审计分析、评价与报告.docx-道客多多

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2、$%）第 #,#+0号审计实务丛书审计分析、评价与报告尹平编著出版：经济管理出版社（北京市新街口六条红园胡同 %号邮编： #+03）发行：经济管理出版社总发行全国各地新华书店经销印刷：北京宏文印刷厂* % * 4 # + $ /毫米 # 0 / % !3 印张 # % + 千字#$% 年 $月第 #版 #$% 年 $月北京第 #次印刷印数： #“% +册& ( ) * 5 % + # # % 5 , , , 5 - .

4、院副院长）编委刘家义张秋霞胡文博李凤鸣庄恩岳尹平颜丽虹陈丹萍曾洪波陈思维王会金蒋建华张金城陈雨露刘建军石友蓉前言我国社会主义审计制度诞生于 !“世纪 #“年代初。十多年来，全国审计机关和广大审计人员高举邓小平理论伟大旗帜，坚持用解放思想、实事求是的思想路线指导审计工作，认真贯彻执行党和国家的方针政策，严格履行宪法和

5、法律赋予的职责，积极实践，大胆探索。经过十几年的艰苦努力，逐步建立起了具有中国特色的社会主义审计监督制度的基本框架，审计工作开始步入了法制化、程序化、规范化的轨道。江泽民同志在党的 “十五大 ”报告中指出：我国现在处于并且长期处于社会主义初级阶段。这一阶段的历史任务是：逐步摆脱不发达状态，基本实现社会主义

6、现代化；由农业人口占很大比重，主要依靠手工劳动的农业国逐步转变为非农业人口占多数，包含现代农业和现代服务业的工业化国家；由自然经济、半自然经济占很大比重，逐步转变为经济市场化程度较高；由文盲、半文盲人口占很大比重，科技教育文化落后，逐步转变为科技教育文化比较发达；由贫困人口占很大比重，人民生活水平较

7、低，逐步转变为全体人民比较富裕；由地区经济文化很不平衡，通过有先有后的发展逐步缩小差距；通过改革和探索，建立和完善比较成熟的、充满活力的社会主义市场经济体制、社会主义民主法律体制和其他体制；广大劳动人民牢固树立建设有中国特色社会主义$的共同理想，自强不息，锐意进取，艰苦奋斗，勤俭建国，在建设物质文明的

8、同时努力建设精神文明；逐步缩小同世界先进水平的差距，在社会主义基础上实现中华民族的伟大复兴。要完成上述艰苦的历史任务，必须致力于经济体制与经济增长方式的根本性转变，加快国有企业改革，健全宏观调控体系，加强法制建设和廉政建设等。它对审计工作提出了新的更高的要求，我们必须高举邓小平理论的伟大旗帜，坚持从中

9、国的实际出发，勇于开拓，大胆实践，努力探索，积极进取，不断学习新知识，研究新情况，解决新问题，总结新经验，以适应社会主义市场经济环境下审计工作面临的新形势。为此，我们组织有关人员编写了审计实务丛书。希望本丛书的出版能对审计工作起到一定的推动作用。由于市场经济是个庞大的系统工程，两个转变有个循序渐进的过程

10、，加上编者水平有限，书中难免存在不当之处，敬请指正。编者!“ “ # 年 !月$目录导论（ !）第一章审计分析（ “）第一节审计分析综览（ “）第二节审计分析的种类（ !“）第三节审计分析导向（ #$）第四节经济凭证分析（ #%）第五节会计帐簿分析（ & ）第六节财务报告分析（ $ “）第七节审计管理分析（ (）第八节常用审计分析方法（ %$）第二章审计评价（

11、 !&)）第一节审计评价的方式、依据和分类（ !& )）第二节审计评价标准（ !$ (）第三节内部控制系统评价（ !# ）第四节真实性评价（ !(）第五节合法性评价（ !“)）第六节效益性评价（ !)% ）第三章审计报告（ #!%）第一节审计报告的涵义和作用（ #!% ）第二节有关审计报告的法律法规依据（ # # !）第三节审计报告的种类（ # # ）!第四节各类审计报

12、告的特点（ !“!）第五节审计报告的内容和格式（ !“# ）第六节审计报告的编写要求和步骤（ !$% ）第七节审计报告的复核和审定（ !$ & ）第八节审计报告的使用（ !$ ）第九节审计报告质量与审计风险（ !(“）!导论审计是独立检查会计帐目，监督财政、财务收支真实性、合法性、效益性的行为。审计的本质是独立的经济监督活动，具有独立性、权

13、威性和公正性的特征。审计的基本职能是经济监督，同时还具备经济鉴证和经济评价职能。审计的基本目标是通过实施有力的监督促使经济活动纳入真实、合法和能取得效益的运行轨道。综观审计活动的过程，可以说就是审计人员履行审计职能，体现审计特征，逐步完成审计任务，实现审计监督目标的渐进过程。但是从技术的角度去俯视审

14、计过程，我们又发现，审计过程是审计人员收集和分析证据，根据审计标准评价审计证据所反映的有关财政、财务收支活动，进而完成并最后提交审计报告的工作程序。在审计工作程序中有三个关键点引人注目，这些在审计管理中被称为枢纽的环节，即审计分析、审计评价和审计报告。它们是审计程序中的三个关键点，是完成审计任务、保

15、证审计质量的重要工作环节，同时也是三种重要的审计技术方法。尽管审计分析和审计评价是审计实施阶段的工作内容，审计报告是审计报告阶段的工作内容，但它们与本阶段和其他阶段乃至整个审计程序的工作都有直接或间接的联系，发挥着龙头作用。抓好这三项工作就能够激活全盘，等于把握了工作重心；把握住工作的中心就有了主动

16、权，就牢牢掌握了审计组织、管理的灵魂，审计工作就能取得事半功倍之效。因此，有关这三方面的理论和方法理应成为审计人员学!习、掌握的重点。我们从诸多的审计理论中择出这三项主题推荐给审计人员，供大家学习、参考，也正是基于这样的考虑。众所周知，在审计过程中审计人员需要对被审计单位的经济资料及其有关财政、财务收支

17、活动进行检查和审核，然而被审计单位的经济活动是错综复杂的，财政、财务收支活动往往与其他社会、经济活动交织在一起，表现出各种关系的纵横交错和各种利益的结合，合理的不合理的、合法的不合法的、规范的不规范的鱼目混珠，如何才能装上一副火眼金睛，准确地区辨真伪良莠，从大量的表面现象中发现事物的本质，这显然离不

18、开一套科学有效的审计分析方法。审计分析是指对审计项目的基本形式、实体内容、总体结构的对比、分解和剖析，从中找出项目内部各要素间的差异及其原因，以揭示事物内在规律，反映经济活动中存在的问题，为进一步审查提供思路和线索的审计技术方法。审计分析的上述表述，将审计分析简单等同于审计分析方法，这不能说完全科学正

19、确，但它至少说明了一些道理：即审计分析的内容是与其分析形式紧密相连的，审计分析的目的是通过审计分析方法来实现的，人们以审计分析方法来认识审计分析也从一个侧面说明了审计分析方法作用显赫、运用广泛、人员重视之程度。的确，审计分析方法有形无形地伴随审计人员，贯穿于审计工作全过程，它不仅用于对被审计单位帐务

20、资料、客观事实的审查，而且还用于审计评价之中，作为审计评价的先行或辅助手段；不仅使用于对被审计单位会计资料及其所反映的经济活动的区别、分解、比较和判断，还使用于对审计活动自身及其管理的分解和剖析；不仅使用于财政、财务收支审计和财经法纪审计，而且还使!用于经济效益审计和其他各类审计；它既是审计的方法，也

21、是审计的管理工具。从分析的对象和内容观察，我们可以将审计分析的内容分为两大分支，即对审计主体自身及其审计活动的分析和对审计对象客体的分析，前者包括审计主体分析、审计行为分析和审计结果分析；后者撇开具体的审计对象，任何审计活动都必须进行会计帐目检查，因此审计分析内容可分为业务凭证分析、会计帐簿分析、会

22、计报表分析和其他资料分析；从分析操作的技术角度观察，我们可将诸多审计分析技术方法划分为基本审计分析方法、辅助审计分析方法和其他审计分析方法。本书第一章 “审计分析 ”正是以这一思路，从内容到方法展开各项论述内容的。审计的经济评价职能，简称评价职能，是指审计机关和审计人员对被审计单位的会计信息和其他经济资料及

23、其所反映的财政、财务收支活动进行审查，并依据有关的法律、法规、规章和具有普遍约束力的命令、决定等标准，对查明的事实进行分析和判断，肯定其成绩，指出其问题，总结经验，提出改善经营管理、提高效益和效率的办法和途径等。例如，审计人员通过审核检查，评定被审计单位的重大经济决策、计划、项目方案是否做到技术上先

24、进、经济上合理、实际上可行；评价某一经济活动是否按预先制定的政策和程序执行，有无偏离既定的轨道，是否会造成损失；评价企业事业单位的内部控制制度是否建立健全，是否正常运作，其效果如何等等，这些都是审计评价职能的具体体现。另一方面，审计评价也可以作为一种技术方法提出，它是指审计人员运用法律依据、理论依据

25、和事实依据，对被审计单位财政、财务收支活动的真实性、合法性和效益性进行!评估和认定，并作出审计评价意见和建议的审计技术手段。审计评价的技术方法服从和服务于审计评价职能，审计评价职能规定了审计评价方法的使用范围、作用形式及其走向，它们是内容与形式、目标与手段的关系。审计评价工作是为实现审计评价职能，运用审

26、计评价方法的具体实施过程，包括水平认定和对策建议两个方面。对策建议是在水平认定的基础上提出的，是审计人员对被审计单位现状的基本认识和所表达的态度；这一 “处方 ”的开具是以审计人员所具水平认定的 “诊断 ”为前提的，而准确的诊断有赖于对被审计单位 “病状 ”、 “病理和病因 ”的剖析、透视；也就是说对被审计单位财政、财务收

27、支活动的审计评价，只有通过审计分析查明了客观事实的真相，抓住了被审计单位经济活动的 “脉络 ”，才能对照一定的标准进行分析研究，才能形成正确的评价意见。可见，审计评价与审计分析是紧密相联的，一定程度上说是不可分的：审计评价离不开审计分析，审计分析是审计评价的前提和条件，审计评价是审计分析的归宿之一；审计分析

28、要根据审计评价的要求来进行，审计评价要根据审计分析的结果来作出。例如，在审计实践中，经济效益审计最能体现审计评价职能，但对被审计单位经济效益的评价，首先要对其财务状况和经营成果进行审计分析，审计分析的资料和结果直接为审计评价提供了依据，审计评价结论是通过对审计分析结果的加工提炼而成的；又如在审计活动

29、中，审计评价的角度往往是从微观出发的，但审计人员又不能限于此，有时还要从中观和宏观角度着眼，这就要求审计分析也必须从微观和宏观的结合上来对待和处理问题，兼顾局部与全局、眼前与长远、直接与间接的关系，把握好审计分析的方向。根据我国国家审计的实践!和中国审计规范的要求，按审计评价的内容和方法的理论划分，审

30、计评价可分为真实性评价、合法性评价、效益性评价和内部控制制度的评价四项内容。本书第二章 “审计评价 ”正是以此为线索进行介绍阐述的。审计分析和审计评价工作结束之后，审计人员要将审计结果用一定的形式反映出来，并将审计组的工作情况向审计机关报告，这一反映和上报的文书形式就是审计报告。审计报告是审计组或审计人员

31、在对审计事项实施审查后，向审计授权人或审计委托人反映审计情况和审计结果，作出审计评价、表达审计意见和建议的审计业务文书。审计报告作为审计工作成果的总结，是审计活动的客观描述，是审计工作质量的主要标志，是审计处理、处罚的重要依据。审计报告来源于审计分析和审计评价，审计分析和审计评价与审计报告的关系可以

32、描述为：前者是收集和积累，后者是归纳和总结；前者是过程和步骤，后者是结局和结果；前者是手段和方法，后者是目标和归宿；没有前者 “加工生产 ”，就不可能组装出后者合格的 “产品 ”。由此，在了解了审计分析和审计评价的 “加工生产 ”工艺之后，还需要学习和掌握审计报告的 “组装 ”技巧。本书第三章 “审计报告 ”专门论述有关审计报告的

33、理论和方法，介绍各类审计报告的形成、复核、审定和使用，并兼述审计报告质量与审计风险之关系，以此作为全书的压轴。为使读者更清楚地了解本书的内容，现将本书的基本结构以框图列示如下。!审计分析、审计评价与审计报告关系综述导论本书结构简介审计分析基础理论审计分析导向审计对象分析经济凭证分析会计帐簿分析财务报告分析审计审

34、分析计分析、评价与审计分析内容审计分析方法审计管理分析审计主体分析审计行为分析审计结果分析报审计评价基础理论告审计内部控制系统评价评价真实性评价合法性评价基本分析方法辅助分析方法其他分析方法效益性评价审计报告的依据、种类及特点审计报告审计报告的内容、格式、编写要求和步骤审计报告的复核、审定和使用审计报告质量与审计风险

35、!第一章审计分析第一节审计分析综览一、审计分析方法发展简介在导论中我们阐述了审计分析的定义，说明了审计分析方法是在充分掌握被审事项的情况资料的基础上，采用分类比较、差异判断、跟踪调查、推理判定等手法，以揭示被审事项的本质，了解其构成要素相互关系以及发展趋势的技术方法。审计分析是审计的基础性方法，在审计实

36、践中运用十分广泛，它既可以帮助审计人员发现问题，分清主次，剖析原因，寻找有关影响制约因素；同时也有助于审计人员正确诊断企业生产经营的薄弱环节，判断其存在的危机和隐患，进而确定审计目标和重点，取得充分有力的审计证据；因此具有十分重要的理论价值和实际意义。审计分析方法是社会政治经济、社会科学和审计事业发展

37、的产物，并随着社会经济的进步、审计事业的发展以及相关的财经学科及技术的更新而不断发展、完善起来。传统的审计分析方法只是审计查帐方法的一种简单形式，主要采用比较法和比率法，对一些较为复杂的会计和财务资料进行分解，用正常的或理想的状态作为比照标准或参照物，通过将被审事实与参照物的对比，借以发现会计报表中

38、有关项目和相应的帐簿、凭证中存在的偏差，为查帐提供线索或审查证!据；这时的审计分析技术方法是以财务审计为基本内容，以详细审计为基本类型，以手工操作为基本方式，以帐项基础法为主要特征；在审计方法体系中，常常与复核法、审阅法、核对法平行于一处，不占有特殊的地位和作用。随着近代审计的发展，审计环境发生变异，

39、审计对象日趋复杂化和多元化，审计的范围极大地扩展，社会对审计质量的要求水涨船高，对审计技术方法也提出很高的要求，审计分析技术方法的效用被逐步发掘，其在审计方法体系中的地位开始有所提高，审计分析方法渐渐走出了传统审计的圈子，从过去单一事项的分析过渡到全面系统的分析，从帐户分析发展到经济活动分析，从详细

40、审计转入详细审计与抽样审计并重，审计分析方法与帐项基础法的紧密结合逐渐有所松动，并逐步将制度基础法作为其审计背景，实现了审计分析技术的第一次飞跃。这次飞跃使审计分析方法摆脱了以财务资料为唯一对象的局面，使审计分析方法与查帐方法发生了部分分离。审计分析方法的真正成熟有赖于现代审计的发展，而现代审计的发展

41、有赖于社会经济的长足进步。正如审计分析方法的早期，由于会计有了科学的复式记帐法，建立了完整的帐户体系和证、帐、表系统，因而产生了对有关报表指标和有关项目的比较分析和比率分析；现代审计方法的发展和更新，是以现代会计科学的发展相伴而行的。现代会计的对象范围和职能作用，随着社会经济的发展而不断扩大，它不仅

42、要记录反映经济业务的发生和发展，而且还要监督、控制和评价、分析经济活动，会计人员不仅要运用计划、预算、核算等手段反映经济活动，担任记帐人员的角色，而且还要用管理分析、考核评价等方法对经济活动!进行规划、监督和调控，为管理部门决策提供依据，充当部分经营管理的角色；与此相适应，现代审计不仅要运用一般的审查

43、分析手段，检查财务资料记录的正确性，而且还要运用现代管理和其他经济技术方法对会计核算和其他经济活动的合法性、合规性和有效性进行分析审核。因此，随着经济业务活动的多样化，会计核算数量关系的多元化和复杂化，审计分析技术方法必然获得相应的发展，出现了诸如趋势分析、因素分析、技术经济分析、回归分析、量本利分

44、析等新的分析方法。另一方面，审计分析方法的发展，还有赖于现代认识观念的更新和转变，特别是本世纪中后期，系统论、控制论和信息论的问世并广泛传播，人们逐步以此武装思想，以新的视角、新的方法来认识审计理论和审计方法，以科学的思维取代经验的判断，以事实归纳、总结取代抽象推理演绎，以定量和定性相结合的分析方法取

45、代了以定性为主而缺乏定量论据支撑的论证方式。再一方面，现代科学理论和技术的发展，特别是管理科学和内部控制科学的发展，使各部门各单位的管理水准明显提高，使之出现错弊的可能性大为减少，使各种现代审计技术方法有可能驶出查错防弊的单一轨道，在经济生活中有了更为广泛的用武之地，在审计工作的各方面发挥更大的作用。

46、值得一提的是，本世纪中叶计算机的问世并在社会各个领域的普及，审计活动中的许多手工计算分析被计算机所取代，并使审计分析工作的技术含量大为增加，审计分析的精确性、可靠性大为提高，审计人员对一些复杂的审计事项的攻坚能力大为增强，审计人员运用审计分析方法更为得心应!手。可见，现代审计分析方法是现代物质文明和精神

47、文明高度发展的产物，是事业发展的科学总结，是现代科学技术突飞猛进的必然结果；反过来，审计分析方法的发展和完善和其在审计实践中的广泛运用，提高了审计工作的准确性和有效性，提高了审计工作质量和效率，有力地推动了审计事业的发展，使审计在社会政治、经济生活中的地位和作用明显提高。二、审计分析的原则对复杂的客观

48、事物进行科学调查、分析，进而进行评价判断，审计人员需要对被分析对象客体熟悉和了解，需要有一定审计基本理论知识为基础，有较为丰富的实际工作经验，掌握一套适应自己工作特点和习惯的审计分析的方法和技巧；同时也还需要运用正确的世界观和方法论，要遵循辩证法法则，遵循审计分析的规律，特别需要遵循下列体现这些法则和

49、规律的审计分析的指导原则：（一）实事求是、一切从实际出发原则审计人员在观察和分析问题时，必须实事求是，持科学的态度，切忌将个人的好恶和感情色彩带入审计分析工作之中，背离客观、公正和务实原则，使审计分析误入歧途。因为审计人员从事各种类型的审计活动，被审计单位涉及各行业各部门，其间千差万别，经济活动多彩纷呈，情况十分复杂；只有面向实际、深入实际，实事求是地进行全面细致的调查，认真了解情况，才能掌握其运行规律，找到问题症结所在，并准确分析其原因，提出有针对性的处理意见。反之，如果仅仅从本本或经验出发，死搬教条，以个人或长官意志为转移，这样的审计分析必然脱

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