1、.页眉.页脚1、一般来讲，财务报表的审计可分为哪几个阶段？答：一般来讲，财务报表的审计可分为四个阶段，即接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段和报告审计结果阶段。2、在教材第一章案例一中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。根据独立审计具体准则前后任注册会计师的沟通 （征求意见稿）：（1 ）沟通的必要性及形式与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人
2、员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托（2 ）沟通的内容后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括：a.关于管理当局是否正直的信息；b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到
3、的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；.页眉.页脚d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。(3)后任注册会计师对沟通结果的利用后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。(4)发
4、现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。3、在教材第一章案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？答：一般来说，首次接受委托时，预
5、备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：（） 管理当局的特点和诚信；（） 被审计单位的涉讼案件及其处理情况；（） 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果；.页眉.页脚（） 利害冲突及回避事宜；（） 内部控制的改进情况；（） 审计费用的支付情况等。4、在教材第一章案例一中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有
6、损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。5、分析性复核常用方法一般包括哪些？答：分析性复核常用方法一般有：简易比较法、比率分析法、结构百分比法和趋势分析法等。6、注册会计师在进行分析性复核时，一般来说，可将所审计会计期间的会计信息与那些信息进行比较？答：(一) 上期或以前数期的可比信息； (二) 所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息； (三) 计划数（预算） ； (四) 注册会计师的估计数。7、教材中表 1 11 反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。中宏百货公司及同行业主要财务指标 表 111
7、指标项目 2003 年2003 年行业平均2002 年 2002 年行业平均速动比率 0.346 0.465 0.240 0.388.页眉.页脚流动比率 1.094 1.160 0.924 1.115利息保障倍数 1.052 11.850 15.616 12.385资产负债率（） 52.750 53.864 48.800 54.733投资报酬率（） 0.080 3.884 7.010 3.828主营业务毛利率（） 3.460 16.114 25.590 15.877净资产收益率（） 0.070 5.486 10.620 5.453应收账款周转率（次） 11.200 144.117 15.711
8、 101.789存货周转率（次） 3.946 8.056 3.335 7.430答：分析如下：（1 ）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，2003 年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2 ）该公司 2003 年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由 2002 年的比行业平均水平高出近一倍而跌至 2003 年的 0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过 22 个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其去年的业绩表示怀疑
9、，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。（3 ）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。（4 ）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。.页眉.页脚8、如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业年内各月或与以前年度比，应收账款周转率波动较大，这意味着被审计单位可能存在哪些情况？答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况：（） 经营环境发生变动；（） 年末销售额突然增减；（） 顾客总体
10、发生变动；（） 产品结构发生变动；（） 信用政策或其运用发生变化；（） 销售收入的总体发生变动。9、利息保障倍数的波动可能表示企业存在什么样的情况？答：利息保障倍数的波动可能意味着被审计单位存在以下情况：（） 主要盈利能力发生变动；（） 债务发生变动；（） 利率发生变动。10、请分析在销售和收款循环审计、固定资产审计以及存货审计中运用下列分析性复核程序可能发现的潜在错误：分析性复核程序 可能存在的错误与以前年度的毛利率比较(按产品品种 )将坏账准备占应收账款的比例与以前年度比较将存货周转率与以前年度比较 本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同以前年度比较比较本年各月间和本年度与以前各年度间的修
11、理及维护费.页眉.页脚答：分析性复核程序 可能存在的错误与以前年度的毛利率比较(按产品品种 ) 高估或低估销售将坏账准备占应收账款的比例与以前年度比较 高估或低估坏账准备将存货周转率与以前年度比较 可能有陈旧、冷背呆滞的存货本年计提折旧额与固定资产总成本的比率同以前年度比较 多算或少算本年折旧额比较本年各月间和本年度与以前各年度间的修理及维护费可能发现资本性支出与收益性支出的区分的错误 11、审计重要性标准一般来讲如何确定？答：审计重要性标准一般是根据被审计单位的具体情况在税前法、总收入法和总资产法中选择其一进行计算，并对计算结果加以注册会计师自己的专业判断修正而估计。在编制审计计划时，应使用
12、被认为对任何一张会计报表都重要的最小的错报或漏报总体水平。12、在销售循环中为何要关注关联方交易？ 答：因为在企业的财务和经营决策中，关联方中的一方有能力直接或间接控制另一方或对另一方施加重大影响。并通过一些非正常业务等方式作弊，造成财务信息不实，误导报表信息使用者。13、与关联方交易有关的舞弊方式有哪些？答：舞弊方式有：虚构经济业务，调节关联方的资产和利润；采用大大高于或低于市场价的方式，进行购销活动或资产置换；以旱涝保收的方式委托经营或受托经营，虚构经营业绩；以低息或高息发生资金往来，调节财务费用；以收取或支付管理费用或分摊共同费用调节利润等。14、如何发现和防止与关联方交易有关的舞弊方式
13、？答：审计人员应从以下线索中来发现或防止：在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通.页眉.页脚过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。具体来讲，一般通过关注下面一些特殊业务来发现或防止：与无正常业务关系的单位或个人发生的重大交易；价格、利率、租金及付款等条件异常的交易；与特定顾客或供货商发生的大额交易；实质与形式不符的交易；易货交易；明显缺乏商业理由的交易；资产负债表日前后发生的重大交易；处理方式异常的交
14、易等。15、进行销售收入的分析性复核时应从哪些方面入手？ 答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时：将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异常变化。16、对销售收入进行分析性复核时，你认为的核心指标应有哪些？答：对销售收入进行分析性复
15、核时，主要分析指标一般有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。17、为什么对销售收入进行截止期测试？在教材第二章案例一中，如果所列举的是首次接受委托的情况，有关发票记录和记账凭证记录做如下调整后，对销售收入的期末数如何进行调整？见教材表 2-6发票记录 记账凭证 出库单客户名称编号 日期 数量 金额 日期 编号 日期备注D 公司 1542 2004.12.20 35 23400 2005.1.12 转字1252004.12.20.页眉.页脚J 公司 1543 2004.12.25 28 18900 2004.12.26 银收字 562004.12.25Q 公司 1544 2004.12.28
16、90 72540 2005.1.2 转字1402004.12.14W 公司 1545 2004.12.31 68 48300 2005.1.5 转字182005.1.1K 公司 1546 2005.1.5 35 24000 2005.1.7 转字232005.1.5 发票和出库单均为红字，退货答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对 D 公司和对 Q 公司的销售收入，两笔收入共计95940 元应计入 2004 年的收入中，调整分录为：借：应收账款D 公司 23400Q 公司 72540贷：主营业务
17、收入 82000应交税金应交增值税 1394018、对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联.页眉.页脚方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象。19、在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。（2）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范
18、围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。20、对未收到回函的应收账款应采用的替代程序有哪些？答：可以采用的替代程序有：核对相关发票；出库单；货运凭证；顾客定单；销售合同等。也可查找相关的银行存款日记账，日后款项的收回也能间接证明应收账款的存在性。21、在教材第二章案例二中，所列举的是首次接受委托的情况，若应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末余额为 1010 万元，计提比例为 10%，坏账准备账户的期初余
19、额为 120 万元，本期借方发生额为 181 万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为 101 万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？答：不对，应提金额为 101+（181 120）=162 万元22、在教材第二章案例二中，若对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：借：坏账准备 150000银行存款 100000.页眉.页脚贷：应收账款光明集团 250000该笔应收账款的账龄为 3 年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？答：首先，对刚满 3 年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公
20、司内部控制不严，很容易出现当款项收回时，被有关人员贪污挪用的情况。23、根据内部控制的要求，签发付款支票时应根据哪些原始凭证？答：根据内部控制的要求，签发付款支票时，应根据请购单、订购单、验收报告单、供应商发票及已核准的付款通知书等。24、就函证的重要程度而言，应付账款与应收账款比较有何不同？答：函证应付账款是审查应付账款的程序和方法之一，但并不像函证应收账款那样重要，因为复核负债的最大目的存在于发现业已存在但未曾入账的债务，而函证已经入账的负债，并不能证明是否存在未曾入账的债务。另外，与应收账款相比，委托人有卖方发票、对账单等外来证据，可以用来核实应付账款，而对应收账款，则没有类似的凭证予以
21、证明。还有，决算日已经入账的大多数负债在下年度审计人员完成审核时已告付讫，付款行为进一步证实了已入账债务的可靠性。所以，与应收账款比较，一般情况下，应付账款不需要函证。25、在审计应付账款时所取得的供应商的对账单和应付账款的函证回函均属外部审计证据，但是它们的证据力是不同的，请分析其区别。答：应付账款的函证回函证据力更强。因为从被审计单位取得的供应商的对账单与审计人员直接从被函证单位取得的函证回函比较，前者的独立性与真实性较差。26、对于应付账款明细账，审计人员是否需要对会计报表日以后有关内容或记录进行审阅？如果需要，其主要目的是为了查证什么问题？答：对于应付账款明细账，审计人员需要对会计报表
22、日以后有关内容或记录进行审阅，其主要目的.页眉.页脚是为了查证存在于报表日的应付账款是否完整，是否有未入账的应付账款。27、假设注册会计师发现被审计单位应收账款明细账中有一笔乙公司明细 2004 年 1 月 1 日借方余额为 80 万，本期借方、贷方均无发生额，2004 年末仍为借方余额为 80 万。据查，此款系 2001 年乙公司购买被审计单位产品而发生的货款。请你根据上述情况分析可能存在的问题并提出处理意见。答：这笔货款可能存在的问题有：(1) 此货款有纠葛。如销购双方在产品价格、质量等方面有分歧，故对方全部拒付。(2)此货款纯属虚构。被审计单位为了完成 2001 年的销售和利润计划，虚构
23、应收销货款，从而虚增当年销售收人和销售利润。(3)可能是记账错误，如该货款应向其他单位收取。(4)可能是该货款已收回，但末销账。处理意见：针对上述情况，注册会计师认为应派人或去函了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的原因出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账错误，则应立即更正，末销账也应立即销账；若是虚构的货款，则应严肃处理，并及时调整有关账目。28、对于长期挂账的应付账款，若被审计单位将其转入营业外收入账户，会造成什么问题？答：对于长期挂账的应付账款，审计人员应重点加以关注，如果将其转入营业外收入，有可能是企业有意隐瞒主营业务收入，达到偷税漏税；也有可能是因债权人违约、发生纠纷，双方
24、正在交涉或诉讼中，或因机构变动等原因未索要，造成单位营业外收入虚增；还有可能是挂列了外单位返回的回扣款、销售收入或其他收入或者无主货款，将其转入营业外收入，同样影响企业财务数据的真实性，虚增了成本等情况发生。29、在教材第三章案例一中，假设审计人员刘华雨在审阅、核对永锋公司 2003 年 12 月末有关应付账款会计资料时，发现“应付账款 ”中含有本期估价入库的价值 3000000 元的购货，经检查未发现反映其具.页眉.页脚体的户名、品种、数量及金额计算的有关凭证。永锋公司的这种情况是否正常？刘华雨应做哪些进一步的实质性测试工作？答：不正常。被审计单位有可能虚记购货、虚记负债，或者在货物没有到达
25、的情况下，提前确认购货，当然，也有可能是所购货物已经到达，但是会计核算资料不全。审计人员应进行相应应付账款的函证，将应付账款及所购货物的总账、明细表、明细账进行核对，要求被审计单位提供有关证明估价入账应付账款存在的证据等，以证实问题的实际形态。30、在教材第三章案例一中表 3-2 是审计人员取得的永锋公司应付账款明细表中的部分内容，假设刘华雨决定选择其中的两家公司（供货人）进行函证。请问他应该选择哪两家？假设表中的客户为购货人（债务人） ，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨又应该选择哪两家客户进行函证？这两种选择在问题考虑上有什么不同吗？应付账款明细表 表 3 2
26、被审计单位：永锋股份有限公司 编制人：刘华雨 日期：2004 年 2 月 20 日 索引号：C19-2会计期间：2003 年 1 月 1 日-12 月 31 日 复核人：郑明 日期：2004 年 2 月 22 日 页 次：20/20期 初 余 额 本 期 发 生 额 期 末 余 额 账户名称借 方 贷 方 借 方 贷 方 借 方 贷 方备注.页眉.页脚阳光公司原扩工厂地博公司迪爱公司明扬公司远航公司中太机电硕英物资维奥工厂大维公司北和公司里司商厦200000825001700005000026000037000038000026000020000068000764002490002500006
27、0000052500012600025000002000000218800060000040000090000040000021198030000055000050000012000026000002020000230000087000010000085400035800042100010000025000032500145000 440003600003900004920005300002200034400458020本页合计 2365900 10700980 10993000 100000 2757920全部合计 42124000 200109800 245806000 500000 87
28、320200答：审计人员应选择本案例图表 3-2 中明扬公司和中太机电两家供货单位进行应付账款的函证，如果表中的客户为购货人（债务人） ，所反映的业务内容是应收账款期初余额、本期发生额和期末余额，刘华雨则应该选择硕英物资和中太机电两家客户进行函证。这两种选择在问题考虑上是有所不同的。函证应付账款，应选择那些年度内有大量交易金额的账户，而不是在结账日具有较大余额的账户，因为此时函证的目的不是验证具有较大比重的账户余额的真实性，而是寻找未入账的负债。与此相反，函证应收账款的目的是验证年末账户余额的真实性，防止资产的高估，所以，函证时要选择年末具有较大余额的账户，以取得是否高估资产的最有力的证据。.
29、页眉.页脚31、审计人员在复核折旧分录及其计算的正确性时，应注意哪些问题？答：审计人员复核折旧计提的正确性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以确定客户在被审年度所采用的折旧方法。其次，还必须确定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户，审计人员可通过复核去年的工作底稿，来确定其一致性。在确定折旧提取的合理性时，应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限；二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的正确性。在通常情况下，应有选择性地重新计算一些主要固定资产的折旧和测试一些本年度增加和报废的固定资产的折旧。32、假设审计人员现需审
30、计一家运输企业，在对其固定资产的存在性实施审计时，由于该行业固定资产在极为广大的区域内流动，给盘点带来困难，审计人员应如何解决这一问题？答：在查验有些行业企业的固定资产是否实际存在时，可能有一定困难。运输行业企业的固定资产往往散布在许多地方或正在极为广泛的地区内流动使用，如运货卡车可能大部分正在运货途中，建筑机械正在某个远方城市的工地上。这时，审计人员可以实施替代性审计程序来查验。如通过审查产权证书、执照登记收据、投保设备详细说明的财产保险单，以及有关汽油等燃料的消耗和修理开支的明细记录等来确定运输工具的存在。33、现假设审计人员季小明在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，
31、发现绿岛公司现用的营业楼的扩建部分，已投入使用 3 年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程 ”科目反映。季小明对此因如何处理？答：按照会计制度的规定，已投入使用尚未办理移交手续的固定资产，可先行估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。由于绿岛公司未按规定及时结转固定资产，不仅使资产的结构不能如实反映，且又未能及时通过计提折旧使资金及时得到补偿。因此，注册会计师应作如下审计处理：.页眉.页脚（1）应根据审验情况扩大审计范围，结合对被审单位“在建工程” 项目的审计，确认在建工程项目是否还存在其他类似的情况，如有类似情况应一并要求被审计单位进行补充会计处理并调整会计报表相
32、应项目的数额；（2）应将审验情况和被审计单位的调整情况，详细记录于审计工作底稿；（3）如被审计单位拒绝调整，审计人员应出具保留或否定意见的审计报告。34、审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答：（1）监盘时间，一般应以会计期末以前为优；（2）监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等。（3）项目选取问题。一般来讲，样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。35、盘点的准备工作应包
33、括哪些？答：首先，编制连续编号的盘点标签或盘点清单，确定盘点顺序，有条件的还应绘制存货摆放示意图，规划盘点路线。其次，查账人员应了解有关财产物资的内部控制和管理制度，对各项制度的遵循情况进行评价，发现存在的薄弱环节，明确盘点的重点；再次，做好盘点的人员准备，盘点是整个企业的大事，各级领导、有关人员都应参加，通过召开盘点预备会议，将盘点计划或指令贯彻到每一个参与人员；最后，通知被查部门，并要求其将有关物资盘点日的账面数轧出，将已经发现的错误数剔除，存货应停止流动、分类摆放。36、注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺
34、认真；.页眉.页脚（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4） A公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？答：注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现该公司存在下述可能导致错误的情况：（1）存货盘点欠缺认真；（2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会计处理；（4）该公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入该公司存货项目中。要求：针对上述情况，注册会计师林琳应当采用
35、什么实质性程序进行审查？答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试；针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。37、通过对教材第四章案例二表 43 的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？永 晟 股 份 有 限 公 司 12 月 份 生 产 成 本 汇 总 明 细 表 。表 4-3: 本期发生项目期初余额 直接材料 直接人工 制造费用完 工 结 转 期末余额.页眉.页脚W 型摩托 54300064004
36、88.47 442842.00 1277689.25 8664019.72 -Q 型摩托 -31906018.21 2390039.39 5864116.47 40160174.07 -Z 型助力车 -12631237.78 1263123.78 991514.70 14885876.26 -Y 型助力车 6708924437340.50 2443734.05 11110349.36 37991423.91 67089合计 610089 75375084.96 6539739.22 19243669.78 101701493.96 67089 答：从表 43 至少可以获得以下信息：审计人员抽查
37、的这一期间，被审单位有两种产品即 Q 型摩托和 Y 型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。38、注册会计师王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额 10000 元本期购进原材料 25000 元原材料期末余额 8000 元本期销售材料 3000 元直接人工成本 15000 元制造费用 12000 元.页眉.页脚在产品期初余额 23000 元在产品期末余额 25000 元产成品期初余额 40000 元产成
38、品期末余额 38000 元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为 38000 元；（2）领而未用的原材料计 3000 元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本 2000 元；要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表 ”，计算结果并得出审计结论。答：生产成本及主营业务成本倒轧表被审计单位名称：三源股份有限公司 编制人：王克 日期 2006-1-31审计项目：生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人：郑重 日期 2006-2-13会计期间：2005 年 12 月 31 日未审数 调整或重分类分录 审
39、定数原材料期初余额 10000 10000加：本期购进原材料 25000 25000减：原材料期末余额 8000 借 3000 11000本期销售材料 3000 3000直接材料成本 24000 21000加：直接人工成本 15000 贷 2000 13000.页眉.页脚制造费用 12000 12000生产成本 51000 46000加：在产品期初余额 23000 23000减：在产品期末余额 25000 借 13000 38000产品生产成本 49000 31000加：产成品期初余额 40000 40000减：产成品期末余额 38000 38000主营业务成本 51000 33000审计结论
40、：由于多记产品成本 18000 元，导致多记主营业务成本 18000 元，将影响主营业务利润少记 18000 万元。39、审计人员对生产成本进行分析性复核时应从哪些方面入手？答：生产成本核算中，料、工、费的归集和分配过程，涉及大量的相互有勾稽关系的单证和账表，审计人员运用分析性复核程序对生产成本进行分析，这对于审计人员确定审计重点和发现差异和异常情况非常有用。进行生产成本的分析性复核程序时，应首先将本期的同一产品的单位成本与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异；将审计年度内各期的单位成本进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品所需原材料的价格走势、外
41、部的市场环境等相关因素进行综合分析，以发现生产成本的异常变化；将本期生产成本与本期的收入比较，计算销售成本率，根据配比原则看是否有异常变化等。40、对生产成本进行分析性复核，你认为的核心指标应有哪些？答：一般来讲对生产成本进行分析性复核，主要分析指标可以有单位成本；销售成本率；销售毛利.页眉.页脚率等。41、假设注册会计师在审计光明股份有限公司会计报表时，发现该公司对存货的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2005 年末，迅捷公司存货价值变动的资料及相应的会计处理情况如下表，试分析该公司存货跌价准备的计提存在哪些问题并做调整分录。存货项目帐面余额已提跌价准备期末状态 被审单位的会计处理A 8
42、0000 20000 已霉烂变质 借：管理费用 5000贷：存货跌价准备 5000B 200000 10000 由于市场行情变化，目前市价为 240000 元借：存货跌价准备 50000贷：管理费用 50000C 50000 0 已被市场淘汰，且无使用价值和转让价值借：管理费用 10000贷：存货跌价准备 10000D 250000 0 市价持续下跌，目前市价为 180000 元未作跌价准备计体答：根据存货 A、C 的期末状况符合制度中规定的全额提取准备的条件，因此应全额计提；存货B 的市场行情已恢复，本期末应对其以前多提的跌价准备进行冲回，但冲回金额应当以已提取的 1 万元为上限，即应冲回
43、1 万元，而该企业却冲回了 50000 元；存货 D 由于市价持续下跌，应根据下跌情况计提跌价准备。借：管理费用 205000贷：存货跌价损失准备A 55000B 40000.页眉.页脚C 40000D 7000042、在教材第五章案例一中，关于负债融资内部控制的关键控制点除了案例中内部控制调查表中所列示的，还有哪些？答：是否对计划和合同的制定进行授权控制；对长期借款是否有资产担保；是否定期或不定期地进行核对；对借款利息是否经常复核； 等等。43、在教材第五章案例一中，审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点？答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延
44、期手续；审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债；等等。44、 （1 ）资料：假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于 2004 年 4 月1 日向海淀工行取得流动资金借款 200000 元，期限是 3 个月，借款月利率为 5.5，该公司的会计处理为：取得借款时：借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000 4 月、 5 月、6 月底预提利息时：借：营业外支出 1100 贷：短期借款 1100 6 月底归还借款时：借：短期借款 203300 贷：银行存款 203300.页眉.页脚（2）要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司
45、对这项业务的不当处理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账项调整。答：（1）该公司对预提借款利息每月 1100 元的会计处理不当。按企业会计制度的规定，每月预提1100 元的借款利息的入账会计分录为：借：财务费用 1100贷：预提费用 1100因此，该公司三个月共少记财务费用和预提费用各 3300 元，同时又错误地多记营业外支出和短期借款各 3300 元。（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“ 财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。（3）账项调整：借：财务费用 3300贷：营业外支出 330045、确
46、定瑞丰公司的长期股权投资所采取的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资企业等方式，确认企业是否确实对接受投资企业具有控制、共同控制或重大影响，检查企业是否对这些项目采用了权益法，如果企业未按有关规定选择权益法核算，审计人员应该取得该企业不能对接受投资企业拥有控制、共同控制或重大影响的证据；在权益法下，企业“长期股权投资 ”账户反映的投资额要随着接受投资企业净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资企业经过审计的年度会计报表，如被投资企业是股票上市公司，其年度会计报表可以从公开渠道取得，否则，审计人员应与担任被投资企业审计工作的审计人员或与被投资企业
47、联系，函证获得所需情况或数据；等等。46、审计人员李欣审查发现 A 公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额，.页眉.页脚怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答：真实存在的审查目的就是要确定出资者的投资是否确实用到了被投资企业的经营活动中，成为被投资企业的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录；通过对固定资产、存货等实物资产的盘查，对收到这些财产的验收手续、法律文书的审阅，确定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本，则应检查是否有补充合同、股东会决议、协议及有关法律
48、为依据，等等。47、注册会计师为什么要关注投资成本和股利的会计处理情况？答：因为企业一旦投资，马上就涉及投资成本确认问题和购入价中包含的股利处理问题，投资成本不应该包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领取的债券利息。48、注册会计师为什么要审查权益法？答：因为在实际中有些企业利用投资方法的不同，来人为调节损益和隐瞒投资收益或损失。成本法和权益法核算错误，一方面影响投资帐面余额，同时对投资收益的确认也有影响。49、审查瑞丰公司的对外投资的会计报告披露，应注意哪些问题？答：在披露投资活动信息时，应把握以下内容：当期发生的投资净损益，其中重大的投资净损益项目应单独披露；短期投资、长期债
49、权投资和长期股权投资的期末余额，其中长期股权投资中属于对子公司、合营企业、联营企业投资的部分应单独披露；在会计报表附注中应披露当年计提的短期投资跌价准备和长期投资减值准备的金额；在会计报表附注中应披露投资的计价方法；在会计报表附注中，应披露投资企业期末的短期投资和长期投资账面价值合计占该企业净资产的比例；采用权益法时，投资企业与被投资单位会计政策的重大差异，在会计报表附注中，应披露投资企业.页眉.页脚与被投资单位会计政策的重大差异，如投资企业的存货计价与被投资单位不同等；在会计报表附注中应披露投资变现及投资收益汇回的重大限制，如被投资单位在境外，由于境外所在地外汇管制等原因，投资收益的汇回受到限制等；企业以实物、无形资产方式对外投资的，其资产重估确认价值与其账面净值的差额，计入资本公积金。50、 （1 ）资料：假设审计人员张颖在审查瑞丰公司 2004 年 12 月 31 日的资产负债表和该年
