1、内蒙古农业大学经济管理学院,1,05 固定资产,2/72,第五章 固定资产,5.6 固定资产的处置,5.1 固定资产概述,5.2 固定资产的初始计量,5.4 固定资产的后续支出,5.3 固定资产折旧,5.5 固定资产的期末计量,3/72,学习目的,掌握固定资产的计价原则和方法掌握固定资产取得、折旧和处置的会计处理熟悉固定资产后续支出的会计处理熟悉固定资产的概念、确认标准和基本特征了解固定资产的分类,4/72,5.1 固定资产概述(1/11),概念固定资产是同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。,5/72,5.1 固定资产概述(2/1
2、1),性质有形且可供企业长期使用的资产一般来说，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就应列为固定资产；否则，应列为低值易耗品。使用寿命有限一般情况下，是指固定资产的预计使用期间。必须在使用期间摊销其价值。持有目的是供企业使用而不是出售。,6/72,5.1 固定资产概述(3/11),固定资产分类(1/3)按经济用途进行分类生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。非生产经营用固定资产是指不直接服务于生产、经营过程的各种固定资产。如职工宿舍等使用的房屋、设备和其他固定资产。,7/
3、72,5.1 固定资产概述(4/11),固定资产分类(2/3)按使用情况分类使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产。未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。不需用固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。,8/72,5.1 固定资产概述(5/11),固定资产分类(3/3)按所有权分类自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产。融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。,9/72,5.1 固定资产概述(6/11),固定资产的确认条件与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。包括直接经济利益和间接经济利益。实务中的主要判断依据
4、与该项固定资产相关联的风险和报酬是否转移给了企业。该固定资产的成本能够可靠的计量。合理估计成本也属于能够可靠计量。,10/72,5.1 固定资产概述(7/11),固定资产的计量属性固定资产一般应以历史成本入账。这里的历史成本是指为使某项固定资产达到预定可使用状态之前发生的一切合理的、必要的支出，如购买价格、运输费用、相关税金、安装费用等。包括间接发生的各项费用，如应承担的借款利息、外币借款的折算差额及分摊的其他间接费用。特殊行业的固定资产，还应包括其弃置费用。,11/72,5.1 固定资产概述(8/11),固定资产核算的科目设置（1/4）“固定资产”科目核算企业固定资产原值。借方登记企业增加的
5、固定资产原值，贷方登记企业减少的固定资产原值。,12/72,5.1 固定资产概述(9/11),固定资产核算的科目设置（2/4）“固定资产”科目一般分为三级：“固定资产”总账科目，总括反映固定资产原值的增减变动和结存情况。“固定资产”二级账（固定资产登记簿），应按照固定资产类别开设账页，账页内按照使用和保管单位开设专栏。固定资产明细账（固定资产卡片），应按照每一项独立的固定资产设置，登记固定资产原值、预计净残值、预计使用寿命、折旧方法、月折旧率、开始使用时间、使用期间内的停用记录和大修理记录等，并按照固定资产的类别和使用、保管单位的顺序排列。,13/72,5.1 固定资产概述(10/11),固定
6、资产核算的科目设置（3/4）“累计折旧”科目该账户属于“固定资产”账户的调整账户，核算企业固定资产累计计提的折旧额。该账户可以只进行账户的总分类核算，不进行明细核算。,14/72,5.1 固定资产概述(11/11),固定资产核算的科目设置（4/4）“在建工程”科目该账户核算企业在建工程发生的支出。“工程物资”科目该账户核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本，借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领用工程物资的成本。“固定资产清理”科目核算企业因出售、报废、对外投资等原因转出固定资产的价值及清理过程中发生的费用等。,15/72,5.2 固定资产的初始计量,5.2.1 外购固定资产的初始计
7、量5.2.2 自行建造固定资产的初始计量5.2.3 投资者投入固定资产的初始计量5.2.4 其他方式取得的固定资产的初始计量,16/72,5.2.1 外购固定资产的初始计量(1/3),成本构成包括购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、安装费和专业人员的服务费等。注意增值税不再计入固定资产的购置成本，而可以作为进项税额抵扣。建筑物及其附属物所支付的增值税不得抵扣。小汽车、摩托车、潜艇所支付的增值税不得抵扣。,17/72,5.2.1 外购固定资产的初始计量(2/4),达到预定可使用状态的判断购入不需要安装固定资产：购入后即可使用。购入需要安装固定资产：只有安装调
8、试后达到设计要求或合同规定的标准，才可以投入使用。,18/72,5.2.1 外购固定资产的初始计量(3/4),购入不需安装的固定资产企业购入不需安装的固定资产，原始价值和净值均应根据实际支付的买价和包装运杂费计算，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。企业采用赊购方式购入的固定资产，信用期间在3年以上的，该类合同实质上具有融资租赁性质。购入资产的成本应以各期付款额的现值确定。,19/72,5.2.1 外购固定资产的初始计量(4/4),企业购入需要安装的固定资产在安装过程中发生的实际安装费，应计入固定资产原值。企业购入需要安装的固定资产，应根据实际支付的买价、包装运杂费和安装费，借记“在
9、建工程”科目，贷记“银行存款”等科目；安装工程完工后，根据其全部安装工程成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,【例5-1】购入需安装生产线，以银行存款购入生产线设备10万元，增值税款为170 000元，包装费、运输费、保险费10 000元，设备由辅助车间投入安装；安装工程使用生产用原材料计划成本20 000元。安装工程应负担工资10 000元；安装工程分摊耗用水电费6 366元；生产线安装调试完毕投入使用。 解：购入生产线： 安装支出： 安装完毕投入使用：,外购固定资产初始确认,外购固定资产初始确认,【例5-2】某增值税一般纳税企业自建一幢仓库，购入工程物资200万元，增值税税额
10、为34万元，已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元，应负担的增值税税额为8.5万元;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为( )万元。A.250 B.292.5C.286D.328.5 分析：该固定资产属于建筑物，所以增值税不得抵扣，打入初始入账成本。 初始入账成本= （万元）,22/72,5.2.2 自建固定资产的初始计量(1/3),采用自营方式建造固定资产（1/2）企业自营工程耗用的材料物资，一般应单独进行核算企业购入自营工程所需材料物资时，应根据实际支付的除增值税外的全部价款，借记“工程物资”科目，贷记“银行存款”等科目。企业自营工程领用材料物资时，
11、应根据实际成本，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目。企业自营工程应负担的职工工资和职工福利费等，应借记“在建工程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。,23/72,5.2.2 自建固定资产的初始计量(2/3),采用自营方式建造固定资产（2/2）企业的辅助生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务，应根据实际成本,借记“在建工程”科目，贷记“生产成本”。企业自营建造的固定资产在交付使用前应负担的长期负债利息，应计入自营工程成本，借记“在建工程”科目，贷记“长期借款”等科目。企业自营建造的固定资产在交付使用时，应根据自营工程的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”
12、科目。,【例5-3】某企业根据自营方式建造生产流水线发生的经济业务如下： （1）购入工程用材料一批，价款200 000元，增值税34 000元，共计234 000元，用银行存款支付，材料入库。 借： 贷： （2）自营工程领用材料200 000元。 借： 贷：,自建固定资产初始计量,续【例5-3】（3）自营工程应负担的职工薪酬11 400元 借： 贷： （4）用银行存款支付自营工程应负担的其他支出30000元。 借： 贷： （5）自营工程应负担的长期借款利息9 000元。 借： 贷：,自建固定资产初始计量,自建固定资产的初始计量,续【例5-3】 （6）自营工程某一部件报废，残料计价200元作为生
13、产料入库，应收有关责任者赔款1 000元。 借： 贷： （7）该项工程完工交付使用，按实际工程成本249 200元（200 00011 400 30 000 9 0001 200）结转该项固定资产原值。 借： 贷：,27/72,5.2.2 自建固定资产的初始计量(3/3),采用出包方式建造固定资产企业预付工程价款给建造承包商时，应借记“在建工程工程支出”科目，贷记“银行存款”等科目。工程完工补付工程价款时，也应借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。出包工程在竣工结算之前应负担的长期负债利息等，也应计入工程成本，借记“在建工程工程支出”科目，贷记“长期借款”等科目。出包工程完工后，应根据
14、工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。,【例5-4】某企业根据出包方式建造房屋发生的经济业务 （1）用银行存款预付工程款150 000元。 借： 贷： （2）出包工程应负担长期借款利息20 000元。 借： 贷： （3）工程完工，用银行存款补付工程款300 000元。 借： 贷： （4）固定资产交付使用，结转固定资产原值470 000元。 借： 贷：,外包建造固定资产初始计量,29/72,5.2.2 投资者投入固定资产的初始计量,企业接受固定资产投资时，应按双方协商确认的价值计价，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。如果固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的
15、份额，其差额应贷记“资本公积”科目。,30/72,5.3 固定资产折旧,固定资产折旧的基本概念固定资产计提折旧的方法固定资产计提折旧的账务处理,31/72,5.3.1 固定资产折旧的基本概念(1/5),固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗。无形损耗是指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。,32/72,5.3.1 固定资产折旧的基本概念(2/5),影响固定资产折旧的因素(1/2)固定资产原价预计净残值假定固定资产预定使用寿命已满并处于使用寿命终了的预期状态，企业目
16、前从该项资产处置中获得的清理收入扣除预计处置费用后的金额。,33/72,5.3.1 固定资产折旧的基本概念(3/5),影响固定资产折旧的因素(1/2)固定资产减值准备某项固定资产的原价减去预计净残值和减值准备，即为该项固定资产的应计提折旧总额。固定资产的预计使用年限在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。,34/72,5.3.1 固定资产折旧的基本概念(4/5),固定资产计提折旧的范围（1/2）当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。固定资产提足折旧后，
17、不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值确定其成本入账，并计提折旧，待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原暂估成本，但不需要调整原已计提的折旧额。,35/72,5.3.1 固定资产折旧的基本概念(5/5),固定资产计提折旧的范围（2/2）融资租入的固定资产，能确定租赁期届满时将会取得资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；不能确定租赁期届满时能否取得资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。因更新改造而停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，
18、不再计提折旧，待改造达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命和折旧方法计提折旧。 因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧计入相关资产成本或当期损益。,36/72,5.3.2 折旧的计算方法（1/10）,直线法年限平均法工作量法加速折旧法双倍余额递减法年数总和法,37/72,5.3.2 折旧的计算方法（2/10）,年限平均法（1/2）按照固定资产的预计使用年限平均计提折旧的方法。折旧额在各个会计期都是相等的 。计算公式： 固定资产应计提折旧总额 年折旧额 预计使用年限 月折旧额年折旧额/12,38/72,5.3.2 折旧的计算方法（3/10）,年限平均法（2/2）
19、在实际工作中，固定资产折旧额一般根据固定资产原值乘以折旧率计算。 1预计净残值率 年折旧率 预计使用年限 月折旧率年折旧率/12 月折旧额固定资产原值月折旧率采用平均年限法计提折旧，其折旧方式分为个别折旧和分类折旧两种方式。,39/72,5.3.2 折旧的计算方法（4/10）,个别折旧方式个别折旧方式是指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。采用个别折旧方式计提折旧，折旧额计算的准确性较高，但计算工作量较大。个别折旧方式一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业。,40/72,5.3.2 折旧的计算方法（5/10）,分类折旧方式分类折旧方式是指按照固定资产类别计提折旧的方式，
20、某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计算。在我国，平均分类折旧率一般是在新建企业时按投入固定资产的类别平均计算确定的。在企业的持续经营期间内，如果国家没有调整各类固定资产的预计净残值率和预计平均使用年限，各类固定资产的分类折旧率一般不予调整。,实务中固定资产的折旧计算表,42/72,5.3.2 折旧的计算方法（6/10）,工作量法(1/2)是指按照固定资产预计完成的工作总量平均计提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。计算公式如下： 某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额 产单位工作 量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量 该项固定资产月 折 旧
21、额 该项固定资产单位工作量折 旧额 该项固定资产该月实际完成的工作总量,43/72,工作量法(2/2)不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。对于运输设备来说，其工作量表现为运输里程；对于机器设备来说，其工作量表现为机器工时和机器台班。 工作量法一般适用于价值较高的大型精密机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。,5.3.2 折旧的计算方法（7/10）,44/72,5.3.2 折旧的计算方法（8/10）,加速折旧法或递减费用法是指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对
22、加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法一般只采用个别折旧方式。为了简化折旧计算工作，月折旧额一般按年折旧额除以12计算。较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。,45/72,5.3.2 折旧的计算方法（9/10）,双倍余额递减法采用双倍余额递减法计提折旧，折旧率计算时不考虑固定资产预计净残值。采用双倍余额递减法计提折旧，一般应在预计使用年限的最后两年改按平均年限法计提折旧。计算公式年折旧率=(2/预计使用年限)100%年折旧额=年初固定资产账面净值年折旧率月折旧额=年折旧额/12,【例5-5】某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为2000元
23、，预计使用年限为5年。该项固定资产采用双倍余额递减法计提折旧。,折旧计算表 （双倍余额递减法） 单位：元,双倍余额递减法,47/72,5.3.2 折旧的计算方法（10/10）,年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。计算公式,年折旧率=,【例5-6】某企业某项固定资产原值为60 000元，预计净残值为3 000元，预计使用年限为5年。该项固定资产按年数总和法计提折旧。 该项固定资产的年数总和为: =,年数总和法,折旧计算表 （双倍余额递减法） 单位：元,49/72,5.4 固定资产的后续支出,资本性支出和收益性支出固定资
24、产的后续支出，是指固定资产投入使用以后发生的修理和改扩建等支出。 固定资产的修理固定资产的改扩建,50/72,5.4.1 资本性支出和收益性支出（1/2）,资本性支出是指这项支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定资产的使用寿命、增强了固定资产的生产能力、提高了产品质量或降低了产品成本等。资本性支出能够为现在和未来数个期间带来经济利益。收益性支出是指这项支出仅仅维护了固定资产的服务能力，并未增强固定资产获取未来经济利益的能力或提高固定资产的性能。收益性支出仅能为当期提供经济利益。,51/72,5.4.1 资本性支出和收益性支出（2/2）,对于固定资产的后续支
25、出，如果判断该支出是资本性支出，则应计入固定资产的成本；如果判断该支出是费用性支出，则应直接确认为当期费用。,52/72,5.4.2 固定资产的修理（1/2）,固定资产修理的主要目的是恢复其使用价值日常修理修理范围小，成本支出少，修理次数多，间隔时间短。大修理修理范围大，成本支出多，修理次数少，间隔时间长。,53/72,会计处理对于固定资产的修理支出，通常作为收益性支出，在发生时直接确认为当期费用。根据实际发生的修理成本支出，按用途进行分配，按发生的修理费额，借记“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”和“其他业务支出”等科目；按可以抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”
26、科目；按发生的全部价款，贷记“银行存款”等科目。,5.4.2 固定资产的修理（2/2）,54/72,5.4.3 固定资产的改扩建（1/3）,固定资产的改扩建是指对原有固定资产进行的改良和扩充。固定资产改良（即改建）是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动装置代替非自动装置等。固定资产扩充（即扩建）是指为了提高固定资产的生产能力而采取的措施，如房屋增加楼层等。扩充和改良支出的性质，应根据重要性程度进行判断，对于中小项目的扩充和改良，可作为日常性修理对待；对于大部件或主要部件的扩充和改良，应作为资本性支出。,55/72,5.4.3 固定资产的改扩建（2/3）,核算（1/2）企业在固定资产进
27、行改扩建的期间，由于停止使用，工期又比较长，因而应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程，借记“在建工程”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。固定资产改扩建工程支出的核算与自建工程支出的核算方法相同，应通过“在建工程”科目核算。,56/72,5.4.3 固定资产的改扩建（3/3）,核算（2/2）固定资产改扩建过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借记“原材料”等科目，贷记“在建工程”科目。固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部成本转为改扩建后的固定资产原值，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。固定资产改扩建后，应对改扩建后各期
28、的固定资产折旧额进行调整。,【例5-7】某企业改建机器设备一台，改建前的原值为100 000元，预计使用年限为10年，预计净残值为5 000元，已使用8年，用平均年限法以个别折旧方式计提折旧；该项机器设备采用出包方式进行改建，用银行存款支付改建工程款30 000元，支付增值税5 100元；改建机器设备拆除部件的残值计价2 000元入库；工程完工后，延长使用年限2年，预计净残值提高到6 000元。,固定资产改扩建,续【例5-7】 解：（1）将改建前的固定资产原值及累计折旧注销，将其净值转作在建工程。 原值=100 000（元） 累计折旧= （元） 净值= （元） 借： 贷： （2）用银行存款支付
29、改建工程款30000元，支付增值税5100元 借： 贷：,固定资产改扩建,续【例5-7】 解： （3）拆除部件的残料计价2 000元入库。 借： 贷： （4）改建工程完工，全部工程成本52 000元 （24 000十30 000-2 000）计入固定资产原值。 借： 贷： （5）改建后第912年的各年折旧额计算。 改建后的年折旧额 = （元）,固定资产改扩建,60/72,5.5 固定资产的期末计价,固定资产的减值迹象固定资产可收回金额的计量固定资产减值损失的确定,61/72,5.5.1 固定资产的减值迹象（1/3）,每年年末，企业应对固定资产的账面价值进行检查。如果出现下列的情况之一，表明该固
30、定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计。,62/72,5.5.1 固定资产的减值迹象（2/3）,减值迹象判断（1/2）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。,63/72,5.5.1 固定资产的减值迹象（3/3）,减值迹象判断（2/2）有证据表明固定资产已经陈旧过时。固定资产已经或者将被闲置
31、、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。,64/72,5.5.2 固定资产可收回金额的计量（1/2）,固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。固定资产的公允价值，应当根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应当按照该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应当根据资产的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资
32、产活跃市场的情况下，应当以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。,65/72,5.5.2 固定资产可收回金额的计量（2/2）,企业按照上述规定仍然无法可靠估计固定资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,66/72,5.5.3 固定资产减值损失的确定,固定资产可收回金额的计量结果表明，固定资产可收回金额低于其账面价值的，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应当在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调
33、整后的固定资产账面价值。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,67/72,5.6 固定资产的处置,固定资产的出售固定资产的报废,68/72,5.6.1 固定资产的出售（1/3）,出售固定资产账面价值的结转企业的固定资产出售时，首先应计算其账面价值。固定资产账面价值应根据固定资产原值减去累计折旧和固定资产减值准备计算。由于累计折旧可以不进行明细核算，因此计算固定资产账面价值，主要是计算其累计折旧。企业出售固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销（如已计提固定资产减值准备，则计提的减值准备也应一并注销），账面价值转入“固定资产清理”科目。,69/72,5.6.1 固定资产的出售（2/3
34、）,出售固定资产的清理费用企业出售的固定资产，有些不发生清理费用，有些则需要拆除，会发生清理费用。在固定资产清理过程中，应按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”等科目。出售固定资产的收入企业出售固定资产实际收取的价款，应借记“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。,70/72,5.6.1 固定资产的出售（3/3）,结转出售固定资产的净损益企业出售固定资产的收入大于固定资产净值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目；出售固定资产的收入小于固定资产账面价值、清理费用与应交税费之和的差额，为清理净损失，借记“营业
35、外支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。经过上述结转后，“固定资产清理”科目没有余额。,71/72,5.6.2 固定资产的报废（1/3）,固定资产报废的原因由于使用期限已满不再继续使用而形成的正常报废。由于对折旧年限估计不准确或非正常原因造成的提前报废，如确定预计使用年限时未考虑无形损耗而在技术进步时必须淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾害造成的固定资产毁损等。,72/72,5.6.2 固定资产的报废（2/3）,正常报废的固定资产由于正常报废的固定资产，已提足折旧，其账面价值应为预计净残值。但由于实际净残值与预计净残值可能有所不同，因而在清理过程中也可能发生净损益。这部分净损益也应计入营
36、业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出售固定资产的核算方法相同。,73/72,提前报废的固定资产提前报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算工作，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并考虑。此外，毁损的固定资产根据其毁损原因，有可能收回一部分赔偿款，如自然灾害造成的毁损有可能取得保险公司的赔款，管理不善造成的毁损有可能取得有关责任者的赔款。企业取得的赔款也视为清理过程中的一项收入，借记“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目，在计算清理净损益时也应一并考虑。,5.6.2 固定资产的报废（3/3）,固定资产的处置,【例5-8】一台设备因转产不再需用，准备出售（有活跃交易市场），设备原价为60 000元，已提折旧为30 000元，设备的售价为25 000元（不含税），估计处置费用为2 500元。该公司为一般纳税企业，适用增值税税率为17，假设不考虑所得税的影响。 解： 出售时收取售价价款： 借： 贷： 结转出售固定资产的账面价值： 借： 贷：,固定资产的处置,续【例5-8】 支付处置费 借： 贷： 结转出售损益 借： 贷：,
