1、1,第一章 会计学基本理论,本章学习目的与提要本章阐述了会计学的基础理论与基本概念。为会计学的应用提供了理论依据。本章一方面围绕会计的产生和发展简史阐述现代会计的概念；另一方面围绕会计的对象，构建会计核算的理论框架。,2,第一节 现代会计的发展,会计的雏形：生产过程的附带职能 会计的产生：财产的保管和记录 会计的演进：一门艺术 会计的现状：经济信息系统,会计基本概念的发展,3,会计发展历史的启示：,会计信息随着市场经济的发展在经济管理中的作用越来越重要。 会计的发展受企业组织形式演进的影响。 会计发展的重要趋势是会计行为的规范化。,4,会计信息使用者,1为政府及其有关部门提供会计信息，满足其加
2、强宏观调控的需要。 2为企业投资人、债权人提供会计信息，满足其投资决策的需要。3为企业经营管理者提供会计信息，不断加强和改善内部经营管理。 4。其他。,会计信息？,5,会计与企业组织形式,独资企业 合伙企业 公司制企业,6,会计规范,是指所有对会计实务起约束作用的法律法规 、准则制度和道德守则的总和。 会计法律规范包括：会计法、企业财务会计报告制度、企业会计准则等国家的和地方的法律、法规和规章。,会计法是一切会计工作最重要的根本大法，一切组织和个体工商户的会计事务均需按会计法办理。,会计准则是处理会计事务的标准，是会计核算的技术规范，也是评价会计工作质量的准绳。,2006年财政部发布新会计准则
3、体系，包括1项基本准则和38项具体准则，并于2007年起逐步推广实行。至此，我国企业会计准则体系基本建立和完善，并实现了会计准则的国际趋同，同时也改变了我国长期以来会计准则与会计制度并存的格局。,7,第二节 会计对象,会计对象与企业经济活动过程,企业经济活动中资金运动的过程及其结果。,筹资活动 经营活动 投资活动,8,第二节 会计对象,会计对象与会计要素,会计要素是对会计对象的内容按其经济特征所作的基本分类，所以也称其为会计对象要素。,9,资 产,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,10,负 债,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预
4、期会导致经济利益流出企业的现时义务。,要不要还？,11,所有者权益,所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。,我的钱！,12,收 入,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,13,费 用,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,14,利 润,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,实现利润，资产和所有者权益增加，发生亏损，资产和所有者权益减少。,15,会计方程式,资产 =权益 (1)资产=负债 + 所
5、有者权益 (2)期末资产 = 期末负债 + 期初所有者权益 +（收入 - 费用）(3),16,利润收入费用利润期末所有者权益期初所有者权益,利润等于什么?,17,会计等式有何意义?,会计等式反映了企业经济活动中资金运动的规律。 会计等式是会计核算系统建立的基石。,18,第三节 企业基本经济业务与会 计方程式,企业的基本经济业务，或称经济事项，指对企业产生一定经济后果的活动。,19,经济业务对会计方程式的影响:,例1-1 所有者对企业投资。 所有者华天先生投入资本100000元，在某大学校园内开办一家便利商店。该企业拥有资产100000元；华天先生因为投资而享有对该司100000元的权益。会计方
6、程式为： 资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款 实收资本 100000 100000 余额 100000 = 100000 这笔业务导致资产和所有者权益同时增加。,20,例1-2 租用房舍。 华天先生找到一处月租金为2000元的房子，预付了6个月的租金。交易后的会计方程式为： 资产 = 权益 银行存款 + 预付账款 = 实收资本 100000 = 100000 -12000 + 12000 88000 + 12000 = 100000 这笔业务导致一项资产（预付账款）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。,21,例1-3 用银行存款购买设备。 华天从便利店账户划出3
7、0000元，购买柜台等设备。交易后的会计方程式为：资产 = 权益 银行存款 +预付账款+ 固定资产 = 实收资本 88000 + 12000 = 100000 -30000 + 30000 58000 + 12000 + 30000 = 100000 这笔业务导致一项资产（固定资产）增加，另一项资产（银行存款）减少，总额不变。平衡关系不受影响。,22,例1-4 赊购商品。 华天从批发公司购进了价值20000元的文具。华天与批发公司达成协议，承诺10天后付款。交易之后的会计方程式为：资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款 +库存商品 + 预付账款 + 固定资产 = 应付账款 + 实收资本 58
8、000 + 12000 + 30000 = 100000 20000 20000 58000 + 20000 + 12000 + 30000 = 20000 + 100000 这笔业务导致资产和负债同时等额增加，平衡关系不变。,23,例1- 5 购买其它商品。 华天先生在经营日用商品的同时销售一些食品。他在附近的批发市场购买了价值12000元的方便食品，并随即支付了货款。交易后的会计方程式为：资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款 +库存商品 + 预付账款 + 固定资产= 应付账款 + 实收资本 58000 + 20000 + 12000 + 30000 = 20000 + 100000 -
9、12000 + 12000 46000 + 32000 + 12000 + 30000 = 20000 + 100000 这笔业务对会计方程式的影响与例2、例3相同。,24,例1-6 支付欠款。 华天先生归还了批发公司10000元欠款，交易之后对方程式影响为：资产 = 负债 +所有者权益 银行存款 + 存货 + 预付账款 + 固定资产 = 应付账款 + 实收资本 46000 + 32000 + 12000 + 30000 = 20000 + 100000 -10000 -1000036000 + 32000 + 12000 + 30000 = 10000 + 100000 这笔业务导致资产和负
10、债同时等额减少，平衡关系不受影响。,25, 例1-7 签发票据。 华天商店签发一张面额10000元，30天后付款的票据，交给批发公司，偿还余下所欠账款。交易之后对方程式变化为：资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款+ 存货 + 预付账款 + 固定资产 = 应付账款+ 应付票据+ 实收资本 36000 + 32000 + 12000 + 30000 = 10000 +100000 -10000 +1000036000 + 32000 + 12000 + 30000 = 0 +10000 +100000 这笔业务的发生使得负债内部结构发生变化，一项负债的增加导致另一项负债减少，而负债总额并没有受
11、到影响。,26,例1-8 销售商品收回货币资金。华天便利店通过销售日用品和食品，共获得了22200元的货币资金收入，全部存入银行，该交易对会计方程式的影响如下所示：资产 = 负债 + 所有者权益银行存款+库存商品+预付账款+固定资产=应付账款+ 应付票据+实收资本+营业收入 36000 + 32000 + 12000 + 30000 = 0 +10000 + 100000 +22200 +22200 58200 + 32000 + 12000 +30000 = 0 + 10000 + 100000 +22200 这笔业务的发生导致企业的资产增加和所有者权益的增加（暂时报告为收入）。在会计方程式
12、的两侧同时增加一个相同的数量，平衡关系不变。,27,例1- 9 赊销商品。开业当年12月底，华天便利店有4100元销售款尚未收回，商店允许这些顾客延期30天付款，这些顾客欠款在会计上称为“应收账款”，该交易对会计方程式的影响如下所示：资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款+应收账款+库存商品+预付账款+固定资产=应付票据+实收资本+营业收入 58200 + 32000 +12000+ 30000 = 10000 +100000 + 22200 + 4100 410058200 + 4100 + 32000 +12000+ 30000 = 10000 +100000 + 26300这笔业务的发
13、生对会计方程式的影响与第8笔业务相似，不同之处是这笔业务发生之后增加的资产不是银行存款，而是应收账款。,28,例1-10 收回欠款。12月底，欠款客户交来3500元的支票偿还前欠商品价款，该交易对会计方程式的影响如下所示：资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款+应收账款+库存商品+预付账款 + 固定资产= 应付票据+实收资本+营业收入 58200 + 4100 + 32000 + 12000 + 30000 = 10000 + 100000 + 26300 +3500 - 3500 61700 + 600 + 32000 + 12000 + 30000 = 10000 + 100000 +2
14、6300 请注意，我们并不在收到银行存款时确认收入，而是在提供服务时就已确认了应计的收入，这在会计上称为“权责发生制”。,29,例1- 11 结转销售商品的成本。12月末，通过对库存商品的盘点，确定当期销售商品的成本为20600元。该业务对会计方程式的影响如下所示：资产 = 负债 + 所有者权益银行存款+应收账款+库存商品+预付账款+固定资产=应付票据 + 实收资本+ 收入 费用61700 +600 +32000 + 12000 + 30000 = 10000 + 100000 +26300- 20600 -2060061700 + 600 +11400 +12000 +30000 = 100
15、00 +100000 +26300 -20600这笔业务的发生，导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。,30,例1-12 当月两个雇员工资共计1600元，用银行存款支付。该业务对会计方程式的影响如下所示： 资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款+应收账款+库存商品+预付账款+固定资产=应付票据+实收资本+ 收入-费用 61700 + 600 + 11400+ 12000 + 30000 = 10000 + 100000 +26300 -20600 -1600 160060100 +600 +11400+12000 +3
16、0000 =10000 +100000 +2630022200 这笔业务的发生，也导致企业资产减少和所有者权益减少（暂时报告为费用的增加）。会计方程式的两侧同时减少相同的数量，平衡关系不受影响。,31,例1- 13 将资产返还投资人。华天先生决定从企业提取2000元用于个人生活。该业务对会计方程式的影响如下所示：资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款 +应收账款+库存商品+预付账款+ 固定资产=应付票据+实收资本+ 收入-费用 60100 +600 +11400+12000 + 30000 =10000 +100000 + 26300 -22200 -2000 -2000 58100 +60
17、0 +11400+12000 + 30000 =10000 + 98000 + 26300 -22200 这笔业务发生导致企业资产和所有者权益同时减少，会计方程式平衡关系不受影响。,32,例1-14 业主代企业偿债。天先生用私人存款代企业偿付了因为赊购商品开给批发公司的票据10000元，并将该款项转为追加投资额。该业务对会计方程式的影响如下所示：资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款+应收账款+库存商品+预付账款+固定资产=应付票据+实收资本+ 收入-费用 58100 + 600 + 11400 + 12000 + 30000 = 10000 + 98000 + 26300-22200 -1
18、0000 +10000 58100 + 600 +11400+ 12000 + 30000 = 0 +108000 + 26300-22200 这笔业务的发生导致企业的负债减少，所有者投资增加。二者变动的方向相反，但是金额相同，所以变动之后会计方程式右侧的总额不变，平衡关系不受影响。,33,例1- 15 企业代业主偿债.业主华天将其私人债务5000元转给企业负担，并作为对企业投资的减少。该交易对会计方程式的影响如下所示：资产 = 负债 + 所有权益 银行存款 +应收账款+库存商品+预付账款+ 固定资产 =应付账款+实收资本+ 收入 - 费用 58100 + 600 +11400+12000 +
19、 30000 = 0 + 108000+ 26300 -22200 +5000 -5000 58100 + 600 +11400+12000 + 30000 =5000 +103000+26300 -22200 这笔业务的发生使得企业的负债增加，所有者权益减少。其作用与上笔业务相似，也是等式右侧各项目之间的金额有所变化，但是总额不变，所以不影响等式的平衡关系。,34,例1-16 权益部分转让。华天先生将其投资的一部分30000元转让给赵泉先生合伙经营，该业务对会计方程式的影响如下所示：资产 = 负债 + 所有者权益 银行存款+应收账款+库存商品+预付账款+ 固定资产=应付票据 + 华天 + 赵
20、泉+收入 -费用 58100+ 600+11400+12000+30000=5000 +103000 +26300-22200 -30000 +30000 58100+ 600+11400+12000+30000=5000+73000+30000+26300-22200 这笔业务的发生导致所有者权益内部结构变动，但是所有者权益总额不变，会计方程式的的平衡关系也不会被破坏。,35,会计业务总结,根据经济业务对会计方程的影响可分为以下九种类型： 1）一项资产增加，一项所有者权益增加；（例：1、8、9） 2）一项资产增加，一项负债增加；（例：4） 3）一项资产增加，另一项资产减少；（例：2、3、5、
21、10） 4）一项负债减少，一项所有者权益增加；（例：14） 5）一项负债减少，另一项负债增加；（例：7） 6）一项负债减少，一项资产减少；（例：6） 7）一项所有者权益减少，一项资产减少；（例：11、12、13） 8）一项所有者权益减少，一项负债增加；（例：15） 9）一项所有者权益减少，另一项所有者权益增加。（例：16）,资产增加,资本增加 负债增加 资产减少,负债减少,资本增加 负债增加 资产减少,资本减少,资产减少 负债增加 资本增加,36,第四节 会计基本假设 （会计对象的规定性）,会计主体假设 持续经营假设 会计分期假设 货币计量假设,37,会计主体假设,会计核算时，必须首先明确会计
22、主体，即为谁核算，核算谁的经济业务。 会计主体的产生有其发生发展过程。 需要注意的是会计主体与企业法人不同。 会计主体假设规定了会计核算的空间范围。,38,持续经营假设,企业会计准则规定，“会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提”。简称持续经营。 一个企业面临是持续经营或非持续经营两种情况。不同情况下企业对资产的计价方法不同：在持续经营前提下，企业将会按照既定的用途使用现有的资产，因此，资产是按取得时的成本计价；而企业非持续经营时，春资产按现时变现的价格计价。 所以，企业会计核算是以持续经营为前提，非持续经营则改为。清算会计。,39,会计分期假设,企业会计准则规定：“会计应当划分会计期间，分
23、期结算帐目和编制会计会计报表。会计期间分为年度和中期。 会计分期是持续经营假设的必要补充，企业在持续经营情况下其经营过程是连续而不中断的，会计核算需要人为划分区间。 会计分期假设带来的问题： 分期假设使会计事项有了本期与非本期的区别。 分期假设强化了会计信息的预计性质。 分期假设提出了一惯性原则的要求。,40,货币计量假设,货币计量假设包含两层含义：假定会计主体的所有事项都能以货币所计量；假定货币的币值稳定不变。 货币计量假设有其局限性：首先，会计记录和会计报表所反映的内容仅限于那些能够以货币计量的经济活动，不能够用货币计量的企业经济活动就无法在会计报表中进行反映；其次，作为基本计量单位的货币本身价值不稳定达到不能忽略的程度，以货币计量和报告的会计信息的真实性和有效性必然受到影响。,41,会计主体假设限定了核算的空间范围； 持续经营假设限定了会计核算的计价基础； 会计分期假设限定了会计核算的时间范围； 货币计量假设限定了会计核算的计量单位。,会计假 设总结,42,The end,
