1、3变动成本与完全成本,一、定义,完全成本法,是指在产品成本的计算中,不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工,还包括了全部的制造费用。变动成本法,是指在产品成本的计算中,只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和制造费用中的变动性部分,而步包括制造费用中的固定性部分。变动成本法能够为预测、决策、控制提供更为有用的信息,被广泛应用于企业的内部管理。,二、特点,1.完全成本法的特点:(1)符合公认会计准则的要求。(2)强调固定制造费用和变动制造费用在成本补偿方式上的一致性。(3)强调生产环节对企业利润的贡献,2.变动成本法的特点(1)以成本性态分析为基础计算产品成本(2)强调不同的制
2、造成本在补偿方式上存在差异性(3)强调销售环节对企业利润的贡献,三、变动成本与完全成本法的比较,1.产品成本的构成内容不同完全成本法:制造成本 直接材料 直接人工 产品成本 制造费用非制造成本 管理费用 销售费用 期间成本 财务费用,变动成本法:制造成本 直接材料 直接人工 产品成本 变动性制造费用 固定性制造费用非制造成本 管理费用 销售费用 期间成本 财务费用,某企业月初没有在产品和产成品存货。当月某种产品共生产50件,销售40件,月末结存10件。该种产品的制造成本资料和企业的非制造成本资料如右:,若采用变动成本法,单位产品成本为280元(200+60+20);若采用完全成本法,则单位成本
3、为320元( 200+60+20 +2000/50)由于变动成本法将固定制造费用处理为期间成本,所以单位产品成本较之完全成本法下要低。当然,期间成本较之完全成本法下就高了。变动成本法下的期间成本为9000元,完全成本法下的期间成本7000元。产品成本构成内容上的区别,是变动成本与完全成本法的主要区别,两种方法其他方面的区别均由此而生。,2.存货成本的构成内容不同变动成本法下期末存货成本2800元(28010)完全成本法下,期末存货成本3200元(32010)。3.各期损益不同变动成本法下,固定成本的补偿由当期销售的产品承担。完全成本法下,对固定成本的补偿是由当期生产的产品承担,即当期已销售的和
4、期末未销售的存货共同承担。当产销绝对均衡时,损益计算上的差异才会销售。,仍以上题为例,再假设每件产品售价为500元;销售费用中有变动性费用,为每销售一件20元。当分别采用变动成本法和完全成本法时,所计算出的当期税前利润如下表所示:,连续各期产量相同而销量不同:假设某企业从事单一产品生产,连续3年的产量均为600件,3年的销售量分别为600件、500件和700件。单位产品售价为150元。管理费用与销售费用年度总额为20000元,且全部为固定成本。与产品成本计算有关的数据:单位变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)为80元;固定性制造费用为12000元(完全成本法下每件产品分摊20元,
5、即12000/600)。,第一年:产量600件,销量600件,第二年:产量600件,销量500件,第三年:产量600件,销量700件,三年合计数,1.由于各年销量相同,所以按变动成本法所计算的各年的税前利润相等,均为10000元。2.由于各年的产量发生了变化,所以按完全成本法所计算的各年的税前利润完全不同。变动成本法与完全成本法对各期损益计算的影响,依照产量与销量之间的相互关系,可以归纳为以下三种情况:,1.当产量等于销量时,两种成本法下计算的损益完全相同2.当产量大于销量时,按变动成本法计算的损益小于按完全成本法所计算的损益。3.当产量小于销量时,按变动成本法计算的损益大于按安全成本法所计算
6、的损益,变动成本法的优点:1. 从理论上说,变动成本法最符合“费用与收益相配合”这一公认会计原则的要求。2.能提供有用的管理信息,为预测前景、参与决策和规划未来服务。3.便于分清各部门的经管责任,有利于进行成本控制和业绩评价4.促使企业管理当局重视销售环节,防止盲目生产。5.简化成本计算,便于加强日常管理。,变动成本法的局限性:1.不符合传统的成本概念的要求。2.不能满足长期经济决策和订价决策的需要3.从传统的完全成本法过渡到变动成本法时,会影响有关方面的利益。,完全成本法优点:能刺激企业提高产品生产的积极性。假定凌云公司本年度生产甲产品的有关成本数据:单位变动生产成本 16元固定生产成本总额
7、 45000元如果今年该公司甲产品的产量分别为5000件、10000件和20000件,他们的单位产品成本就会发生差别:,完全成本法的缺点:1.采用完全成本法计算出来的单位产品成本不仅不能反映生产部门的真实业绩,却反而掩盖或夸大了他们的生产实绩。2.按照经济学原理,商品只有销售出去,其价值才算得到社会的承认,企业才能获得收入和利润。在售价、单位变动成本和固定成本总额水平不变的情况下,多销售产品就应该多获得利润,但按照完全成本法所确定的税前利润,往往会使管理人员迷惑不解,甚至会促使企业片面追求高产量、高产值,盲目生产社会不需要的产品。,(1)有时尽管企业的某产品每年的销售量相同,销售单价和成本水平
8、(包括单位变动成本和固定成本总额)均无变动,但只要产量不同,各年的单位产品成本和税前净利就有很大差别这令人费解。,假定四通公司最近三年只产销乙产品,其有关资料如下表所示:,(2)有时尽管企业的某产品今年的销售量超过去年,而销售单价和成本水平都无变动;但只要今年的期末存货比去年显著减少,就会出现今年的税前净利反而比去年减少的情况。,通济公司最近两年生产甲产品的销售单价均为30元,单位变动生产成本均为12元,固定生产成本总额均为160000元(若该企业无推销及管理费用),两年的产销量及存货量的情况如下:,(3)有时甚至在销售量下降的情况下,并假定销售单价、单位变动成本、固定成本总额均无变动;但由于
9、产量的大幅度增长,反而会造成税前净利增加的奇怪现象。这样,不但使人费解,而且会促使企业盲目生产市场不需要的产品,造成人力、物力和财力资源的极大浪费。,沪江公司最近两年生产乙产品的销售单价均为8元,单位变动生产成本均为2元,固定生产成本总额均为24000元(若该公司无推销及管理费用),两年的产销量及存货量的情况如下:,3.采用完全成本法,由于其销售成本未按成本习性把变动成本与固定成本分开,无法计算贡献毛益,如果进行预测分析、参与决策、编制弹性预算,就很不方便。4.采用完全成本法,对于固定制造费用往往需要经过很繁重的分配手续摊入产品成本,这种分摊难免受到会计人员的主观判断的影响,带有较大的主管随意
10、性。,作业,已知A企业从事单一产品的生产,连续三年销量均为1000件,而这三年的产量分别为1000件、1200件和800件。单位产品售价为200元;管理费用与销售费用均为固定费用,这两项费用各年总额均为50000元,单位产品变动成本(包括直接材料、直接人工、变动制造费用)为90元,固定制造费用为20000元。要求:根据上述资料,不考虑销售税金,分别采用变动成本法和完全成本法计算各年税前利润。,作业,A是只生产一种产品的企业,第13年每年的生产量(基于正常生产能力)都是8000件,而销售量分别为8000件、7000件和9000件。单位产品的售价为12元生产成本中,单位变动成本5元(包括直接材料、直接人工和变动制造费用)。固定制造费用基于正常生产能力8000件,共计24000元,每件产品分摊3元。销售和行政管理费用假定全部都是固定成本,每年发生额均为25000元。要求:根据资料,不考虑销售税金,分别采用变动成本法和完全成本法,计算各年税前利润。,