1、初级会计实务,第二章负债,考情分析,负债是反映财务状况的会计要素之一。在对负债进行核算过程中往往离不开资产、收入这些会计要素，所以，在考查负债的有关知识时，一方面，单独以客观题的形式考查；另一方面，结合资产、收入等知识考计算分析题或综合题。考生在学习这章内容时，应特别注意应交税费、应付职工薪酬、借款等知识与资产、收入这些知识的结合。,最近三年本章考试题型、分值分布,本章考试大纲要求,（一）掌握负债的定义、确认条件和负债的分类（二）掌握短期借款、应付票据、应付账款和预收账款的核算（三）掌握应付职工薪酬的内容及其核算（四）掌握应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交所得税的核算（五）熟悉应付股利、
2、应付利息和其他应付款的核算（六）熟悉应交税费的内容、其他应交税费的核算（七）熟悉长期借款、应付债券和长期应付款的核算,一、负债的定义,负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债具有的特征：（一）是企业承担的现时义务（二）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业（三）是由过去的交易或事项形成的二、负债的确认条件将一项义务确认为负债，需要符合负债的定义，并同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业;（可能性大于50%）（2）未来流出的经济利益能够可靠地计量。,企业在现行条件下已经承担的义务,三、负债的分类,负债一般按其偿还速度或偿还时间的长短
3、划分为流动负债和长期负债两类。流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。流动负债以外的负债应当归类为非流动负债。,第一节短期借款,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 一、取得和偿还企业通过“短期借款”科目核算短期借款的取得、偿还情况。取得短期借款时贷记“短期借款”，偿还时借记“短期借款”。,二、计息,1.企业一般采用月末预提的方式，在资产负债表日按计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”，贷记“应付利息”。2
4、.实际支付利息时，根据已经预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。,【例题】1.某公司2008年7月1日向银行借入资金60万元，期限6个月，年利率为6%，到期还本，按月计提利息，按季付息。该公司7月31日应计提的利息为（）万元。A.0.3B.0.6C.0.9D.3.6正确答案A答案解析该公司7月31日应计提的利息606%1/120.3（万元）。,2.短期借款利息在预提或实际支付时均应通过“短期借款”科目核算。（）正确答案答案解析预提的利息通过“应付利息”科目核算。,A股份有限公司于207年1月1日向银行借入一笔生产经营短期借
5、款，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还；利息分月预提，按季支付。A股份有限公司的有关会计处理如下：（1）1月1日借入短期借款时：借：银行存款 120 000 贷：短期借款 120 000（2）1月末，计提1月份应计利息时：借：财务费用 800 贷：应付利息 800本月应计提的利息金额=120 0008%12=800（元）本例中，短期借款利息800元属于企业的筹资费用，应记入“财务费用”科目。2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。（3）3月末支付第一季度银行借款利息时：借：财务费用 800应付利息 1 600贷：银行存款
6、 2 400本例中，1月至2月已经计提的利息为1 600元，应借记“应付利息”科目，3月份应当计提的利息为800元，应借记“财务费用”科目；实际支付利息2 400元，贷记“银行存款”科目。第二、三季度的会计处理同上。（4）10月1日偿还银行借款本金时：借：短期借款 120 000 贷：银行存款 120 000如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已提未付利息：借：短期借款 120 000 应付利息 1 600 贷：银行存款 121 600,核算短期借款利息可能涉及的会计科目有（ ）。A应付利息B财务费用C银行存
7、款D短期借款【答案】ABC【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。,某企业2008年1月1日向银行借入1200万元，期限9个月，年利率6。该借款到期后按期如数归还，利息分月预提，按季支付。要求：编制借入款项、按月预提利息、按季支付利息和到期时归还本金的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示） 【答案】 （1）借入款项时：借：银行存款 1200 贷：短期借款 1200 （2）按月预提利息时：借：财务费用 6 贷：应付利息 6 （3）按季支付利息时：借：应付利息 18 贷：银行存款 18 （4）到期偿还本金时：借：短期借款 1200 贷：银行存款 1200,第二节应付及预收款项,一、应付账
8、款结合存货内容来学习。应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。,（一）发生,1.货物与发票账单同时到达，待货物验收入库后，按发票账单登记入账；2.货物与发票账单不同时到达，如果是货到票未到的情况，待月份终了时暂估入账，下月初红字冲销。【注意】应付账款一般按应付金额入账。如果购入的资产在形成一笔应付账款时是带有现金折扣的，应付账款的入账金额的确定按发票上记载的应付金额的总值确定。应按发票上记载的全部应付金额，借记有关科目，贷记“应付账款”科目，获得的现金折扣，冲减财务费用。,现金折扣：总价法。采购方：因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用
9、。借：应付账款贷：银行存款财务费用销售方：借：应收账款贷：主营业务收入借：银行存款财务费用贷：应收账款,乙百货商场于207年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需要考虑增值税）。乙百货商场的有关会计分录如下：借：库存商品 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 170 000 贷：应付账款A公司 1 170 000本例中，乙百货商场对A公司的应付账款附有现金折扣，应按照扣除现金折扣前的应付款总额1 170 000
10、元记入“应付账款”科目。,乙百货商场于207年4月10日，按照扣除现金折扣后的金额，用银行存款付清了所欠A公司货款。乙百货商场的有关会计分录如下：借：应付账款A公司 1 170 000 贷：银行存款 1 158 300 财务费用 11 700本例中，乙百货商场在4月10日（即购货后的第8天）付清所欠A公司的货款，按照购货协议可以获得现金折扣。乙百货商场获得的现金折扣=1 170 0001%=11 700（元），实际支付的货款=1 170 000-1 170 0001%=1 158 300（元）。因此，乙百货商场应付账款总额1 170 000元，应借记“应付账款”科目；获得的现金折扣11 700
11、元，应冲减财务费用，贷记“财务费用”科目，实际支付的货款1 158 300元，应贷记“银行存款”科目。,根据供电部门通知，丙企业本月应支付电费48 000元。其中生产车间电费32 000元，企业行政管理部门电费16 000元，款项尚未支付。丙企业的有关会计分录如下：借：制造费用 32 000 管理费用 16 000 贷：应付账款电力公司 48 000,（二）偿还,（三）转销企业转销确实无法支付的应付账款，直接转入营业外收入。【例题】1.企业因债权人撤销而转销的无法支付的应付账款时，应将所转销的应付账款计入（）。A.资本公积B.营业外收入C.盈余公积D.管理费用正确答案B2.企业在折扣期内付款享
12、受的现金折扣应增加当期的财务费用。（）正确答案答案解析企业在折扣期内付款享受的现金折扣应冲减当期的财务费用。,某企业于2005年6月2日从甲公司购入批产品并已验收入库。增值税专用发票上注明该批产品的价款为150万元，增值税额为25.5万元。合同中规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业在2005年6月11日付清货款。企业购买产品时该应付账款的入账价值为（ ）万元。（2006年考题）A.147 B.150C.172.5 D.175.5【答案】D【解析】购货方购买产品时并不考虑现金折扣，待实际支付货款时将享受的现金折扣冲减财务费用。因此企业购买产品时
13、该应付账款的入账价值=150+25.5=175.5（万元）。下列各项中，导致负债总额变化的是（ ）。 A. 赊销商品 B. 赊购商品 C. 收回应收账款 D. 用盈余公积转增资本【答案】B 【解析】赊销商品不影响负债总额的变动；赊购商品使负债总额增加；用盈余公积转增资本是所有者权益项目内部一增一减，不影响负债总额。,二、应付票据（一）应付票据概述应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。,（二）不带息应付票据的账务处理,1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。如
14、果开出的是银行承兑汇票，应将支付的手续费计入“财务费用”。2.到期按面值支付款项。3.开出并承兑的商业承兑汇票如果不能如期支付的，应在票据到期时，将“应付票据”票面金额转入“应付账款”科目。企业应付银行承兑汇票到期不能支付，应将应付票据的票面余额转作“短期借款”。,（三）带息应付票据的账务处理1.取得时，按面值计入“应付票据”的贷方。2.带息票据应于期末计算应付利息，计入当期财务费用，增加应付票据的账面余额。3.应付票据的到期偿还和转销。,【例题】下列有关应付票据处理的表述中，不正确的是（）。A.企业开出并承兑商业汇票时，应按其票面金额贷记“应付票据”B.不带息应付票据到期支付时，按票面金额结
15、转C.企业支付的银行承兑手续费，计入当期“财务费用”D.企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“应付账款”正确答案D答案解析企业到期无力支付的银行承兑汇票，应按账面余额转入“短期借款”。,注意,票据到期无力付款时：如为商业承兑汇票借：应付票据贷：应付账款如为银行承兑汇票借：应付票据贷：短期借款,三、应付利息,应付利息核算企业按照合同约定应支付的利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。,四、预收账款,企业预收账款业务不多时，可以不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算。,D公司为增值税一般纳税人。207年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其
16、出售一批设备，货款金额共计100 000元，应交纳增值税17 000元。根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应当向D公司预付货款60 000元，剩余货款在交货后付清。207年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60 000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。D公司的有关会计处理如下：（1）6月8日收到甲企业交来预付款60 000元：借：银行存款 60 000 贷：预收账款甲企业 60 000（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款：借：预收账款甲企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值
17、税（销项税额） 17 000借：银行存款 57 000 贷：预收账款甲企业 57 000甲企业补付的货款=117000-60 000=57 000（元）本例中，假若D公司只能向甲企业供货40 000元，则D公司应退回预收款13 200元，有关会计分录如下：借：预收账款甲企业 60 000 贷：主营业务收入 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 68 00 银行存款 13 200,以【上例】的资料为例，假设D公司不设置“预收账款”科目，通过“应收账款”科目核算有关业务。D公司的有关会计处理如下：（1）6月8日收到甲企业交来预付款60 000元：借：银行存款 60 000 贷：应收账款甲企
18、业 60 000（2）6月18日D公司发货后收到甲企业剩余货款：借：应收账款甲企业 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000借：银行存款 57 000 贷：应收账款甲企业 57 000,【例题】如果企业不设置“预收账款”账户，应将预收的货款计入（）。A.应收账款的借方B.应收账款的贷方C.应付账款的借方D.应付账款的贷方正确答案B答案解析企业不设置“预收账款”账户，将预收的款项应直接计入“应收账款”账户的贷方。,第三节应付职工薪酬（重点）,一、应付职工薪酬的内容职工薪酬包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生
19、育等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，辞退福利等因职工提供服务而产生的义务。 。,这里所指的职工的范围也很广：不仅是签订合同的职工，还有在职期间及离职之后的职工（仍为企业提供与职工类似的服务）等都属于这里所指的职工。 应付职工薪酬包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。非货币性福利包括企业以自产产品发放给职工作为福利、将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。二、应付职工薪酬的账务处理通过“应付职工薪酬”科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。,企业应
20、当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利)计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。生产部门人员的职工薪酬，记入“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”等科目；管理部门人员的职工薪酬，记入“管理费用”科目；销售人员的职工薪酬，记入“销售费用”科目；应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，记入“在建工程”、“研发支出”等科目；外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，记入“利润分配提取的职工奖励及福利基金”科目。,（一）货币性职工薪酬的确认和发放,1.工资、奖金、津贴、补贴,根据受益对象的不同，分别确认成本费
21、用等。,2.职工福利费和社会保险费的确认和发放对于社会保险费等国家规定了计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提；对于职工福利费等国家没有明确规定计提基础和计提比例的，企业应根据历史经验数据和实际情况合理预计。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。207年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工企业
22、每月需补贴食堂120元。丙企业的有关会计分录如下：借：生产成本 9 600 管理费用 2 400 贷：应付职工薪酬职工福利 12 000丙企业应当提取的职业福利=120100=12 000（元）其中，生产车间职工相应的福利费9 600元应记入“生产成本”科目，管理部门职工相应的福利费2 400元应记入“管理费用”科目。【例】根据国家规定的计提标准计算，甲企业本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64 680元。其中，应计入基本生产车间生产成本的金额为44 800元，应计入制造费用的金额为9 800元，应计入管理费用的金额为10 080元。甲企业的有关会计处理如下：借：生产成本基本生
23、产成本 44 800 制造费用 9 800 管理费用 10 080 贷：应付职工薪酬社会保险费（基本养老保险） 64 680,（二）非货币性职工薪酬的确认和发放1. 企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值， 计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目,2. 将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职
24、工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,3.企业将租赁的住房无偿提供给职工使用的，应将每期应付的租金作为应付职工薪酬计入相关资产成本或当期费用。,B公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。207年2月，B公司以其生产的每
25、台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，B公司适用的增值税税率为17%。B公司的有关会计处理如下：借：生产成本 198 900 管理费用 35 100 贷：应付职工薪酬非货币性福利 234 000本例中，应确认的应付职工薪酬=2001 00017%+2001 000=234 000（元）其中，应记入“生产成本”科目的金额=1701 00017%+1701 000=198 900（元）应记入“管理费用”科目的金额=301 00017%+301 000=35 100（元）【例3-18】C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时
26、为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。C公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧1 000元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套8 000元。C公司的有关会计处理如下：借：管理费用 60 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 60 000借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000本例中，C公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员租赁住房使用，根据受益对象，确认的应付职工薪酬应当计入管理费用。应
27、确认的应付职工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）其中，提供企业拥有的汽车供职工使用的非货币性福利=201 000=20 000（元）租赁住房供职工使用的非货币性福利=58 000=40 000（元）此外，C公司将其拥有的汽车无偿提供给职工使用的，还应当按照该部分非货币性福利20 000元，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。,【例题】1.企业作为福利为高管人员配备汽车。计提这些汽车折旧时，应编制的会计分录是（）。A.借记“累计折旧”科目，贷记“固定资产”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目C.借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科
28、目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目D.借记“管理费用”科目，贷记“固定资产”科目；同时借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目正确答案C,2.企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬，最终应当计入（）。A.无形资产的成本B.当期损益C.存货成本或劳务成本D.在建工程成本正确答案B答案解析研究阶段发生的支出包括支付的职工薪酬，最终计入当期损益。,企业为职工缴纳的基本养老保险金、补充养老保险费，以及为职工购买的商业养老保险，均属于企业提供的职工薪酬。（ ）（2007年考题）【答案】【例题8】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。(2008年考题)A支付的工会经费B支付的
29、职工教育经费C为职工支付的住房公积金D为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】应付职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。,3.甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。207年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：（1）对行政管理部门使用的设备进行日常维修，应付企业内部维修人员工资1.2万元。（2）对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资3万元。（3）为公司总部下属2
30、5位部门经理每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。（4）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。,（5）月末,分配职工工资150万元,其中直接生产产品人员工资105万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资20万元,专设销售机构人员工资10万元。（6）以银行存款交纳职工医疗保险费5万元。（7）按规定计算代扣代交职工个人所得税0.8万元。（8）以现金支付职工李某生活困难补助0.1万元。（9）从应付张经理的工资中,扣回上月代垫的应由其本人负担的医疗费0.8万元。要求:编制
31、甲上市公司207年3月上述交易或事项的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）,【答案】（1）借：管理费用1.2 贷：应付职工薪酬1.2（2）借：长期待摊费用3 贷：应付职工薪酬3（3）借：管理费用2（0.0825） 贷：应付职工薪酬2借：应付职工薪酬 2贷：累计折旧 2（4）借：管理费用87.75 贷：应付职工薪酬87.75借：应付职工薪酬 87.75贷：主营业务收入75应交税费应交增值税（销项税额） 12.75借：主营业务成本60贷：库存商品60（5）借：生产成本105 制造费用 15 管理费用 20 销售费用 10 贷：应付职工薪酬150（6）
32、借：应付职工薪酬5 贷：银行存款5（7）借：应付职工薪酬0.8 贷：应交税费应交个人所得税0.8（8）借：应付职工薪酬0.1 贷：库存现金0.1（9）借：应付职工薪酬0.8 贷：其他应收款0.8,第四节应交税费,一、应交税费概述企业根据税法规定应交纳的各种税费包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、印花税、耕地占用税等。本节重点关注增值税、消费税、营业税、所得税。税费中，除了印花税、耕地占用税以外，其他税费企业都应通过“应交税费”科目，进行核算。,【例题】企业缴纳的下列税金，不通过“应交税费”科目核算的有（）。A.印花税B
33、.耕地占用税C.房产税D.土地增值税正确答案AB答案解析企业的印花税和耕地占用税不通过“应交税费”科目核算。,二、应交增值税,（一）增值税概述1.增值税的概念及纳税人增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国增值税法的规定，增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的企业单位和个人。按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。2.增值税转型2008年，我国修订了中华人民共和国增值税暂行条例，实现了生产型增值税向消费型增值税的转型。修订后的中华人民共和国增值税暂行条例自2009年
34、1月1日起在全国范围内实施。消费型增值税允许将用于生产、经营的固定资产价值中已含的税款，在购置当期全部一次扣除。,应交增值税要与存货和收入问题结合在一起学习。,3.设置的科目,（二）一般纳税企业的账务处理,1.采购商品和接受应税劳务（进项税额）企业从国内采购商品或接受应税劳务等，根据增值税专用发票上注明的增值税额计入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。,【注意】,第一，企业购入固定资产允许抵扣的增值税，计入“进项税额”，在购置当期全部一次性扣除。第二，对于购入的免税农产品可以按买价（或收购金额）的一定比率计算进项税额，并准予从销项税额中抵扣。第三，属于购进货物时即能认定进项税额不能抵扣的，
35、直接将增值税专用发票上注明的增值税额计入购入货物及接受劳务的成本。第四，企业购进货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照结算单据上注明的运输费用金额和规定的扣除率计算进项税额。,【例题】,1.下列各项业务中所支付的增值税，按规定能够作为进项税额予以抵扣的有（）。A.一般纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额B.小规模纳税人采购生产用原材料，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额C.一般纳税人购入生产用设备，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额D.一般纳税人支付委托加工物资的加工费时，取得的增值税专用发票中注明的增值税税额正确答案ACD答案解析小规模纳税人不实行抵扣
36、制，故选项B不能作为进项税额抵扣。,2.甲企业为增值税一般纳税人，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款60 000元，增值税税额l0 200元，货物尚未到达，货款和进项税款已用银行存款支付。该企业采用计划成本对原材料进行核算。甲企业的有关会计分录如下：正确答案借：材料采购60 000应交税费应交增值税（进项税额）10 200贷：银行存款70 200,3.甲企业为增值税一般纳税人，购入免税农产品一批，价款l00 000元，规定的扣除率为13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。该企业采用计划成本进行核算。甲企业的有关会计分录如下：正确答案借：材料采购87 000应交税费应交增值税（进项税额
37、）13 000贷：银行存款 100 000进项税额购买价款扣除率100 00013%13 000（元）4.甲企业为增值税一般纳税人，购入不需要安装的生产用设备一台，增值税专用发票上注明价款200 000元，增值税税额34 000元，运杂费6 000元，全部款项已用银行存款支付。甲企业的会计分录为：正确答案借：固定资产206 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：银行存款240 000,2.进项税额转出,企业购进的货物发生非常损失，以及将购进改变用途（用于非应税项目等），其进项税额不能再抵扣，转入“进项税额转出”。【例题】E企业库存材料因意外火灾毁损一批，有关增值税专用发票确认的
38、成本为l0 000元，增值税额l 700元。E企业的有关会计分录如下：正确答案借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢11 700贷：原材料10 000应交税费应交增值税（进项税额转出）1 700,【例题】G企业建造厂房领用生产用原材料50 000元，原材料购入时支付的增值税为8 500元。G企业的有关会计分录如下：正确答案借：在建工程58 500贷：原材料50 000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 8 500,3.销售货物或提供应税劳务及视同销售行为（销项税额）（1）企业销售商品或提供应税劳务，按照不含税收入和增值税税率计算确认“销项税额”。,（2）企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目
39、、集体福利或个人消费，税法上视同销售行为，计算确认销项税额。,注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法，按公式“不含税销售额=含税销售额（1税率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。,【例题】N企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元。增值税税率为l7%。N企业的有关会计分录如下：正确答案借：在建工程251 000贷：库存商品200 000应交税费应交增值税（销项税额） 51 000企业在建工程领用自己生产的产品的销项税额300 00017%51 000（元）,4.出口退税,企业出口产品按规
40、定退税的，按应收的出口退税额，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费应交增值税（出口退税）”科目。5.交纳增值税交纳增值税，通过“应交税费应交增值税（已交税金）”科目核算。【例题】某企业本月发生销项税额合计84 770元，进项税额转出24 578元，进项税额20 440元，已交增值税60 000元。正确答案该企业本月“应交税费应交增值税”科目的余额为：84 77024 57820 44060 000=28 908（元）该余额在贷方，表示企业尚未交纳增值税28 908元。,（三）小规模纳税企业的核算,小规模纳税企业的特点：小规模纳税企业销售货物或者提供应税劳务，一般情况下，只能开具普通发票，不能
41、开具增值税专用发票；小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳增值税税额；小规模纳税企业购入货物无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得抵扣，而计入购入货物的成本。小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算。,三、应交消费税,（一）消费税概述第一，消费税是价内税，对生产、委托加工、进口应税消费品征收的；第二，征收方法有从价定率和从量定额两种；第三，从价定率征收的，按不含增值税的销售额乘以消费税税率。,（二）应交消费税的账务处理,1.销售应税消费品企业将生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“营业税金及附加”科目核算，借记“营业税金及附加”，贷记“应交税费应交消费税”,
