1、1,第七章,非货币性资产交换,2,3,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,4,货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。,5,【例题1】下列资产中，属于非货币性资产的有（ ） A存货 B固定资产 C可供出售金融资产 D准备持有至到期的债券投资 【答案】ABC,6,二、非货币性资产交换的认定
2、支付的补价占整个资产交换金额的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。,7,【例题2】下列项目中，属于非货币性资产交换的有( )。 A以公允价值100万元的应收账款换取一项设备B以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权C以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到20万元的补价D以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】BC,8,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,9,一、商业实质的判断 满足下列条件之一的非
3、货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同,10,（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。【提示】一般来说，同类型资产相交换可能不具有商业实质；关联方之间的交换一般也不认为具有商业实质。,11,【例题1】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商
4、业实质。（）（2009） 【答案】,12,【例题2】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（ ）。（2007）A换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同B换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同C换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同D换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性。 【答案】ABCD,13,二、公允价值能否可靠计量的判断 属于以下三种情形之一的,公允价值视为能够可靠计量: (一)换入资产或换出资产存在活跃市场 (二)换入资产或换出资产不存在活跃市场,但同类或类
5、似资产存在活跃市场,14,(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。,15,三、非货币资产交换的确认和计量原则（一）以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,16,换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。,17,1.不涉及补价换
6、入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,18,【链接】相关税费的处理 与换出资产有关的相关税费 ：与出售资产相关税费的会计处理相同。如：换出固定资产支付的清理费用、换出不动产应交的营业税计入营业外收支，换出投资性房地产应交的营业税计入营业税金及附加等。 与换入资产有关的相关税费：与购入资产相关税费的会计处理相同。如换入资产的运费和保险费计入换入资产的成本等。,19,2.涉及补价（1）支付补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收
7、到的补价,20,换出资产公允价值与换出资产账面价值的差额，应当计入当期损益：(1)换出资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。(2)换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。,21,(3)换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。(4)如果换出的是投资性房地产，则应该通过其“他业务收入”、“其他业务成本”科目进行处理，营业税计入营业税金及附加。,22,计入到当期损益的金额=换出资产的公允价值-换出资产的账价价值-在换出过程中发生的应计入当期损益的税费【例7-1】【例7-2】
8、,23,【例题3】甲公司为增值税一般纳税人，于2009.12.5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含税的公允价值为100万元，增值税税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（ ）万元。（2010） A.50 B.70 C.90 D.107 【答案】D,24,【例题4】具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损
9、益。（ ）（2010） 【答案】,25,【例题5】天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费10000元，从海洋公司收取补价30000元。甲设备的账面原价为500000元，原预计使用年限为5年，原预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为240000元，已提折旧30000元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为250000元和220000元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。 A.160000B.230000C.168400D.200000 【答案】B,26,【例题6】甲公司将两辆大型运输
10、车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( ) 万元。A0 B5 C10 D15 【答案】D,27,（二）以账面价值计量的非货币性资产交换的会计处理 未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确认损益。,28,1
11、.不涉及补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额,29,2.涉及补价（1）支付补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价（2）收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价【例7-3】【例7-4】,30,【例题7】甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原
12、价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（）万元。（2008） A538 B666 C700 D718 【答案】B,31,【例题8】如果非货币性资产交换不具有商业实质，且涉及的补价占整个资产交换金额的比例低于25%，下列说法中正确的有（ ）。A支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益 B收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的
13、相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益C收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认非货币交易损益D支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益 【答案】AB,32,【例题9】甲公司用房屋换取乙公司的专利，甲公司的房屋符合投资性房地产定义，但甲公司未采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司房屋账面原价为120万元，已提折旧20万元，公允价值110万元，乙公司专利账面价值10万元，无公允价值，甲公司另向乙公司支付30万元。假设不考虑资产交换过程中产生的相关税费，下列会计处理中正确的有
14、（ ）。A甲公司确认营业外收入10万元B甲公司换入的专利的入账价值为130万元C甲公司换入的专利的入账价值为140万元D乙公司确认营业外收入130万元 【答案】CD,33,（三）涉及多项非货币性资产交换的会计处理1、非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的公允价值换入资产公允价值总额换入资产的成本总额,34,2、非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。每项换入资产成本=该项资产的原账面价值换入资产原账面价值总额换入资产的成本总额,35,【例题10】以公允价值计量的涉及多项的非货币性资产交换，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。（ ） 【答案】【例7-5】【例7-6】,
