1、基础会计,JI CHU KUAI JI,第一章 会计概述,教学目的要求：从理论上概括掌握会计的基本概念,会计对象,会计职能，会计的特点，会计机构及人员和会计法律规范体系本章重点： 会计概念、会计对象、会计职能难点提示：会计概念及其职能，会计对象内容课时分配：6学时,基础会计,第一章 会计概述,第一节 会计的概述,第二节 我国会计工作的管理体制,第三节企业经济活动与经济业务,第四节会计机构与会计人员,基础会计,第五节会计法律规范体系,第一节 会计的概述,基础会计,一、会计的产生与发展,新。,一）古代会计 1、原始社会：早在原始社会，随着先人们猎取食物的技术不断提高，当食物有了剩余时，“刻石记事”
2、“结绳记事”便应运而生，而这便是会计的萌芽。,2、西周时期：随着生产力的发展，生产规模的的不断扩大和生产社会化，特别是私有制的出现，促进了原始计量和记录方法的巨大变革，出现“司会”专管朝廷财务和税赋，对财务的收支进行“月计岁会”会：总和计算，计：零星计算 3、西汉时期：出现了记录会计业务的“簿书”（或计簙）和记录统计业务的“籍书”。以“入”和“出”为记账符号的“簿书”就是中式账薄的雏形。 4、唐宋时期：“四柱清册”的出现 四柱：旧管+新收=开除实在,期初结存 本期收入 本期支出 本期结存,5、明清时期：明末清初，我国商业和手工业有了较大规模的发展，为适应计算盈亏的需要出现了“龙门账”。清代产生
3、了资本主义萌芽。一些工商行号在会计核算方法上又进行了改革。从国外引进了借贷记账法，又产生了四角账“四脚账”。,龙门帐,二)近代会计：1494年，卢卡巴其阿勒出版算数、几何、比及比例概要，对意大利威尼斯薄记和复式记账法作了理论描述和总结。复式记账原理的出现是近代会计形成的标志。,随着商品经济和货币关系的进一步发展和股份公司的出现，人们日益重视对经济活动的记录和计算，而且日益重视对财务会计报告的审查；会计内容及范围发生了较大的变化即会计的内容 也从记账、算账发展到编制系统的财务报告。 1853年当时世界工业中心英国的苏格兰成立了第一个会计师协会-爱丁堡会计师协会。会计开始成为一种社会性专门职业和通
4、用的商业语言。,未来会计的发展： 21世纪是发展知识经济的时代，是高科技大发展和经济管理水平大幅提高的新时代。这种经济环境势必推动会计发生相应的重大发展，会计科学也将呈现一些新的发展趋势：会计的国际化、网络化将成为一种必然。会计学科将向综合化、细分化、边缘化方向发展已经成为不可逆转的趋势 。,三）现代会计：1952年，世界会计学年会正式通过了“管理会计”这一名词。传统会计分化为财务会计和管理会计两个分支，这标志着现代会计的开端20世纪五十年代以后:信息论、控制论、现代数学、行为科学引入会计,丰富了会计的内容。 跨国公司的兴起引起国际会计的产生和发展。电子计算技术引进会计领域，形成了会计电算化,
5、任何社会的经济管理活动，都离不开会计，经济越发展，管理越要加强，会计就越重要。 会计是一门经济管理科学，它的理论与方法体系随着社会政治、经济和科学技术的发展以及经济管理的需要而不断发展和创新。,结论,二、会计的概念,基础会计,第一节 会计的概述,会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为基本形式，运用专门的方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。,会计的基本职能,会计的本质,会计的主要特点,会计的特点,第一节 会计的概述,三、会计的分类,一）、会计职能定义,基础会计,会计管理是通过会计的职能来实现的。会计的职能就是会计在经济管理中固有的、内在的客观功能。,第一节 会计的概述,四、会计
6、的职能,现阶段关于会计职能的观点是多样的，如预测、决策、计划、核算、控制、分析、考核等，但可以认为这些职能都是从会计的基本职能（核算和监督）中派生出来的。综合会计的基本职能和派生职能，可以将现代会计的职能概括为：反映（核算）经济活动，评价（分析、考核）经营业绩、控制经济过程、监督经济业务、预测经济前景、参入经营决策,基础会计,会计监督就是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督。监督的核心就是要干预经济活动，使之遵守国家法令、法规，保证财经制度的贯彻执行，同时还要从本单位的经济效益出发，对每项经济活动的合理性、有效性进行事前、事中监督、事后监督，以防止损失浪费。,二）、会计职能划分,（一）会计核
7、算职能（基本职能）,会计的核算职能亦称会计的反映职能。主要是指从数量方面连续、系统、综合、全面地反映企业单位已发生或已完成的各项经济活动。会计核算贯穿于经济活动的全过程。从核算的时间看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；从核算的内容看，它既包括记账、算账、报账，又包括派生出的预测、分析和考核。,（二）会计监督职能 （基本职能）,第一节 会计的概述,四、会计的职能,会计监督的内容(P5页),第一节 会计的概述,三）、会计核算和会计监督两项职能关系,会计核算和会计监督两项职能关系十分密切，两者是相辅相成的。核算是监督的基础，没有核算就无法进行监督，只有正确地核算，监督才有真实可靠的依据。
8、而监督则是核算的继续，如果只有核算而不进行监督，就不能发挥会计应有的作用，只有严格地进行监督，核算所提供的数据资料，才能在经济管理中发挥更大的作用。,(一)会计以货币作为主要计量单位,基础会计,五、会计的特点,第一节 会计的概述,(二)会计核算具有连续性.系统性.综合性、全面性,第一节 会计的概述,五、会计的特点,为了正确地反映企业经济活动，会计在长期发展过程中，形成了一系列科学实用的专门核算方法，按照经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面地记录和计算，为企业经营管理提供必要的经济信息。这些专门核算方法相互联系，相互配合，构成一个完整的核算和监督经济活动过程及其结果的方法体系，是会计管理区别于
9、其他经济管理的重要特征之一。,(三) 会计具有一整套比较科学.完整的方法体系,根据会计产生的原因和会计的特点归纳出会计的定义. 然后与教材中给的会计定义进行比较,看哪个最确切?,第二节 我国会计工作的管理体制,国务院财政部门主管全国的会计工作。,一、我国会计管理体制结构,第二节 我国会计工作的管理体制,二、财政部的管理职责,1.主要任务 在我国，由财政部的会计事务管理司管理全国的会计工作。财政部会计事务管理司的主要任务是在财政部领导下管理全国会计工作，制定全国性的会计法令、制度、规划和组织会计人员的业务培训。,2.具体职责 （1）制定全国的会计法令、规章、制度，组织贯彻实施国家的有关会计法令、
10、法规，审查各地区、各部门制定的会计制度、办法。 （2）了解、检查全国的会计工作情况，总结、交流会计工作经验，研究、制定改进会计工作的措施。 （3）制定全国会计干部培训规划，推动和协助各地区、各部门做好会计干部的业务培训工作。 （4）管理、监督注册会计事务所的业务工作，组织注册会计师资格的考试，批准注册会计师，颁发注册会计师证书。 （5）同有关部门一起制定有关会计干部专业技术职务制度的办法，并贯彻实施。 （6）管理报批外国会计公司在我国设立常驻代表机构，并依法对其业务进行管理、监督。按国家有关规定，各省、自治区、直辖市的财政厅、局也设置会计事务管理处，作为管理省、市、自治区会计工作的办事机构。,
11、第二节 我国会计工作的管理体制,三、会计管理体制原则,第三节 企业经济活动及经济业务,一、企业的经济活动,企业是按照市场需求自主组织生产经营，以提高经济效益、劳动生产率和实现资产保值增值为目的的社会经济组织，如可口可乐公司、联想集团、首都钢铁公司等。其根本性质是具有独立的法人资格。,一）筹划设立企业,第三节 企业经济活动及经济业务,一、企业的经济活动,在日常经营中，企业沿着供应、生产、销售三个经营过程，会发生一系列与现金、银行存款有关的经济活动。其中，现金或银行存款都是货币资金，从货币资金开始，又回到货币资金，这是一个资金循环过程。,二）成立过程,二）开始营业,营业准备工作： 1、租或购地皮，
12、建办公楼，车间和仓库；2、购机器设备，货运汽车及办公用品；3、采购各种原材料；4、招聘人员,1、到工商局办理注册登记及领取营业执照。2、到公安局申请刻制公章。3、到税务局办理税务登记和购买发票。4、到银行开户及购买支票。5、特殊行业还需到政府管理部门办理行业许可证。6、到会计师事务所办理验资手续。7、到质量技术监督局办理组织机构代码。,1、支付工资和其他费用 2、购建固定资产 价值损耗,货币资金,投入资金,储备资金,成品资金,货币资金,供应过程,生产过程,销售过程,资金退出,工业企业资金周转示意图,生产资金,补偿生产耗费（资金周转）,第三节 企业经济活动及经济业务,一、企业的经济活动,二）开始
13、营业,第三节 企业经济活动及经济业务,二、企业的经济业务,经济业务是指通过会计来核算和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。,基础会计,第三节 企业经济活动及经济业务,三、会计对象定义,会计核算和监督 的内容,会计对象,指的是,具体是指,具 体 表 现 为,指的是,发生在各单位之间的价值转移 或单位内部各部门之间的资源转移， 统称为“交易或事项”。,核算 监督 的 内容,特定对象中能够以货币表现的经济活动，也称资金运动或价值运动,交易或事项，也称会计事项、经济业务,基础会计,1、支付工资和其他费用 2、购建固定资产 价值损耗,货币资金,投入资金,储备资金,成品资金,货币资金,供应过
14、程,生产过程,销售过程,资金退出,工业企业资金周转示意图,企业单位会计对象,第三节 企业经济活动及经济业务,工业企业的资金运动,生产资金,补偿生产耗费（资金周转）,基础会计,一、会计机构,第四节 会计机构和会计人员,会计机构设置要求 会计机构是企业、行政事业单位组织处理会计工作的职能部门。各企业、行政事业单位都应按中华人民共和国会计法的规定设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。,会计机构设置原则 1.根据企业单位的规模大小、会计工作的繁简来确定会计机构的设置形式。 2.会计机构的设置应建立在科学组织、合理分工的基础上。 3.应按“内部牵制”的原则做好会计机构的内部分工。
15、,提示：采用集中核算，还是非集中核算取决于企业、单位的特点及经济管理要求。在实际工作中两种核算形式并不是截然分开的，但不论采用哪一种组织形式，各单位对外的货币资金的收、付和债权、债务结算工作都应由单位的一级会计部门集中核算。,第四节 会计机构和会计人员,企业会计工作的组织形式,二、会计人员,会计从业资格 在我国，各单位都必须根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。同时，凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。这是从事会计职业的“准入证”。,案例1： 海天公司最近进行了一次重大的人事制度改革。董事长任命了一个刚刚留美归来的硕士生
16、小张担任公司的财务科长。小张在会计界发表了数篇颇具影响的会计理论研究论文，硕士毕业后未到得会计证，也未从事过会计工作。 思考：该公司的做法合适吗？为什么？,分析：担任会计机构负责人的，除取得会计证外，还必须具备会计师以上专业技术职务资格，或从事会计工作三年以上。小张不具备上述条件，因此，不能被任命为财务科长。,第四节 会计机构和会计人员,会计人员职责 中华人民共和国会计法将会计的主要职责规定为进行会计核算和实行会计监督两个重要方面。会计人员职权条例中明确了会计人员的具体职责： (1)会计人员应按照国家财务制度规定，认真编制并严格执行财务计划、预算，遵守各项收支制度、费用开支范围和开支标准，合理
17、使用资金，正确计算各项税金并保证及时入库。(2)按企业财务通则、企业会计准则的规定，认真进行会计核算，即记账、算账、报账，做到手续完备，内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按期报账。,第四节 会计机构和会计人员,(3)按照银行结算制度的规定，合理使用贷款，加强现金管理，做好货款的结算工作。 (4)按照经济管理的要求，定期检查、分析财务计划、各项预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核企业资金的使用效果，及时发现经营管理中存在的问题，并向单位领导提出建议。 (5)按照中华人民共和国会计法中的要求，妥善保管会计凭证、账簿及会计报表等档案资料。 (6)遵守、维护国家财经制度及财经纪律，同一切违法
18、乱纪行为作斗争。,会计人员的工作权限 会计人员职权条例中明确规定了会计人员具有下列工作权限： (1)有权参与本单位编制计划，制定定额，签订经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。 (2)有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和各项财务会计制度。 (3)有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。,会计人员的职业道德,第四节 会计机构和会计人员,案例2：原野公司由于经营管理不善，2005年发生了亏损30万元。公司董事长刘某对财务科长安楠指示说：“要把今年的报表做得漂亮些。我公司与A公司刚刚签订了一项合同，已经预收了70万
19、元的货款，尽管我们的产品还没生产完成，到明年生产完工了就可以发货了。我们先把这70万元的预收款按收入处理，这样我们的报表上就不会反映出亏损了。”安楠想了想，反正公司的会计工作是由董事长负责的，他说怎么办就怎么办吧。 思考：财务科长安楠的行为违背了会计人员职业道德中的哪些方面？,分析：安楠的行为违反了诚实守信、客观公正、坚持准则的会计职业道德要求。,第四节 会计机构和会计人员,案例3：宇达公司的出纳员王林自从事会计工作以来，一直觉得这项工作太琐碎，没什么大出息，挣不到大钱。对工作总是敷衍、应付。一次偶然的机会，王林接触到本公司新产品开发计划资料，便把这份材料复印后提供给一个民营企业。王林的丈夫任
20、这个民营企业的总经理。致使该民营企业获利，给宇达公司造成了一定的经济损失。 思考：出纳员王林的行为违背了会计人员职业道德中的哪些方面？,讨论专区：会计人员应如何遵守职业道德？,分析：王林的行为违反了爱岗敬业、诚实守信、保守秘密的会计职业道德要求。,第四节 会计机构和会计人员,提示：会计工作岗位的设置是各单位根据会计管理工作需要设置的。为了加强对会计工作的管理，完善单位内部控制制度，防范违法违纪行为，保证财产物资安全完整，各单位要定期进行岗位轮换。,可供选择的会计工作岗位 根据会计基础工作规范规定，各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。,第四节 会计机构和会计人员,第五节 会计法律规范体系
21、,我国现行的会计法规体系,根据我国法律规范的构成和层次，现阶段我国会计法律规范体系的构成和层次如下图所示。,会计法律 会计法律，即会计法，是指调整社会经济生活关系中会计关系的法律总规范。会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是我国会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法律的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。,会计法规 会计法规是指调整社会经济生活关系中某些方面会计关系的法律规范。根据我国法规体系的构成,按照制定或批准的机关不同，会计法规也可分为会计行政法规、地方性会计法规和自治会计法规。其中，会计行政法规由
22、国务院制定发布或者由国务院有关部门拟定经国务院批准发布，是会计法律的补充和具体化，法律效力上仅次于会计法，如企业财务会计报告条例、总会计师条例、会计职称条例等。地方性会计法规由省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定发布，制定的依据是会计法，并要与会计行政法规不相抵触。,第五节 会计法律规范体系,会计规章 1.会计规章的概念 会计规章主要是指由主管全国会计工作的行政机关财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文件。国务院其他各部门依据其职责制定的有关会计工作的规范性文件也属于会计规章，但必须报财政部审核或者备案。会计规章的制定依据是会计法律和会计行政法规。 2.会计规章的分类,第五节
23、 会计法律规范体系,基础会计,第六节 会计核算的前提、基础和质量要求,一、会计核算的前提,案例1： A企业向B商店销售一批甲商品，商品已发出，货款已结算。分析：这样一笔简单的交易，也必须以会计主体这一假设为前提才能进行核算。 A企业的会计人员应站在本企业的立场上，确认此笔交易为销售商品实现收入、收到货款的账务处理， B商店的会计人员应站在本商店的立场上，确认此笔交易为购进商品、支付货款的账务处理。,（一）会计主体前提：企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,基础会计,第六节 会计核算的前提、基础和质量要求,一、会计核算的前提,（二）持续经营前提：企业确认、计量和报告应当以持
24、续经营为前提 （三）会计分期前提：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报告 （四）货币计量前提：企业会计应当以货币计量 提示：会计核算前提之间存在着相互关联，相辅相成的关系。只有明确会计主体，才能确定会计核算的空间范围，会计主体的经济活动在时间上体现出持续不断的运动过程，也才有必要进行会计分期，并通过货币计量来反映其价值运动，最终形成会计核算一整套完整的程序和方法体系，且周而复始地不断循环。,基础会计,第六节 会计核算的前提、基础和质量要求,二、会计核算的基础,案例2： A公司201年4月发生如下交易： 本月销售一批甲产品，售价40000元，商品已发出，款项已收到。 本月收到一笔款项6
25、0000元，系本年3月本公司赊销给另一企业的货款。 本月收到一笔款项30000元，系另一企业为购买本公司乙产品预先支付的款项。 乙产品本月尚未发出。 本月销售一批丙产品，价款80000元，商品已发出，但本月未收到款项。 思考：在权责发生制基础下，分析A公司201年4月应确认的收入。 分析：已获取收取款项的权利，应确认为本月收入。 收取款项的权利在3月份，应作为3月份的收入 未获得收取款项的权利，尽管实际收到了30000元，也不能确认为本月的收入。 尽管本月未收到款项，但本月获得了收到款项的权利，应确认为本月收入。 所以，在权责发生制这一核算基础下，A公司4月应确认的收入为120000元（400
26、00+80000）。,（一）会计应当以权责发生制为基础进行确认、计量和报告,基础会计,案例3： A公司201年6月发生如下交易： 本月支付款项3000元，系本月的办公费。 本月支付款项4800元，系本年7-12月的书报费。 本月应负担的财产保险费为400元，该款项已于上年末支付。 思考：在权责发生制基本下，分析A公司201年6月应确认的费用。 分析： 受益期在本月，应确认为本月费用。 尽管款项的支付在本月，但受益期在7-12月，应作为7-12月的费用，不确认为本月的费用。 尽管本月未支付款项，但上年末支付的款项在本月受益，所以应确认为本月的费用。 所以，在权责发生制这一核算基础下，A公司6月应
27、确认的费用为3400元（3000+400）。,（二）对会计要素计量一般应当采取历史成本,第六节 会计核算的前提、基础和质量要求,基础会计,第六节 会计核算的前提、基础和质量要求,三、会计信息的质量要求,（三）明晰性原则 （四）可比性原则,（五）实质重于形式原则 （六）重要性原则 （七）谨慎性原则（八）及时性原则,（一）可靠性原则,要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,（二）相关性原则,相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报
28、告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,第六节 会计核算的前提、基础和质量要求,三、会计信息的质量要求,（四）可比性原则,（三）清晰性原则,清晰性(可理解性)要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。,可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：,(一)同一企业不同时期可比为了便于投资者等财务报告使用者了解企业财务状况、经营成果和现金流量的变化趋势，比较企业在不同时期的财务报告信息，全面、客观地评价过去、预测未来，从而做出决策。会计信息质量的可比性要求同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不
29、得随意变更。,(二)不同企业相同会计期间可比为了便于投资者等财务报告使用者评价不同企业的财务状况、经营成果和现金流量及其变动情况，会计信息质量的可比性要求不同企业同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比，以使不同企业按照一致的确认、计量和报告要求提供有关会计信息。,（八）及时性原则,实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律形式是一致的。但在有些情况下，会出现不一致。例如，以融资租赁方式租入的资产和企业按照销售合同
30、销售商品但又签订了售后回购协议,（五）实质重于形式原则,（六）重要性原则,重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,（七）谨慎性原则,谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。,及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,第六节 会计核算的前提、基础和质量要求,三、会计信息的质量要求,基础会计,第六节 会计核算的前提、基础和质量要求,三、会计信息的质量要求,案例4：企业持有1000股某种股票，取得时每股10元。年度终了时，该种股票的市价为每股13元。 分析：此例中，尽管会计期末企业拥有的该种股票的市价高于成本，但由于企业未将该股票出售，该收益属于不确定的收益，因此按照谨慎性原则，不能确认这部分收益。,案例5：企业持有1000股某种股票，取得时每股10元。年度终了时，该种股票的市价为每股8元。 分析：此例中，会计期末企业拥有的该种股票的市价低于成本，尽管企业未将该股票出售，但该种资产可能会发生损失，因此按照谨慎性原则，应确认这部分损失。,本节 结束,
