在抽样进行存货计价测试时，一般采用分层样本的抽样方法进行。 10、注册会计师进行的监盘是观察和实物检查工作的集合程序。 错 改正：注册会计师进行的监盘是观察、询问和实物检查工作的集合程序。,11、注册会计师张华，在对永威公司的存货进行审计时，观察可能存在以下错误 1、年末永威公司的存货盘点可能有较大的错误 2、永威公司可能将大华公司委托代销的商品记入了存货中 3、永威公司所编制的存货汇总表中可能有部分存货有重大计算错误 要求：1、
16、请指出注册会计师应实施的实质性测试程序2、指出各审计程序实现的主要审计目标 题解 1、对永威公司期末存货重新盘点，能实现的主要审计目标是真实性，完整性等目标。2、向大华公司进行函证、询问管理当局有关承销合同，能实现审计目标是所有权，报表反映恰当性的审计目标3、对永威公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异，能实现的主要审计目标是估价准确及报表反映恰当的审计目标。,12、下列各项中属于生产成本审计实质性测试程序是（2000年） A、对成本进行分析性复核 B、审查有关凭证是否进行适当审批 C、审查有关记账凭证是否附有原始凭证，及原始凭证的顺序编号是否完整 D、询问和观察存货的盘点及接触、审批程序
17、,解析：分析性复核既可用于符合性测试，又可用于实质性测试，选或不选均有道理，但本题限定为实质性测试，而所列的其他三项均明显地属于存货符合性测试程序，因此只能选A,审查主营业务成本结算额是否正确例5某中外合资经营企业某年度会计报表反映的本年亏损为2万元，企业产成品年末余额为15万元，年初余额为8万元，注册会计师对企业报表审查时发现，企业产成品起初余额多计1万元，期末余额少计2万元，试计算企业该年度正确的盈利或亏损数 答案（1）-2+1+2=1 期末存货与当年净利成正向变动，期初存货与当年净利成反向变动,11-6应付工资审计,应付工资的审计目标 确定应付工资计提和支出的记录是否完整，计提依据是否合
18、理； 确定应付工资期末余额是否正确； 确定应付工资的披露是否恰当。,11-6应付工资审计,应付工资的实质性测试 获取或编制应付工资明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。 对本期工资费用的发生情况进行分析性复核 检查工资的计提是否正确，分配方法是否与上期一致，并将应付工资计提数与相关成本、费用项目核对一致 如果被审计单位实行工作工效挂抅的，应取得有关主管部门确认的效益工效发放额的认定证明，并符合有关合同文件和实际完成的指标，检查其计提额是否正确 验明应付工资的披露是否恰当,应付工资的实测试,例6公司的奖金计划是以每年税后净利润的20%作为职工奖金，于次年的2月1日发
19、放，2003年尚未扣除奖金和所得税前的利润为116000元，所得税率为20%，奖金可以抵减所得税，查公司有关记录，实际发放奖金26000元 要求：审查该公司有否超过标准，滥发奖金的情况 题解该奖金为B，所得税为T，列出方程组,（116000-B-T）*20%=B(1)（116000-B）*20%=T(2)1.2B+0.2T=23200(1)0.2B+T=23200.(2) 解之，得 B=16000 T=20000 实际发放数超过标准10000元，应全部追回，并冲回应付工资 借：应付工资 10，000贷：经营费用工资 10，000,11-7其他相关账户审计,存货相关账户审计 物资采购的审计 原材料的审计 包装物的审计 低值易耗品的审计 材料成本差异的审计 库存商品的审计,11-7其他相关账户审计,费用相关账户审计 待摊费用的审计 应付福利费的审计 预提费用的审计,
