1、收入的确认与计量,广东金融学院会计系 陈茜,1,广东金融学院 会计系,广东金融学院 会计系,2,学习大纲,销售商品收入的确认劳务收入的确认让渡资产使用权收入的确认,广东金融学院 会计系,3,科龙电器 (000921) 2003年虚增收入1.2亿；2004年虚增收入5.76亿。,绿大地(002200 )：2007年10月获批上市20042007年虚增营业收入2.96亿元2008年虚增收入8 565元2009年虚增收入6 856万元。,万福生科(300268)：2012年半年报中虚增营业收入1.88亿元2011年累计虚增营业收入7.4亿元左右,一、收入,收入（Revenue）：我国企业会计准则第1
2、4号收入：企业在日常经营活动中所形成的的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,利得(Gains)：是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。,广义的收入,狭义的收入,1.概念,本章介绍的收入主要指狭义的收入。,4,广东金融学院 会计系,广东金融学院 会计系,5,知识补充：,国际会计准则（IAS）国际会计准则委员会（IASC）在其概念框架中将财务报表的要素分为五类：资产、负债、权益、收益、费用。这里的“收益”指会计期间内正常与非正常活动中经济利益的增加。包含了“收入”和“利得”。,英国财务报告原则公告 Stateme
3、nt of Principles for Financial Reporting将财务报表要素分为七项：资产负债、所有者权益、利得、损失、业主投资和向业主分派。这里的“利得”概念是广义的，相关于国际会计准则中的“收益”要素概念。,美国会计准则（US GAAP）美国财务会计准则委员会（FASB）的第6号财务会计概念公告中，将财务报表要素划分为十项：资产、负债、权益或净资产、业主投资、向业主分派、全面收益、收入、费用、利得、损失。,中国国会计准则（CAS）我国会计准则将财务报表要素划分为六项：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。,6,广东金融学院 会计系,2. 收入的特征收入是企业日常活动形
4、成的收入会导致所有者权益增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,日常活动：是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。是明确界定“收入”与“利得”的标准。,思考:企业出租固定资产获得的收益，应确认为“收入”还是“利得”？若将该固定资产处置而获得的收益，应确认为“收入”还是“利得”？,租金收入属于企业日常经营活动产生的经济利益流入，属于“收入”。,固定资产的处置收入源于企业非日常经营活动，应确认为“利得”。,7,广东金融学院 会计系,2. 收入的特征收入是企业日常活动形成的收入会导致所有者权益增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,思考:企业向银行借款，导致了
5、企业经济利益的流入，该经济行为能确认为收入么？为什么？,8,广东金融学院 会计系,2. 收入的特征收入是企业日常活动形成的收入会导致所有者权益增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,经济利益的流入企业的表现形式：资产增加，或负债减少，或两者同时发生,思考：所有者出资也给企业带来了所有者权益的增加和经济利益的流入，但出资行为能确认为“收入”么？,9,广东金融学院 会计系,3.收入的分类,10,广东金融学院 会计系,二、销售商品收入的确认我国企业会计准则第14号收入中规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：,企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2) 企业既没
6、有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售商品实施有效控制；(3) 收入的金额能够可靠计量；(4) 相关的经济利益很可能流入企业；(5) 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。,11,广东金融学院 会计系,【上市公司案例】 纵横国际虚构销售为完成2000年的利润目标,当时任纵横国际草地机械分公司(下称“草地机械”)销售分公司总经理赵海泉的安排下,当年有1 716台草地机已开票未发货(发票抵扣联仍保留在公司),移库至公司租赁的仓库中,商品的所有权未转移。纵横国际（600862，SH）将上述未销售出的草地机计作销售收入,由此虚构该分公司销售收入1953万元,由此纵横国际虚构2000年利
7、润703万元。,评析：本例中纵横国际的草地机货物并未转移，发票的抵扣联也未交付卖方，这表明该交易不符合所有权凭证的转移或实物交付的条件。进一步从经济实质上看，与草地机相关的主要风险和报酬并未发生转移。因此，虚构销售的行为显而易见。,12,广东金融学院 会计系,(1)企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方与所有权有关的风险：指商品可能发生减值或毁损等形成的损失。与所有权相关的报酬：指商品价值增值或通过使用商品等产生的经济利益。,判断原则：实质重于形式（并结合所有权凭证的转移和实物的交付情况）,13,广东金融学院 会计系,情形1：所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的
8、交付而转移。（例如，日常零售行为）情形2：转移商品所有权凭证或实物交付后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留所有权上的次要风险和报酬。（例如，交款提货方式销售商品）情形3：企业虽已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。（四种情况）,14,广东金融学院 会计系,买卖双方就所有权上的主要风险和报酬是否转移的的3种情形：,企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。销售商品的收入是否能够取得取决于购买方是否已将商品销售出去。（如采用支付手续费方式委托代销商品等）企业尚未完成售出商品的安装或检
9、验工作，且此项安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分（如需要安装或检验的电梯销售等）。销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性，企业应在退货期期满时确认商品销售收入。,【例题1 情形3】甲公司为淘宝商城企业，公开承诺提供7天免费退换服务。小明于2013年11月11日购买了甲公司的产品，并于2013年11月15日签收。甲公司无法合理预计小明退换货的可能性。甲公司能否于2013年11月15日确认该商品的销售收入？答案：不能，小明可能可在收到商品的7天内选择退货，因此与该商品所有权相关的主要风险和报酬并未与2013年11月15日转移给小明。基于会计的谨
10、慎性原则，甲公司必须在7天退换期满后才能确认收入.,【例题2 情形2】B企业（购买方）已根据A企业（销售方）开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。商品仍在A企业，并未交付给B企业。请问A企业能确认销售么？答案：可以，因为B企业已经支付货款并取得了提货单，这证明了商品所有权相关的主要风险和报酬已转移给购买方B企业，而A企业只保留了与所有权相关的次要风险。,判断下列经济行为中，商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给购货方？,15,广东金融学院 会计系,【例题3 情形1】苹果公司和雪梨公司之间签订合同，苹果公司委托雪梨公司代销其商品并收取相关货款。无论商品是否能够卖出，是否获利与苹果公
11、司无关。实际售价由雪梨公司决定，实际售价与委托代销合同的价格之间的差额为雪梨公司所有。答案：主要风险和报酬已转移（实物已交付、所有权已转移）。雪梨公司相当买断了苹果公司的商品，然后自己销售。因此属于“视同买断方式代销商品”。,【例题4 情形3】木瓜公司和菠萝公司之间签订合同，木瓜公司销售空调一批给菠萝公司，并在合同中约定3个月木瓜公司将购回该批空调，该批空调已交付给菠萝公司。答案：主要风险和报酬未转移。虽然实物已交付、法定所有权已转移，但该交易属于售后回购，其经济实质是木瓜公司的一项融资行为，而非真正的销售行为。,16,广东金融学院 会计系,【例题5单项选择题】企业对外销售商品时，若安装或检验
12、任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（）。A.发出商品时B.开出销售发票账单时C.收到商品销售货款时D.商品安装完毕并检验合格时正确答案D答案解析本题属于情形3。对于企业尚未完成售出商品的安装检验工作，且安装检验工作是销售合同或协议的重要组成部分，那么必须要在商品安装完毕并检验合格后才能确认收入，所以D是正确的。,广东金融学院 会计系,17,(2) 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售商品实施有效控制；,【例题6】甲房地产开发商已将一片住宅小区销售给顾客，并受客户委托管理小区物业。,解析：该案例中甲开发商虽然对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权
13、无关。因为该商品房已售出，所有权属于顾客，与小区所有权相关的主要风险和报酬也已从甲开发商转移给了顾客。,18,广东金融学院 会计系,(3) 收入的金额能够可靠计量（可计量性）是指收入的金额能够合理估计,19,广东金融学院 会计系,例如：附有销售退回条件的商品销售如果企业不能合理估计退货的可能性，也就不能合理地估计收入的金额。因此，企业不应在发出商品时确认收入。而应在售出商品的退货期满、商品销售价格可以可靠计量时确定收入。,(4) 相关的经济利益很可能流入企业是指销售商品的价款收回的可能性超过50%。,【例题7】：甲企业与乙企业之间签订了商品销售合同，合同约定甲企业出售其生产的商品价值100万乙
14、企业，商品于2010年3月10日交付，与所有权相关的凭证也已经交给乙企业。甲企业在签订销售合同时已知乙企业的资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期的商业关系。请问，2010年3月10日，甲企业是否能确认该商品的销售收入？,答案解析：不能确认收入。因为在在交易时，甲企业已知乙企业很可能无法支付合同价款，与该商品销售相关的经济利益很可能无法流入企业。因此不满足收入确认的条件。,20,广东金融学院 会计系,(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量“收入与费用配比原则” 同一项销售的收入与成本应在同一会计期间确认。因此，成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。,【例题8】
15、：鹭江公司销售一批产品给乙公司，产品已发出并收取了货款。但该批产品系委托丙公司生产，且承诺将按生产产品发生的成本金额的120%支付给丙公司。截止销售时，丙公司尚未将生产相关成本的资料交付给鹭江公司。,答案解析：这个例子中，虽然产品已发出且已收到货款，但是，委托生产的产品的相关成本资料尚未送达，与销售相关的成本不能可靠计量，也不能合理估计。因此，鹭江公司收到货款时不能确认收入。,21,广东金融学院 会计系,【例题9多项选择题】下列项目中，应确认为收入的有（） 。A.固定资产出售收入B.设备出租收入C.罚款收入D.销售商品收取的增值税E.投资性房地产出售收入正确答案BE答案解析选项AC，属于企业的
16、非日常活动，计入到“营业外收入”中；选项D，增值税是价外税，与收入没有关系。所以正确答案是BE。,广东金融学院 会计系,22,三. 销售商品收入的计量计量原则：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值。某些情况下，合同或协议价款的收取采用递延方式，如分期收款销售商品，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的总额与其公允价值之间的差额，计入“未确认融资收益”，并在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减“财务费用”。,23,广
17、东金融学院 会计系,【例10】某年年初甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2 000元货款，合计10 000元。假定购货方在销售成立日支付货款，只需付8 000元即可。,2 000,2 000,2 000,2 000,2 000,公允价值：8 000,24,广东金融学院 会计系,例题讲解,答案解析：应收金额的公允价值为8 000，应收的名义金额为10 000。因此设备的销售收入应为公允价值8 000.借：长期应收款 10 000 贷：主营业务收入 8 000 未实现融资收益 2 000,广东金融学院 会计系,25,公允价值,名义金额,【例10】,【
18、例10】在合同期内，用实际利率法摊销“未确认融资费用” 根据8 000=2 000ADFi,5，求得 i=7.93%,广东金融学院 会计系,26,名义金额,实际金额/公允价值,当期归还的利息,当期归还的本金,【例10】会计处理：第1年年末：借：银行存款 2 340 贷：长期应收款 2 000应交税费应交增值税（销项税额）340借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634第2年年末借：银行存款 2 340 贷：长期应收款 2 000应交税费应交增值税（销项税额）340借：未实现融资收益 526 贷：财务费用 526根据上页表中的数据，第3第5年的会计处理同上,广东金融学院 会计系,27,（一
19、）商品销售收入的核算,广东金融学院 会计系,28,收入与增值税销项税额之和,按已收或应收的合同或协议价款（公允价值）,按应收取的增值税销项税额,1. 核算内容与账户设置,2. 商品销售业务的账务处理（1）一般销售业务在货物已发出，款项已收到或收到收款凭证时确认收入。（2）发出商品但不能确认收入在符合收入确认条件时方可确认收入。已发出的商品在“发出商品”科目核算。,广东金融学院 会计系,29,广东金融学院 会计系,30,【例题11计算分析题】甲公司在208年3月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200 000元，增值税税额为34 000元，款项尚未收到；该批商品成
20、本为120 000元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难（不满足相关的经济利益很可能流入企业），但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业的关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续，假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务已经发生。,答案解析：甲公司的账务处理如下：（1）208年3月12日发出商品时：借：发出商品 120 000贷：库存商品 120 000借：应收账款34 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）34 000,例题讲解,不满足收入确认条件，此时不能确认收入,【接上例】假设，208年6月10日，甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款。甲公司的账
21、务处理如下：借：应收账款200 000贷：主营业务收入200 000借：主营业务成本120 000贷：发出商品120 000收到款项时：借：银行存款234 000贷：应收账款234 000,广东金融学院 会计系,31,确认收入,结转成本,商业折扣、现金折扣、销售折让的处理,广东金融学院 会计系,32,【例题12销售折让】甲企业在2010年5月1日销售一批商品100件，增值税专用发票上注明售价10 000元，增值税税额1 700元。货到后买方乙企业发现商品质量不合格，要求在价格上给予10%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已经确认
22、了该批商品的销售收入。,广东金融学院 会计系,33,例题讲解,答案解析：甲企业的账务处理如下：（1）2010年5月1日确认销售收入时借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700,（2）发生销售折让时：借：主营业务收入 1 000 （10 00010%）应交税费应交增值税（销项税额）贷：应收账款 1 170（3）实际收到款项时借：银行存款 10 530（11 700-1 170） 贷：应收账款 10 530,广东金融学院 会计系,34,（4）销售退回发生销售退回时，企业尚未确认销售收入：将已记入的商品成本转回“库存商品”科目发生销售退回时
23、，企业已经确认销售收入：除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调整相关财务费用的金额发生的销售退回，属于资产负债表日后事项：按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理,广东金融学院 会计系,35,【例题13.计算分析】甲企业于2010年12月15日销售一批商品100件，增值税专用发票上注明售价10 000元，增值税税额1700元，成本6 000元。合同规定现金折扣条件为：“1/20，n/30”。买方于2010年12月25日付款，享受现金折扣100元。2011年5月1日，该批产
24、品因质量严重不合格被退回。（现金折扣不考虑增值税影响）,广东金融学院 会计系,36,例题讲解,答案解析：甲企业的会计处理：（1）销售商品时借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 6 000贷：库存商品 6 000,确认收入,结转成本,（2）2010年12月2日，收回货款时借：银行存款 11 6000 财务费用 100 贷：应收账款 11 700（3）销售退回时借：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 贷：银行存款 11 600 财务费用 100借：库存商品 6 000 贷：主营业务成
25、本 6 000,广东金融学院 会计系,37,冲减退回当期的收入,冲减退回当期的成本,（5）几种特殊销售业务的会计处理需要安装和检验的商品销售企业销售的商品如果需要安装、调试，且安装、调试的结果经购货单位检验合格后购货合同才能生效，则企业在商品安装调试工作完成前不应确认收入。但如果商品的安装程序比较简单或检验是交货必须进行的程序，则企业在满足收入确认的其他条件下，可以在发出商品时确认收入。,广东金融学院 会计系,38,广东金融学院 会计系,39,【例题14 】甲公司2011年12月15日，销售C商品10件，价款为10 000元，增值税销项税额为1 700元，总成本为6 000元，合同规定甲公司负
26、责安装但安装程序比较简单。甲公司已开具增值税专用发票，并收取全部价款。,例题讲解,答案解析：由于C商品安装程序简单，可以于发出商品时确认收入2011年12月15日借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本 6 000 贷：库存商品 6 000,售后回购商品售后回购，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样或类似的商品购回的销售方式。这种方式下，销售方应根据合同协议条款判断销售商品是否满足收入确认条件。（1）通常情况下，售后回购交易属于融资交易，商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原
27、售价的，差额应在回购 期间按期计提利息，计入财务费用。（2）有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,广东金融学院 会计系,40,【例题15售后回购】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2010年3月1日，甲公司和乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明售价为 5 000 000元，增值税税额为850 000元。该批商品的实际成本为4 000 000元。协议同时规定，甲公司应在2010年8月1日将所售商品购回，回购价格为5 500 000元，增值税税额为935 000元，商品已发出
28、，货款已收到。,广东金融学院 会计系,41,例题讲解,思考：2010年3月1日，甲公司能确认商品销售收入吗？为什么？,答案解析：（1）3月1日，发出商品时借：银行存款 5 850 000 贷：其他应付款 5 000 000 应交税费应交增值税（销项税额） 850 000借：发出商品 4 000 000 贷：库存商品 4 000 000（2）37月的月末，计提利息费用借：财务费用 100 000 （5 500 000-5 000 000）5】 贷：其他应付款 100 000（3）8月1日，购回商品时借：其他应付款 5 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 935 000 贷：银行存款
29、6 435 000借：库存商品 4 000 000 贷：发出商品 4 000 000,广东金融学院 会计系,42,为何不是“应付账款”？,附有销售退回条件的商品销售核算如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的，在发出商品时确认为收入不能估计退货可能性的，在退货期满确认收入。注意：与前面讲的“销售退回”区分理解,广东金融学院 会计系,43,广东金融学院 会计系,44,【例题17 附有销售退回条件的商品销售 （注册会计师考题）】207年1月1日，甲公司向乙公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，
30、增值税额为425 000元。协议约定，乙公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。,例题讲解,答案解析：（1）1月1日发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000贷：主营业务收入 2 500 000 (5 000500)应交税费应交增值税（销项税额） 425 000借：主营业务成本2 000 000 (5 000400) 贷：库存商品2 000 0001月31日确认估计的销售退回时（按20%的退货率）：
31、借：主营业务收入500 000 （ 5 00020%500 ）贷：主营业务成本400 000 （ 5 00020%400 ） 预计负债 100 0002月1日前收到货款时：借：银行存款 2 925 000贷：应收账款 2 925 000,广东金融学院 会计系,45,依据：企业会计准则第13号或有事项,6月30日发生销售退回，款项已经支付如果实际退货量为1 000件（即退货率20% ） ：借：库存商品 400 000应交税费应交增值税（销项税额）85 000预计负债 100 000贷：银行存款 585 000如果实际退货量为800件时（即退货率16%） ：借：库存商品 320 000应交税费应交
32、增值税（销项税额）68 000主营业务成本80 000 (200400)预计负债 100 000贷：银行存款 468 000主营业务收入100 000 (200500)如果实际退货量为1 200件时（即退货率24%） ：借：库存商品 480 000应交税费应交增值税（销项税额） 102 000主营业务收入 100 000 (200500) 预计负债 100 000贷：主营业务成本 80 000(200400)银行存款 702 000,46,确认没有退货的200件商品的收入和成本,确认多退的200件商品的收入和成本,依据：增值税专用发票使用规定,6月30日之前如果没有发生退货：借：主营业务成本4
33、00 000预计负债 100 000贷：主营业务收入 500 000即的相反分录,广东金融学院 会计系,47,【例题16单项选择题】甲公司对A产品实行一个月内 “包退、包换、包修”的销售政策。 2011年4月份共销售甲产品20件，售价总计100 000 元，成本80 000元。根据以往经验，A产品包退的占4%，包换的占6%，包修的占10%。甲公司2011年4月份销售A产品的收入应确认为（）元。 A.100 000 B.96 000C.90 000 D.80 000正确答案B答案解析确认收入100 000100 0004%96 000（元）,广东金融学院 会计系,48,以旧换新的商品销售企业在销
34、售商品的同时收购旧商品，收购的商品确认为存货，收购旧商品支付的价款不得冲减收入，计入存货成本。收购旧商品不得确认增值税进项税,广东金融学院 会计系,49,广东金融学院 会计系,50,例题讲解,【例题18 以旧换新】甲公司2011年12月18日，销售D商品50件，价款为30 000元，增值税销项税额为5 100元，总成本为21 000元；甲公司已经开具增值税专用发票，并收取全部价款。甲公司在销售D商品的同时，收购旧商品50件，共支付价款1 500元。,答案解析（1）销售D商品借：银行存款 35 100贷：主营业务收入 30 000应交税费应交增值税（销项税额） 5 100借：主营业务成本 21
35、000 贷：库存商品 21 000（2）收购旧商品借：原材料 1 500 贷：银行存款 1 500,代销商品的核算,广东金融学院 会计系,51,代销,视同买断方式,收取手续费方式,会计科目设置：,代销的分类：,委托方设置科目：“委托代销商品”( 资产类),受托方设置科目：“受托代销商品”（资产类）“受托代销商品款”（负债类）,视同买断方式由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。如果商品销售不出去，受托方可以将商品退换给委托方。,广东金融学院 会计系,52,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入。应在收到受托方开
36、出的代销清单时，确认销售商品收入。,受托方在代销商品销售后确认收入。,广东金融学院 会计系,53,【例题19 视同买断的委托代销】2010年4月1日，A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本80元/件，增值税税率17%。8月1日，A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税专用发票，发票上注明：售价10 000元，增值税税额1 700元。代销货款于8月5日收到。B企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明：售价11 000元，增值税税额1 870元。,例题讲解,答案解析：委托方A企业的会计处理：（1）4月1日，将甲商品交付B企业：借：委托代销商品 8 000（80100
37、） 贷：库存商品 8 000,委托方A企业的会计处理（续）：（2）8月1日收到代销清单借:应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 （100100） 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：主营业务成本 8 000 贷：委托代销商品 8 000（3）8月5日收到B企业汇来的货款11 7000元借：银行存款 11 700 贷：应收账款B企业 11 700,广东金融学院 会计系,54,结转成本,确认收入,受托方B企业的会计处理:（1）4月1日，收到甲商品：借：受托代销商品 10 000 （100 100） 贷：受托代销商品款 10 000（2）实际销售甲商品借：银行存款
38、12 870 贷：主营业务收入 11 000 应交税费应交增值税（销项税） 1 870借：主营业务成本 10 000 贷：受托代销商品 10 000借：受托代销商品款 10 000 贷：应付账款A企业 10 000,广东金融学院 会计系,55,结转成本,确认收入,资产类科目,负债类科目,受托方B企业的会计处理（续）：（3）8月5日，按合同协议将款项支付给A企业借：应付账款A企业 10 000应交税费应交增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 11 700,广东金融学院 会计系,56,收取手续费方式受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。受托方收取的手续费属于劳务收入。,广
39、东金融学院 会计系,57,委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入;而应在收到受托方开出的代销清单时，确认销售商品收入;同时将应支付的代销手续费计入“销售费用”。,受托方在代销商品销售后按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费确认劳务收入。,广东金融学院 会计系,58,【例题20 收取手续费方式的委托代销】沿用上例的资料，并假定（1）A企业与B企业签订的代销协议规定，B企业应按每件商品100元的价格对外销售，A企业按售价的10%支付B企业手续费；（2）7月28日，B企业对外售出商品，向买方开具的增值税专用发票上注明甲商品售价10 000元，增值税税额1 700元。8月1日，A企业收到B企业交
40、来的代销清单，并向B企业开具一张相同金额的增值税专用发票。8月5日，A企业收到B企业支付的商品代销款（已扣手续费）。,例题讲解,委托方A企业的会计处理：（1）4月1日，将甲产品交付B企业。借：委托代销商品 8 000 （80100） 贷：库存商品 8 000（2）8月1日，收到代销清单：借：应收账款B企业 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700借：销售费用代销手续费 1 000 （10 00010%） 贷：应收账款B企业 1 000（3）8月5日，收到B企业汇来的货款净额:借：银行存款10 700 贷：应收账款B企业 10 700 （11 70
41、0-10 000）,广东金融学院 会计系,59,受托方B企业应做的会计分录：（1）4月1日，收到甲商品借:受托代销商品 10 000 贷：受托代销商品款 10 000（2）实际销售甲商品借：银行存款 11 700 贷：应付账款A企业 10 000 应交税费应交增值税（销项税） 1 700借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700 贷：应付账款A企业 1 700借：受托代销商品款 10 000 贷：受托代销商品 10 000（3）支付甲商品代销款给A企业并计算代销手续费：借：应付账款A企业 11 700 贷：银行存款 10 700 主营业务收入/其他业务收入 1 000,广东金融学院 会计系,
42、60,委托方在收到代销清单时开具增值税专用发票，受托方根据发票上注明的税额确认进项税,四、提供劳务收入的确认与计量（一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。1.提供劳务交易的结果能够可靠估计采用完工百分比法确认提供劳务收入。能够可靠地估计，是指同时满足下列4个条件：（1）收入的金额能够可靠地计量。（2）相关的经济利益很可能流入企业。（3）交易的完工进度能够可靠地确定。（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,广东金融学院 会计系,62,企业资产负债表日，如能对提供的交易结果作出可靠估计，应采用完工百分
43、比法确认劳务收入，同时结转相应的成本。,会计科目：“劳务成本” （核算已结转的劳务成本）,在完工百分比法下，劳务收入和相关费用应按下列公式计算：,劳务完成程度的确定方法：（1）已完工作的测量这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已完工的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完工程度。（2）按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定 这种方法主要以劳务量为标准，确定劳务的完工程度。（3）按已经发生的成本占估计总成本的比例确定,广东金融学院 会计系,64,劳务成本,会计科目设置与核算：,应付职工薪酬,资产类科目,主营业务成本,银行存款,预收账款,主营业务收入,（1）,（2）,（1）,（1
44、）,（2）,实际发生劳务成本,结转劳务成本,确认收入,结转成本,广东金融学院 会计系,65,【例题21 完工百分比法】某劳务公司于2010年7月1日与客户签订一项劳务合同，合同规定，劳务期2年，劳务费为100 000元，客户分三次支付，第一次在劳务开始时支付30 000元，第二次在中期支付50 000元，第三次在劳务结束时支付20 000元。估计总成本80 000元，假定成本估计十分准确，不会发生变化。,例题讲解,成本发生情况表,答案解析：（1）2010年实际发生成本借：劳务成本 20 000 贷：应付职工薪酬（等） 20 000预收劳务款借：银行存款 30 000 贷：预收账款 30 00012月31日按完工百分比法确认收入、结转成本：借：预收账款 25 000 贷：主营业务收入 25 000 （100 00025%）借：主营业务成本 20 000 贷：劳务成本 20 000,广东金融学院 会计系,66,（2）2011年实际发生成本借：劳务成本 40 000 贷：应付职工薪酬（等） 40 000预收劳务款借：银行存款 50 000 贷：预收账款 50 00012月31日按完工百分比法确认收入、结转成本：借：预收账款 50 000 贷：主营业务收入 50 000 （100 00075%-25 000）借：主营业务成本 40 000 贷：劳务成本 40 000,
