1、第二章 所得税会计 本章依据 企业会计准则第 18号 所得税 编写，该准则是一项新的企业会计准则，特别是我国首次采用了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，主要涉及计算分析题。因此，本章内容非常重要。 考，是必须的。第一节 所得税会计概述 所得税及其性质 所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 会计利润 应纳税所得额 会计利润与应纳税所得额之间的差异 永久性差异 指在某一会计期间，由于会计准则和所得税法在计算利润、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。 暂时性差异 是指由于资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的
2、项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。* 4 永久性差异产生的四种情况 企业会计准则确认为会计收益，但税法规定不作为应纳税所得额而产生的差异。如：国债利息收入 按税法规定应计入应纳税所得额而企业会计准则不确认为收益 按企业会计准则确认的费用和损失，在计算应纳税所得额时不允许扣除而产生的差异 .如：罚款、滞纳金等 二者扣除范围不同 如：公益性捐赠按利润总额的 12%比例扣除 二者扣除的标准不同 按企业会计准则不确认为费用或损失，在计算应纳税所得额时则允许扣除* 5 永久性差异的会计处理方法 应付税款法 应交所得税作为当期所得税费用。 例 1：
3、某公司年末报表中税前会计利润为 150万元，当年不允许税前抵扣的费用 5万元和赞助支出 3万元，投资收益中有国库券利息收入 2万元，所得税率 25%。借：所得税费用 390 000贷：应交税费 应交所得税 390 000 * 6 暂时性差异的会计处理方法 应付税款法 递延法 利润表债务法 资产负债表债务法 当今世界主流方法 资产负债表债务法* 7* 8 例 2： 某公司每年税前利润总额为 1 000万， 2007年预计了 200万元的产品保修费用，实际支付发生于2008年，适用的所得税税率为 25% 会计处理： 2007年计入损益 税收处理：实际发生时允许税前扣除* 9 应付税款法2007 2008税收： 利润总额 1 000 1 000预计保修费用 200 (200)应纳税所得额 1 200 800会计： 所得税费用 (300) (200)净利润 700 800* 10 资产负债表债务法2007 2008税收： 利润总额 1 000 1 000预计保修费用 200 (200)应纳税所得额 1 200 800会计： 当期所得税 (300) (200)递延所得税 50 (50)净利润 750 750
