1、 1 / 3案例十二：平行结转分步法下的成本计算案例海西集团下属的闽江公司生产的丁产品经过三个车间连续加工制成，第一车间生产 D 半成品，直接转入二车间加工制成 H 半成品， H 半成品直接转入三车间加工成丁产成品。其中， 1 件丁产品耗用 1 件H 半成品，1 件 H 半成品耗用 1 件 D 半成品。原材料于第一车间生产开始时一次投入，第二车间和第三车间不再投入材料。各车间月末在产品完工率均为 50。各车间生产费用在完工产品和在产品之间的分配采用约当产量法。1本月各车间产量资料如下，见表 11-16。表 11-16 各车间产量资料表单位：件摘 要 第一车间 第二车间 第三车间月初在产品数量
2、20 50 40本月投产数量或上步转入 180 160 180本月完工产品数量 160 180 200月末在产品数量 40 30 202各车间月初及本月费用资料如下，见表 11-17。表 11-17 各车间月初及本月费用单位：元摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 1 000 60 100 1 160第一车间 本月的生产费用 18 400 2 200 2 400 23 000月初在产品成本 200 120 320第二车间 本月的生产费用 3 200 4 800 8 000月初在产品成本 180 160 340第三车间 本月的生产费用 3 450 2 550 6 000下面采
3、用平行结转法计算丁产品的生产成本，计算过程如下：1编制各生产步骤的约当产量的计算表，见表 12-18。表 11-18 各生产步骤约当产量的计算表摘 要 直接材料 直接人工 制造费用第一车间步骤的约当产量290（200403020）270（20040503020）270第二车间步骤的约当产量250（2002030）235（200305020）235第三车间步骤的约当产量220（20020）210（2002050）2102编制各生产步骤的成本计算单，见表 11-19、表 11-20、表 11-21。表 11-19 产品成本计算单车间：第一车间 品名：丁产品（D 半成品） 单位：元2 / 3摘 要
4、直接材料 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 1 000 60 100 1 160本月发生费用 18 400 2 200 2 400 23 000合计 19 400 2 260 2 500 24 160第一步骤的约当产量 290 270 270分配率 66.90 8.37 9.26应计入产成品成本份额 13 380 1 674 1 852 16 906月末在产品成本 6 020 586 648 7 254表 11-20 产品成本计算单车间：第二车间 品名：丁产品（H 半成品） 单位：元摘 要 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 200 120 320本月发生费用 3 200 4 800
5、 8 000合计 3 400 4 920 8 320第二步骤约当产量 235 235分配率 14.47 20.94应计入产成品成本份额 2 894 4 188 7 082月末在产品成本 506 732 1 238表 11-21 产品成本计算单车间：第三车间 品名：丁产品 单位：元摘 要 直接人工 制造费用 合计月初在产品成本 180 160 340本月发生费用 3 450 2 550 6 000合计 3 630 2 710 6 340第三步骤约当产量 210 210分配率 17.29 12.90应计入产成品成本份额 3 458 2 580 6 038月末在产品成本 172 130 3023编制
6、产品成本汇总表如下，表 11-22。表 11-22 产品成本汇总计算表产品名称：丁产品项目 数量 直接材料 直接人工 制造费用 总成本 单位成本第一车间 13 380 1 674 1 852 16 906 84.533 / 3第二车间 2 894 4 188 7 082 35.41第三车间 3 458 2 580 6 038 30.19合计 200 13 380 8 026 8 620 30 026 150.13根据产品成本汇总计算表和产成品入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录如下：借：库存商品-丁产品 30 026贷：基本生产成本- 第一车间 16 906- 第二车间 7 082- 第三车间 6 038
