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新会计制度下高校财务管理研究.doc

上传人:无敌 文档编号:31036 上传时间:2018-03-05 格式:DOC 页数:8 大小:64.50KB
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1、新会计制度下高校财务管理研究 郝蒲花 骆忠平 渭南师范学院计财处 摘 要: 高等学校会计制度是高校财务管理工作的核心内容。随着我国经济的迅猛发展, 理财制度和会计制度也发生了巨大的改变, 高校原有的会计制度已不再适应社 会经济发展需要。社会会计制度的改变使得新版的高等学校会计制度的产生 成为必然。通过对新颁发的高等学校会计制度和原版的高等学校会计制度 的内容进行辨析和解读, 并加以对比, 指出了新制度改进后的优点及新制度存 在的问题和不足之处, 提出了解决问题的对策和建议。 关键词: 新会计制度; 高校; 财务管理; 探讨; 作者简介:郝蒲花 (1961) , 女, 陕西蒲城人, 渭南师范学院

2、计财处高级会计 师, 主要从事财务管理研究。 基金:渭南师范学院人文社科研究一般项目:基于新会计制度下的高校财务管理 创新与研究 (17SKYB08) Discussion and Research on University Financial Management work Based on New Accounting System HAO Pu-hua LUO Zhong-ping Weinan Normal University; Abstract: Accounting Regulations for Colleges and Universities is the core co

3、ntent of financial management in colleges and universities. With the rapid development of China, there will be a huge change in financial management system and accounting system.The former financial system in universities will not be able to adapt the requirement in growth of community economy. It i

4、s necessary that the new edition of Accounting Regulations for Colleges and Universities will be published due to the change of social accounting system. This paper has discrimination and interpretation on contents of the former and the latter of Accounting Regulations for Colleges and Universities,

5、 points out the excellence and the shortage of new Accounting Regulations for Colleges and Universities by comparison, and puts forward the countermeasures and references. Keyword: new accounting system; universities; financial management; discussion; 随着我国经济的快速发展, 公共财政体制包括教育体制的不断深化, 高等教育 也发生了前所未有的变化

6、。财政部新颁发的高等学校会计制度自正式施行之前, 高等学校一直执行的是 1998年颁布的高等学校会计制度, 原有的会计制度在很 多方面存在不足。 会计核算以收付实现制为核算基础, 不核算成本, 不进行收支 分配, 只对收入和支出进行核算。 收付实现制不能客观地反映经济往来, 当期的 收入、支出、资产、负债以及收支、结余等过程, 都不能反映资金运转的全过程。 因此, 出台并实施新的高等学校会计制度是经济发展的必然。在 2013 年高等学 校新的会计制度出台之前, 国家财政部也在2010年和之前的2009年相继出台过 高等学校会计制度两套征求意见稿, 在实务和理论研究方面进行了讨论。因 为看法不同

7、, 这两稿没有能以正式的制度形式出台并实施, 所以1998 年颁布的 高等学校会计制度沿用至今。 由于高等学校体制的不断深化使得高等学校会计制 度改革具有紧迫性, 另一方面国家财政主管部门也做了大量的科学论证和调查 研究等工作, 高等学校新的会计制度具备了成熟的可行性。 笔者从事高校财务实 践工作多年, 现对高等学校新的会计制度进行辨析和解读, 提出自己的看法和 相应的建议, 以便促进高等学校新会计制度不断完善、不断改进。 1 新旧会计制度的不同 1.1 增设会计科目 根据高等学校财务管理的需要和高校形势的不断变化, 新会计制度理顺了会计 科目。同时又考虑到会计科目对财政改革的影响, 又要考虑

8、高校内部资产、教育 成本的会计核算, 特增设了 16 个会计科目, 并详细阐述了新增会计科目的具体 使用内容。它包括以权责发生制为基础, 设置累计折旧、累计摊销两个会计科目 来备抵固定资产和无形资产, 这样既能反映资产的原值, 又能反映资产的净值。 真实地反映资产的发生使用情况, 避免了过去的资产虚列这一弊端。 新的高等学 校会计制度还按照会计核算要求以及报表列示的需要, 设置了长期借款、 短期借 款会计科目, 来反映负债的时间长短。 这一会计科目有利于高校财务管理人员清 楚了解学校的债务情况。 同时, 也为他们控制高校财务风险提供了真实可靠的依 据, 使之相关部门对高校的财务状况、运营情况做

9、出准确评价。新制度在收入、支出方面, 进行了全面的细化, 收入、支出科目更加明细化。它通过资金的来源 渠道不同、经济支出功能不同进行明细核算, 不在使用98版的“大收大支”的 核算理念, 实现精细化管理, 也新增了净资产会计科目。 新的高等学校会计制度 比较注重财务报告所反映的会计信息, 为此增设了 16个会计科目。1 1.2 统一高校的会计主体 高等学校会计核算增设了“在建工程基建工程”专用会计科目, 将原来的基 建会计纳入高校财务大帐统一核算。 同时基建的收支情况也纳入统一的会计报表 体系, 由“在建工程基建工程”科目列示反映。 这样不仅解决了两套账务给财 务工作带来的不便, 而且解决了会

10、计信息不完整的弊端, 保证了高校会计信息 的真实性、完整性。 1.3 固定资产折旧、无形资产摊销不进入教育成本 固定资产折旧、 无形资产摊销因不进入教育成本, 则属“虚提”的范畴, 这都是 因为新的高等学校会计制度引入了权责发生制的概念, 它的具体核算使用的是 期限内年限平均法计提折旧和期限内年限平均法进行分摊, 它不进入当期的费 用支出, 而是冲减新增的净资产会计科目“非流动资产基金”。 这是因为我们在 资产购置和研发时已作为费用列支, “非流动资产基金”科目的使用避免了费 用的虚列, 准确反映了资产的损耗程度, 使得财务信息完整真实, 同时也不影 响预算口径。对财务管理、财务预算有着重要的

11、积极作用。1 1.4 完善了财务报表结构和财务报表体系 98版的高等学校会计制度报表主要由资产负债表、收入支出表、支出明细表三 大表组成。 新的高等学校会计制度除了以上三个内容外, 还增加了财政补助支出 表。同时, 财务报告构成的内容、主表的列表格式等从其结构上也进行了优化, 使得新制度下财务报告具有通用性、实用性等特点。 (1) 新制度下的资产负债 表借鉴了国际会计惯例, 项目按流动性和非流动性对会计科目排列有序, 左方 反映资产类的流动资产和非流动资产项目, 右方反映负债类的流动负债和非流 动负债的项目, 资产负债表不再反映原来的收入和支出。 (2) 收入支出表为了 适应财政预算管理之要求

12、, 收入部分、 支出部分均按照收支功能分类列出。 这样, 可以从财务报告中一目了然地看到收支的全貌, 也能反映出高校在完成事业结 余前的整个分配过程。 (3) 财政补助收入表主要反映一定会计期间, 通常为一 年高等学校的财政补助收入、财政补助支出、财政补助结转、结余等情况。 (4) 新的高等学校会计制度增设了财务报表的附注。附注要求高等学校对重大投资、 资产处理、重大的业务活动、以前年度结余的调整、财务状况等重要项目进行文 字说明, 用于补充财务报告内数字无法反映的相关信息, 使报表使用者更易理 解。 (5) 新的高等学校会计制度要求对校医院、招待所、食堂、附中、物业等 方面的非法人资格者的会

13、计信息, 统一纳入学校的财务报告进行反映, 包括二 级核算单位在内高校整个财务信息在会计报表中得以全面反映。 2 高等学校新会计制度的优点 2.1 完成的主要目标 作为新会计制度的制定者, 考虑到全球化政府改革管理的现状以及政府各部门 运用新的公共管理理论概念, 加上政府管理部门更加重视高等学校的绩效考核 等内容, 因此, 以权责发生制的核算方法将成为政府考核各部门、 各单位业绩及 财务收支状况的必然。 高等学校会计制度的改革既需要考虑预算的完善, 又要兼 顾财务管理及会计核算等。 我国目前的公共管理体制改革和财政预算管理体制主 要是实现预算目标, 高等学校会计制度最主要的目标也是对预算目标的

14、实现和 完成, 收付实现制为高等学校核算基础, 重点反映预算收支。2因此, 高等学 校新的会计制度在改革时基本上使用了现行的高等学校会计制度的思想及核心 内容, 将收入支出与预算管理紧密相连, 体现出的仍是以收付实现制为会计核 算基础。 但它考虑到收付实现制的不足, 对个别经济业务引入了权责发生制的核 算内容, 并将企业会计的一些理念与原则用以实施, 起到了改进及完善的作用。 2.2 高等学校新会计制度的创新 新的高等学校会计制度与 1998年的高等学校会计制度相比较, 不论是 会计科目设置还是会计处理方法上都有明显的改革。 (1) 对会计科目的设置, 引入了企业会计制度的内容。2如长短投资、

15、短期投资、存货、长短期借款、 在建工程等科目, 这些科目的引进使得高校财务信息披露更加准确、真实和完 整。 (2) 依据企业会计的核算方法, 对无形资产、固定资产进行摊销、计提折 旧等。在确认固定资产、无形资产方面继续采用历史成本入账, 如实反映固定资 产、无形资产的原始价值, 根据高等学校的实际, 将计提的折旧费、摊销等按照 现行的高等学校会计制度的核算方法, 用非流动资产基金固定资产、 无形 资产这一净资产科目来反映, 避免了支出、费用的重复与虚列。计提的折旧、摊 销等不计入核算成本。这种处理方法相比于旧的高等学校会计制度, 即将折旧、 摊销等分期计入费用的方法, 其更适合高等学校的实际,

16、 如高等学校的科研专 利、教学软件等都计入固定资产。新的高等学校会计制度引入“无形资产”的概 念正好符合高校的实际, 更加准确、真实、完整、有效地反映高校会计信息。 2.3 高等学校新旧会计制度的衔接 新的高等学校会计制度在 1998年颁布的高等学校会计制度的基础上进 行了修订, 它保留了 98版高校会计制度的大部分会计处理方法。 (1) 新会计制 度会计科目设置:高等学校新的会计制度设置会计科目更有逻辑性和合理性。它 考虑到高校的实际, 以企业会计制度为依据, 科目排列有序, 按时间的长短对 资产负债类进行有序排列。 会计科目增加了“非流动资产基金、 存货、 无形资产、 长期借款、短期借款、

17、折旧、待处理资产损溢”等会计科目, 并对净资产科目进 行细化, 取消了固定基金这一持续多年的会计科目。 并根据高等学校实际需求增 设了在建工程、无形资产、长期投资等科目。 (2) 核算方面的不同:新会计制度 与98版的会计制度的大部分内容相一致, 收入科目类未发生变化。按照高等学 校新会计制度会计核算应遵循的需求, 新增加了企业会计方面比较相似的部分 会计科目, 但和企业会计科目相比较并不完全相同。 比如固定资产计提折旧, 则 用“事业基金非流动资产基金”这一新增的会计科目作为核算折旧的部分, 并不用原来的固定资产折旧核算所耗费, 也不核算高等学校费用成本。 (3) 承继与衔接:高等学校新的会

18、计制度与 98版的高校会计制度既是高校会计制度设 计理念上的一种承继, 也能有效地保证政策、制度的有效性、连续性, 从而使之 既继承又衔接。 3 高等学校新会计制度的不足 3.1 增加预算核算 预算管理是高校财务管理的重要内容, 它能完整地反映高校的资源分配, 98版 的高等学校会计制度与 2009年、2010的修改稿中对预算核算都做了具体的 说明。新的高等学校会计制度却取消了这方面的内容, 这是新制度内容的一 大缺陷。笔者认为, 这部分是高校会计制度不可缺少的内容, 有必要补充和完 善。 3.2 会计科目支出部分的设置不够科学 按照新的高等学校会计制度的要求, 支出科目分为两大块:即财政补助

19、支出和非 财政补助支出。 虽然这种区分方式有它的优点和合理性, 如政府部门随时可以了 解国家财政资金的实际支出情况, 对管理国家财政资金起到了监督作用。然而, 这种管理方式却与传统的高等学校大收大支的基本理念相违背。 根据新的高等学 校会计制度, 高校的预算经费不仅包括国家财政拨款, 也包括学校自身的各项 收入, 也就是各项收入的综合。 新的高等学校会计制度不仅要求人为划分财政拨 款部分经费支出的明细, 又要划分自收自筹所安排的经费发生支出的明细。 这给 高等学校的财务预算编制增加太多的麻烦和难度, 加之由财务会计人员的主观 判断会计支出是属于财政支出部分, 还是自有资金的支出部分, 数额很难

20、做到 与实际发生数相一致, 从而造成财务信息的不真实、不完整。因此, 我们建议高 等学校不管在财务预算方面还是在会计核算方面都要结合学校自身实际情况, 继续使用“大收大支”的预算、 收支方法进行会计核算, 无需由会计人员自己判 断资金支出的属性。为了达到核算明细的目的, 我们可以对财政资金、其他项目 支出等单独核算, 以达到各项资金支出明细的目的需求。 3.3“非财政补助结转”所涵盖的内容 高等学校新会计制度中设置的“非财政补助结转”科目用来核算高等学校财政 补助以外的收支, 包括专项资金收支、事业收支、科研收支、其他收支等等收支 相抵后滚存结余。 它必须按高等学校新会计制度所规定的用途使用,

21、 因此科目年 终结转资金。会计分录如下: 这里的弊端是高校目前的专项资金收入不包含教育事业收入、其他收入、附属单 位缴款收入等。同时教育事业收入、其他收入、附属单位缴款等收入已经是高等 学校用于支配的经费, 用于学校各项事业发展的经费。 在年初预算时就分配到学校各个部门的项目所需中去, 它的收支结转直接进入了结余, 最后到事业基金。 因为它不属于专项资金的范畴, 所以也无需列入非财政补助结转科目, 从而是 高校实际核算与新制度形成了偏差。 3.4 会计科目“事业基金”的弊端 高等学校新的会计制度规定, 科研经费所提取的管理费、以前年度支出的回收 费、还有些间接费等均由事业基金科目来进行核算。事

22、业基金科目的余额是核算 高等学校非专项资金收支结余的专用科目, 也是核算学校专项资金外的净资产 科目。我们日常所发生的业务, 不进行收支核算, 只在年终结转时使用。按照高 等学校新的会计制度的核算内容, 它所反映出的净资产数与学校的实际情况存 在一定的出入, 不能真实地披露学校实际财务状况。 4 完善高等学校新会计制度的建议 4.1 加强高校财务的预算管理, 增设相关的会计科目 预算管理是高校财务管理的重要内容, 它包括高校财务预算的制定是否完善、 执 行是否到位、控制是否有效最后到评估结果等等。新的高等学校会计制度缺少预 算管理, 解决的办法就是增设相关的会计科目, 它包括“预算收入”“预算

23、支 出”“预算分配”“预算结余”3等。98版的高等学校会计制度虽然没有 对预算收支进行核算, 但它以辅助账的形式按部门、单位、项目等来进行预算控 制。 新会计制度下为了能够真实有效地反映高等学校的预算安排, 则应设置完整 的预算科目, 用于核算预算管理的具体内容, 使得通过预算指标的执行情况, 以调整会计实务中的不足。 因此, 增设相关的预算管理会计科目是完善新会计制 度的重要内容。 4.2 净资产会计科目“事业基金”和“专用基金”根据实际灵活运用 由于“事业基金”这一净资产科目不利于核算高等学校计提的科研管理费用、 间 接费等问题, 建议在“专用基金”3这一净资产科目下设置若干明细科目。 如

24、: 专用基金、科研管理基金、XX项目等明细科目。 4.3“大收大支”是98版高等学校会计制度的核心内容, 因符合高校实际, 可继续沿用 98版的高等学校会计制度核算是以“大收大支”思想进行会计核算的。该 核算体制适合高等学校的实际情况以及办学规律, 它不仅可以准确地反映高校 的收入、支出情况, 还可以有效地安排实有的预算资金。新的高等学校会计制 度则对收入部分的结转、支出部分的会计核算等方面不再遵循“大收大支”理 念, 过度追求会计科目的明细化, 导致实际工作中难以操作。 建议高等学校新会 计制度仍沿用“大收大支”的核算理念, 不再一味强调收入、支出的绝对配比。 同时, 高等学校对收入、支出的

25、确认、对结转等核算也应遵循 98版高等学校 会计制度的做法, 宏观则可, 过分细化太麻烦、作用不是很大。 4.4 不断提高高等学校会计核算人员业务水平, 建立健全监督体系 为了保障高等学校财务会计工作有效的运行, 会计核算人员的素质是做好会计 工作的前提条件之一。素质高的会计工作人员不仅要有扎实的会计知识基本功, 还要具备崇高的职业道德素质。职业道德包括 8个方面: (1) 爱岗敬业。爱岗与 敬业、相互支持、相辅相成, 爱岗是敬业的基石。 (2) 诚实守信。人无信不立、 国无信不强。 做老实人, 办老实事, 说老实话, 执业谨慎, 信誉至上, 不为利益 所诱惑。 (3) 廉洁自律, 树立正确的

26、人生观不为利益所诱惑。 (4) 客观公正。 客观是公正的基础, 依法办事, 实事求是保持独立性。 (5) 坚持准则。在熟悉 准则的基础上遵循准则。 (6) 提高技能。会计人员应有不断提高会计专业知识 的意识和愿望, 及时接纳和更新财务知识。 (7) 参与管理。会计人员应为管理 者当好参谋, 使管理者更具有针对性和有效性。 (8) 强化服务。会计人员要有 强烈的服务意识, 摆正自己的工作位置, 提高服务质量。 随着计算机技术的不断 发展, 能够熟练操作计算机信息技术是会计人员的必要条件, 除此对新制度的 掌握程度、良好的沟通能力、应变能力及会计核算基础知识也是考核会计核算人 员的重要内容。4因此

27、, 高等学校应引进和培养高素质的会计核算人员。首先, 解决高等学校会计核算工作人员的人才流失。 (1) 建立健全有效的财务管理激 励机制。对于业务技术熟练、工作认真负责、热爱财务工作并具有崇高的职业道 德的财务会计人员, 在晋升、转岗、待遇等方面可优先考虑。依据高校的人事代 理制度引进的会计人员, 大多是本科以上的专业会计人员, 不排除他们中有一 部分业务能力强、 素质高的专业人才, 这些代理人员希望学校也能像正式人员一 样, 给他们评定职称的机会, 提高他们的待遇, 使他们能够安心为学校服务。 (2) 建立健全高校财务人员的竞争机制。首先, 公平、合理的考核制度的建立能 增强财务会计人员的竞

28、争意识, 高校需要进行全面考核, 定期公布个人考核情 况, 对那些工作成绩突出的优秀财会人员进行奖励, 大胆提拔有能力的财会人 员进入管理岗位。利用物质奖励、精神鼓励等方法来激发财会人员的积极性和创 造性, 从而达到提高财会人员素质的目的。其次, 提高会计核算效率。新的高等 学校会计制度的实施, 要求会计人员必须提高会计核算效率, 加强业务素质。 会 计人员是否对新制度了解、熟悉, 哪些地方与 98版相同可沿用, 哪些方面有所 变更, 具体核算时如何操作, 通过专家讲座、 定期培训等方式, 保证会计核算人 员熟练操作新会计制度下的会计核算。 同时, 按照新的会计准则, 高等学校必须 建立相应的

29、监督机制, 提高会计核算人员的风险意识。要让会计核算人员知道, 错误的会计核算方法会给学校带来财务风险。 因此, 会计核算人员必须要认真钻 研财会业务, 提高个人综合素质。 4.5 高等学校财务管理工作的其他方面 高等学校新的会计制度下要求高校不仅要提高财务管理的工作效率, 又要降低 高校的教育成本, 为了能够保障高校业务的正常运行与持续发展, 就必须对高 校的财务管理工作进行改革并创新, 通过改革创新, 使高校财务管理工作适应 新的高校会计制度。首先, 树立筹资观念。现阶段, 高校的资金来源已不是单一 的财政拨款, 多元化的筹资渠道是高校持续发展的必然。多元化筹资包括:争取 国家财政支持,

30、按时足额收缴学费, 加强高校的产业收入, 争取社会资金、 科研 基金、教育基金、合作收入等, 树立多渠道、多元化、多形式的创新财务管理理 念。5解决高校经费供需矛盾, 利用人才优势、技术优势、设施设备优势等开展校银合作、校厂合作以及捐赠、校友会、设立名人基金会等。同时, 高校财务 管理要做到不仅管财也会理财, 不仅要社会效益也要经济效益, 生财有道、 理财 有方, 善于计算教育投资成本, 制定有效的制度措施, 使高校财务管理上台阶。 其次, 树立风险意识。财务控制和财务监督是控制财务风险的重要内容。因此, 新会计制度下要制定出一套完善的财务监督机制, 它包括:各项收入监督机制、 各项经费支出监督机制、 会计监督机制、 财务内部监督机制、 内部管理审计等, 使 得高校的有限资金发挥出最大的社会效益和经济效益。 参考文献 1李华丽.对高等学校会计制度的思考和建议J.会计之友, 2013, (9) :69-71. 2陈胜全.试论高等学校新旧会计制度比较J.会计之友, 2010, (10) :56-57. 3何小红.高校新会计制度的辨析及建议J.教育财会研究, 2014, (10) :62-64. 4高级会计实务编写组.高级会计实务M.北京:现代出版社, 2010:234-245. 5谢爱香.高等学校会计制度 (征求意见稿) 探析及建议J.会计之友, 2010, (6) :32-33.

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