1、第三章 变动成本法本章练习题答案习题 1假设某公司只生产一种产品 A，20X1 到 20X3 年三年的销量均为 2 000 件，各年的产量分别为 2 000 件、2 200 件和 1 800 件。A 产品的单位售价为 400 元；管理费用和销售费用均为固定成本，两项费用之和各年均为 80 000 元；产品的单位变动成本（包括直接材料、直接人工和变动制造费用）为 200 元；固定制造费用为 30 000 元。存货的计价采用先进先出法。要求：不考虑销售税金，请根据上述资料，分别采用固定成本法和变动成本法计算各年的税前利润。答案：各年的利润计算如下表所示：20X1 年 20X2 年 20X3 年 合
2、 计完全成本法：1、营业收入2、减：营业成本期初存货成本加：变动生产成本固定制造费用减：期末存货成本营业成本小计3、营业毛利4、减：管理费和销售费用5、税前利润800 0000400 00030 0000430 000370 00080 000290 000800 0000440 00030 00042 727*427 273372 72780 000292 727800 00042 727360 00030 0000432 727367 27380 000287 2732 400 0001 200 00090 0001 290 0001 110 000240 000870 000变动成本法：
3、1、营业收入2、减：变动生产成本期初存货成本加：变动生产成本减：期末存货成本变动生产成本小计3、边际贡献4、减：期间费用固定制造费用管理费和销售费用期间费用小计5、税前利润800 0000400 0000400 000400 00030 00080 000110 000290 000800 0000440 00040 000400 000400 00030 00080 000110 000290 000800 00040 000360 0000400 000400 00030 00080 000110 000290 0002 400 0001 200 0001 200 0001 200 000
4、90 000240 000330 000870 000*（440 00030 000）2 20020042 727习题 2已知：某企业生产一种产品，第一年、第二年的生产量分别为 170 000 件和 140 000 件，销售量分别为 140 000 件和 160 000 件，存货的计价采用先进先出法。每单位产品的售价为5 元，生产成本资料如下：每件变动生产成本为 3 元，其中包括直接材料 1.30 元，直接人工 1.50 元，变动制造费用 0.20 元；固定制造费用每年发生额为 150 000 元。变动销售与管理费用之和为销售收入的 5%，固定销售与管理费用之和为 65 000 元，两年均未发
5、生财务费用。要求：（1）分别按完全成本法和变动成本法计算并确定第一年和第二年的税前利润。（2）具体说明第一年和第二年分别按两种成本计算方法确定的税前利润产生差异的原因。答案：（1）按完全成本法计算的第一年和第二年的税前利润下表：第一年 第二年 1、营业收入2、减：营业成本期初存货成本加：本期生产成本减：期末存货成本营业成本小计3、营业毛利4、减：期间费用5、税前利润700 000（5140 000）0660 000116 471543 529156 471100 000（65 000700 0005%）56 471800 000（5160 000）116 471570 00040 714645
6、 757154 243105 000（65 000800 0005%）49 243注：第一年生产成本（3150 000170 000）170 000660 000（元）第二年生产成本（3150 000140 000）140 000570 000（元）第一年期末存货成本（3150 000170 000）30 000116 471（元）第二年期末存货成本（3150 000140 000）10 00040 714（元）按变动成本法计算的第一年和第二年的税前利润见下表：第一年 第二年1、营业收入2、减：变动成本期初存货成本加：本期生产成本减：期末存货成本变动成本小计3、边际贡献4、减：期间费用固定制造
7、费用管理费和销售费期间费用小计5、税前利润700 000（5140 000 ）0510 000（170 0003 ）90 000（30 0003 ）420 000280 000150 000100 000（65 000700 0005%）250 00030 000800 000（5160 000）90 000420 000（140 0003）30 000（10 0003）480 000320 000150 000105 000（65 000800 0005%）255 00065 000（2）第一年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润增加 26 471元（56 47130 00
8、0） ，是因为在完全成本法下，当年期末存货吸收了 26 471 元（150 000170 00030 000）的固定制造费用并结转到第二年。第二年按完全成本法计算的税前利润比按变动成本法计算的税前利润减少了 15 757 元（49 24365 000） ，是因为在完全成本法下，期末存货吸收了 10 714 元（150 000170 00010 000）固定制造费用，同时期初存货又释放了第一年的 26 471 元（150 000170 00030 000）固定制造费用，两个因素相抵后，使第二年的税前利润减少 15 757 元（10 71426 471） 。习题 3已知：某公司按变动成本法核算的
9、20X1 年 1 月产品成本的资料如下（该公司采用先进先出法计价）：单位产品成本 50 元，本期固定制造费用 30 000 元，期初存货数量 500件，本期完工产品 6 000 件，本期销售产品 5 500 件，销售价格 100 元/ 件，销售与管理费用之和为 45 000 元，已知上期产品单位固定生产成本为 5 元。要求计算下列指标：（1）完全成本法下的期末存货成本。（2）完全成本法下的本期营业利润。答案：（1）完全成本法下单位产品成本5030 0006 00055（元/件）期末存货数量5006 0005 5001 000（件）期末存货成本551 00055 000（元）（2）完全成本法下的
10、营业利润5 500（10055）45 000202 500（元）习题 4以下是一家化工厂大量生产的一种化学物品的基本资料：原材料及其他变动成本 60 元/Kg固定制造费用 900 000 元/月售价 100/Kg20X1 年 5 月报告的销售量比 4 月份多出了 14 000Kg，产品经理据此判断 5 月份的利润将会比 4 月份的多，他估计会增长 560 000 元。但将 4 月份和 5 月份的财务结果相互比较，产品经理发现该产品 5 月份的利润竟然由4 月份的 340 000 元下降了 100 000 元，只有 240 000 元，产品经理对此深感不解。该工厂采用完全成本法核算：把固定制造费
11、用根据生产数量每月按 30 000Kg 来分摊。所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。另外，4 月份的期初存货为 10 000Kg，当月生产 34 000Kg，对外销售 22 000Kg。5 月份期末存货为 12 000Kg。要求：（1）把该产品 4 月份和 5 月份的生产、销售及存货量列示出来，并利用这些数字计算出题中所示的 4 月份和 5 月份的利润。（2）解释 100 000 元的利润减少和经理预期 560 000 元的增加之间这 660 000 元的差别。答案：（1）下表列示了存货量项 目 4 月 5 月期初存货 10 000 22 000本期生产 34 000 26
12、 000可供销售的存货 44 000 48 000本期销售 22 000 36 000期末存货 22 000 12 000注：5 月销售量为22 00014 00036 000（Kg ）5 月可供销售的存货12 00036 00036 000（Kg ）5 月可生产的存货48 00022 00026 000（Kg ）固定制造费用分配率900 00030 00030（元/Kg）单位完全成本603090（元/Kg）下表采用完全成本法计算利润项 目 4 月 5 月1、营业收入 2 200 000（10022 000） 3 600 000（10036 000）2、减：营业成本期初成本成本 900 000
13、（9010 000） 1 980 000（9022 000）加：本期生产成本 3 060 000（9034 000） 2 340 000（9026 000）减：期末存货成本 1 980 000（9022 000） 1 080 000（9012 000）营业成本小计 1 980 000 3 240 0003、调整前利润 220 000 360 0004、调整产量差异 120 000 120 0005、利润 340 000 240 000注：4 月份多分固定制造费用（34 00030 000）30120 000（元）5 月份少分固定制造费用（26 00030 000）30120 000（元）因为该
14、企业把固定制造费用根据生产数量每月按 30 000Kg 来分摊，所有分摊过低或过高的固定制造费用会在当月的利润表上调整。（2）该产品经理在预计 5 月份的销售利润时采用的是变动成本法。这种方法是把固定制造费用作为期间费用，而不包括在存货成本中。以下是变动成本法的利润计算：4 月 5 月1、营业收入 2 200 000（10022 000） 3 600 000（10036 000）2、减：变动成本 1 320 000（9022 000） 2 160 000（9022 000）3、边际贡献 880 000 1 440 0004、减：固定制造费用 900 000 900 0005、利润 -20 00
15、0 540 000以上两种方法计算的利润差异在于完全成本法的存货成本中包含了固定制造费用，而变动成本法的存货成本中不包含固定制造费用。如果期初、期末存货量发生变动，则期初、期末存货中的固定制造费用的变动就导致两种方法的利润差异。利润差异计算如下：4 月份两种方法利润差异22 0003010 00030360 000（元）即 340 000（-20 000）360 000（元）5 月份两种方法利润差异12 0003022 00030-300 000（元）即 240 000540 000-300 000 （元）如果把两个月结合起来看，利润变动共计 660 000 元（360 000300 000）
16、 ，这反映了100 000 元的利润减少和经理预期 560 000 元的增加之间 660 000 元的差别。习题 5假定某公司专门生产 A 产品，原设计生产能力为每年 1000 台，但由于市场竞争激烈，过去两年，每年只能生产和销售 500 台。市场销售价为每台 2 500 元，而该公司的单位产品成本为 2 600 元，其详细资料如下：单位变动生产成本 1 000 元固定制造费用 800 000 元固定销售和管理费用 250 000 元该公司已连续两年亏损，去年亏损 300 000 元；若今年不能扭亏为盈，公司势必要停产，形势严峻。销售部门经理认为，问题的关键在于每台产品的制造成本太高，为 2
17、600 元，但由于竞争的关系，公司不能提高售价，只能以 2 500 元的价格每年销售 500 台。因此公司的出路只能是请生产部门的工程技术人员想方设法，改造工艺，减少消耗，降低制造成本。生产部门经理提出，问题的关键在于设计的生产能力只用了一半，如能充分利用生产能力，就可把单位固定成本降低，单位产品成本自然会下降。对策是要推销人员千方百计地去搞促销活动，如能每年售出 1 000 台，就一定能扭亏为盈。总会计师则认为公司目前编制利润表的方法完全成本法，为公司提供了一条扭亏为盈的“捷径”：即充分利用公司自身的生产能力，一年生产 1 000 台 A 产品。虽然市场上只能销售一半，但公司却可将固定成本的
18、半数转入存货成本；这样即使不增加销售数量，也能使利润表上扭亏为盈。要求：（1）根据上述资料，按变动成本法编制该公司去年的利润表。（2）根据总会计师的建议，按完全成本法计算该公司的税前利润是多少，并对该建议做出评价。（3）生产部门经理和销售部门经理的意见是否正确？请做出评价。答案：（1）按变动成本法编制该公司去年的利润表：项 目 4 月1、营业收入 1 250 000（5002 500）2、减：变动成本 500 000（5001 000）3、边际贡献 750 0004、减：期间费用固定制造费用 800 000固定销售和管理费用 250 000期间费用小计 1 050 0005、利润 -300 0
19、00（2）根据总会计师的建议：一年生产 1 000 台，销售 500 台，在这样情况下，按完全成本法编制该公司的利润表：项 目 第二年1、营业收入2、减：营业成本期初存货成本加：本期生产成本减：期末存货成本营业成本小计3、营业毛利4、减：期间费用5、税前利润1 250 000（5002 500）01 800 000（1 0001 800）900 000（5001 800）900 000350 000250 000100 000按完全成本法计算，每台 A 产品的单位成本为：1 000（800 0001 000）1 800 元/件根据总会计师的建议，从按完全成本法编制的利润表上来看，公司似乎是实现盈利了，但实际上这只是一个假象。因为这个盈利是以期末积压 500 台存货为代价换来的。而市场上的购买能力只有 500 台，今后卖不掉，只能做削价处理，这会给公司带来更大的损失。这个建议不可取。（3）销售部门经理建议生产技术人员革新工艺、提高质量、减少消耗，不断降低产品成本，这的确是扭亏为盈的根本途径；另外，生产部门建议销售人员应尽量多做促销活动，这也是一种方法，但缺点是短期内不易见效。
