1、2013 年度考试录用中国证监会参照公务员法管理事业单位工作人员专业科目考试大纲（会计类）（一）会计准则及其实务运用1、财务会计基本概念（1）会计基本假设与会计信息质量要求会计的基本假设：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量；会计信息质量要求：可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性；（2）会计要素及其确认与计量原则会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润；会计要素计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值2、金融资产（1）金融资产的分类及初始、后续计量金融资产的分类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产； 持有至到期投资； 贷款和
2、应收款项； 可供出售金融资产。金融资产的初始、后续计量类别 初始计量 持有期间 后续计量1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（“投资收益”科目） 。不包括应收项目。被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，计入投资收益。 资产负债表日，公允价值变动计入“公允价值变动损益”科目。2.持有至到期投资在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。3.贷款和应收款项在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入
3、按照摊余成本。4.可供出售金融资产 应当按取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。不包括应收项目。 被投资单位宣告发放的现金股利计入投资收益 。在资产负债表日应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入计入投资收益。资产负债表日，公允价值变动计入资本公积（其他资本公积） 。（2）金融资产转移金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方） 。金融资产转移的确认和计量 （一）金融资产整体转移和部分转移的区分 企业应当将金融资产转移区分为金融资产整体转移和部分转移，并分别按照会计准则有关规定处理。（二）符合终止确认条件的情形 符合终止确认条件的
4、判断 企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方： 企业以不附追索权方式出售金融资产；附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值；附重大价外看跌期权（或重大价外看涨期权）的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌（或看涨）期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。 符合终止确认条件时的计量 金融资产整体
5、转移的损益=因转移收到的对价+ 原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（如为累计损失，应为减项）-所转移金融资产的账面价值 金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分（在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分）之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。(三)不符合终止确认条件的情形1.不符合终止确认条件的判断企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬:(1) 采用附追索权方式出售金融资产;(2) 附回购协议的金融资产出
6、售，回购价固定或是原售价加合理回报;(3)附重大价内看跌期权(或重大价内看涨期权 )的金融资产出售;(4)将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿;(5) 附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。2.不符合终止确认时的计量金融资产转移不满足终止确认条件的，应当继续确认该金融资产，所收到的对价确认为一项金融负债。此类金融资产转移实质上具有融资性质，不能将金融资产与所确认的金融负债相互抵销。(四)继续涉入的情形1.继续涉入的判断企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：(1)放弃
7、了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;(2)未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关金融负债。2.继续涉入的计量企业通过对所转移金融资产提供财务担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值( 提供担保而收取的费用 )之和确认继续涉入形成的负债。3、存货（1）存货的初始计量及发出存货成本结转存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本不同存货的成本 外 购 的 存 货 ： 购 买 价 款 、 相 关
8、 税 费 、 其 他 费 用 （ 如 仓 储 费 、 包 装 费 、 运 输 途 中 的 合 理 损 耗 、入 库 前 的 挑 选 整 理 费 用 等 ） 委 托 外 单 位 加 工 的 存 货 ： 以 实 际 耗 用 的 原 材 料 或 者 半 成 品 、 加 工 费 、 运 输 费 、 装 卸 费 等 费 用以 及 按 规 定 应 计 入 成 本 的 税 金 ， 作 为 实 际 成 本 。 投 资 者 投 入 存 货 的 成 本 ， 应 当 按 照 投 资 合 同 或 协 议 约 定 的 价 值 确 定 ， 但 合 同 或 协 议 约 定 价 值不 公 允 的 除 外 。 通 过 提 供
9、劳 务 取 得 的 存 货 ， 其 成 本 按 从 事 劳 务 提 供 人 员 的 直 接 人 工 和 其 他 直 接 费 用 以 及 可 归属 于 该 存 货 的 间 接 费 用 确 定 。进口原材料支付的关税 ；计入原材料自然灾害造成的存货净损失 ；计入营业外支出管理不善造成的净损失 ；计入管理费用生产用固定资产或生产场地的折旧费、租赁费等 ；计入制造费用超定额的废品损失 ；计入管理费用、营业外支出定额内的废品损失 自然灾害而发生的停工损失 ；计入营业外支出季节性和修理期间的停工损失 ；计入制造费用为生产产品发生的符合资本化条件的借款费用 ；计入制造费用应分期计入产品成本的技术转让费，包括
10、许可证费、设计费，以及为制造引进产品而支付的职工技术培训费 ；计入制造费用产品生产用的自行开发或外购的无形资产摊销 ；计入制造费用材料采购过程中：途中合理损耗、发生的保险费、装卸费用、运输费用、材料入库前发生的挑选整理费 ；计入原材料材料入库后发生的储存费用 ；计入管理费用为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ；【注：一般产品设计费用计入损益】高危行业企业按照国家法律法规的规定计提的安全生产费 ；生产成本企业采购用于广告营销活动的特定商品 ；计入销售费用 下列费用不应当计入存货成本，应在其发生时计入当期损益： (1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货
11、成本。 (2)仓储费用，指企业在采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。 (3)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 企业的周转材料(如包装物和低值易耗品)符合存货定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。 （2）存货的期末计量资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。1、对于为生产而持有的材料等，如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料仍然应当按照成本计量。 2、如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。存 货 存 在
12、下 列 情 况 之 一 的 ， 表 明 存 货 的 可 变 现 净 值 低 于 成 本 ： 1、 该 存 货 的 市 场 价 格 持 续 下 跌 ， 并 且 在 可 预 见 的 未 来 无 回 升 的 希 望 ； 2、 企 业 使 用 该 项 原 材 料 生 产 的 产 品 的 成 本 大 于 产 品 的 销 售 价 格 ； 3、 企 业 因 产 品 更 新 换 代 ， 原 有 库 存 原 材 料 已 不 适 应 新 产 品 的 需 要 ， 而 该 原 材 料 的 市 场 价 格 又 低于 其 账 面 成 本 ； 4、 因 企 业 所 提 供 的 商 品 或 劳 务 过 时 或 消 费 者 偏
13、 好 改 变 而 使 市 场 的 需 求 发 生 变 化 ， 导 致 市 场 价 格逐 渐 下 跌 ； 5、 其 他 足 以 证 明 该 项 存 货 实 质 上 已 经 发 生 减 值 的 情 形 。 存 货 存 在 下 列 情 形 之 一 的 ， 表 明 存 货 的 可 变 现 净 值 为 零 ： 1、 已 霉 烂 变 质 的 存 货 ； 2、 已 过 期 且 无 转 让 价 值 的 存 货 ； 3、 生 产 中 已 不 再 需 要 ， 并 且 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 存 货 ； 4、 其 他 足 以 证 明 已 无 使 用 价 值 和 转 让 价 值 的 存 货 。
14、4、长期股权投资（1）长期股权投资的初始计量企 业 合 并 形 成 的 长 期 股 权 投 资事项 同一控制下 非同一控制下初始计量按照享有被合并方所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值的份额，计入长期股权投资按公允价值（合并成本） ，计入长期股权投资支付对价的差额 支付对价的账面价值与长期股权投资的差额计入资本公积、留存收益等付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额商誉 不会产生新的商誉 可能会产生新的商誉以企业合并以外的方式
15、取得的长期股权投资1.以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为长期股权投资的初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资其成本为所发行权益性证券的公允价值，为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。（2 ）长期股权投资的后续计量采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现
16、金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“成本” 、 “损益调整” 、 “其他权益变动”进行明细核算。（一） “成本”明细科目的会计处理1.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。2.长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资成本”科目，贷记“营业外收入”科目。【归纳 1】长期股权投资初始计量和后续计量方法 控 制同一控制下企业
17、合并 非同一控制下企业合并对被投资企业无控制无共同控制无重大影响，公允价值不能可靠计量对被投资企业有共同控制或有重大影响初始计量：按被合并方净资产的账面价值份额 初始计量：公允价值成本法 成本法 权益法【归纳 2】长期股权投资后续计量的会计核算： 业务 成本法 权益法对初始投资成本的调整 （不编制会计分录） 借：长期股权投资 贷：营业外收入被投资企业实现净利润 借：长期股权投资 贷：投资收益被投资企业宣告分配的现金股利 借：应收股利 借：应收股利贷：投资收益 贷：长期股权投资被投资单位因其他综合收益变动 借：长期股权投资 贷：资本公积被投资企业宣告分配的股票股利 被投资企业提取盈余公积 被投资
18、单位以股本溢价转增股本 被投资单位以税后利润补亏 被投资单位以盈余公积金弥补亏损 （3）长期股权投资核算方法的转换及处置5、固定资产（1）固定资产的初始及后续计量固定资产的初始计量（一）外购固定资产 1.购入不需要安装的固定资产 直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。 注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值税问题，一般均假设可以抵扣，不计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。 （1）支付设备价款、增值税、装卸费 借：在建工程设备 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 （2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬 借：在建工程设备 贷：原材料 应付职
19、工薪酬 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产 借：固定资产设备 贷：在建工程设备 3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 4.超过正常信用期分期付款购买固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为 3 年） ，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款等 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化
20、条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 （二）自行建造固定资产，分为自营方式、出包方式。 1.自营方式建造固定资产 核算要点： （1）剩余、盘点工程物资的核算 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，按照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣的，因此如果原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入“应交税费应交增值税进项税额”科目借方的，则不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转作原材料时，应将进项税从成本中分离出来。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的
21、差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。 （2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （3）工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样） 由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失或净收益
22、，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。 如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 （4）工程试运行中所获得的收入、支出的核算 企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 （5）高危行业提取的安全生产费。 应把握两点，即安全生产费如何提取、如何使用：
23、 提取时，一般分录为： 借：成本费用类科目 贷：专项储备安全生产费 使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等） 。 a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储备： 借：专项储备 贷：累计折旧 b.发生与安全生产相关的费用化支出时： 借：专项储备 贷：银行存款等 2.出包方式建造固定资产 “预付账款”核算预付的工程款。 “在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。 在出包工程过程中可能还会发生一些共同的支
24、出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。 待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100% 某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率 （三）融资租入固定资产 1.融资租赁的定义和判断标准 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。 融资租赁根据租赁准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）： （1）在租赁期届满时，租赁资产的所
25、有权转移给承租人； （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。 （3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%） ； （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值； （5）租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。 2.融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致） 掌握三个问题： （1）固定资产入账价值的确定； （2）未确认融资费用的分摊； （3）融资租入固定资产如何计提折旧； （四）其他
26、方式取得的固定资产 1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。 （五）存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。 如： 1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产” ，贷记“预计负债” 。
27、按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时借记“财务费用” ，贷记“预计负债” 。 注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。（一）外购固定资产 1.购入不需要安装的固定资产 直接借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目即可。 注意：对于购入固定资产（动产）时发生的增值税问题，一般均假设可以抵扣，不计入固定资产成本。 2.购入需要安装的固定资产：成本包含安装费用。 （1）支付设备价款、增值税、装卸费 借：在建工程设备 应交税费应交增值税进项税额 贷：银行存款 （2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬 借：在建工
28、程设备 贷：原材料 应付职工薪酬 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结转为固定资产 借：固定资产设备 贷：在建工程设备 3.以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产 应按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 4.超过正常信用期分期付款购买固定资产 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（正常信用期通常为 3 年） ，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。折现率在考试时一般会告知。 借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款等 实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊
29、销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。 （二）自行建造固定资产，分为自营方式、出包方式。 1.自营方式建造固定资产 核算要点： （1）剩余、盘点工程物资的核算 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本转作企业的库存材料，按照现行规定，工程物资的进项税也是可以抵扣的，因此如果原来购入工程物资时，相关进项税是单独计入“应交税费应交增值税进项税额”科目借方的，则不需要做处理，如果原来进项税是计入工程物资成本的，则在工程物资转作原材料时，应将进项税从成本中分离出来。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保
30、险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；如果工程项目已经完工的，计入当期营业外收支。 （2）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算的固定资产的处理 所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 （3）工程报废或毁损的处理（与工程物资报废毁损不一样） 由于正常原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公
31、司等赔款后的净损失或净收益，如果工程项目尚未达到预定可使用状态的，计入或冲减继续施工的工程成本；如果工程项目已经达到预定可使用状态的，属于筹建期间的计入或冲减管理费用，不属于筹建期间的计入当期营业外支出或营业外收入。 如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 （4）工程试运行中所获得的收入、支出的核算 企业的在建工程在达到预定可使用状态前，因进行负荷联合试车而形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减在建工程成本。 （5）高危行业提取的安全生产费。 应把握两点，即安全
32、生产费如何提取、如何使用： 提取时，一般分录为： 借：成本费用类科目 贷：专项储备安全生产费 使用时，有两大用途：用于安全生产设备等的购建或用作与安全生产相关的费用化支出（如安全生产检查费等） 。 a.购建安全生产设备等时，正常做处理即可，不涉及专项储备；对设备计提折旧时，按折旧金额冲减专项储备： 借：专项储备 贷：累计折旧 b.发生与安全生产相关的费用化支出时： 借：专项储备 贷：银行存款等 2.出包方式建造固定资产 “预付账款”核算预付的工程款。 “在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目进行核算。 在出包工程过程
33、中可能还会发生一些共同的支出，如研究费用、监理费用等。在账务处理时，应先通过“在建工程待摊支出”科目归集，然后通过下列公式分摊计入相应的工程项目中。 待摊支出分摊率累计发生的待摊支出/（建筑工程支出安装工程支出）100% 某工程应分摊的待摊支出某工程的建筑工程支出、安装工程支出合计分配率 （三）融资租入固定资产 1.融资租赁的定义和判断标准 融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。 根据实质重于形式的要求，承租人应增加固定资产。 融资租赁根据租赁准则的规定，风险和报酬的转移具体有五个标准（符合其中之一即可判断为融资租赁）： （1）在
34、租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人； （2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价预计将远低于（25%）行使选择权时租赁资产的公允价值；在租赁开始时，能够合理推断承租人将来一定会购买该资产。 （3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部分（75%） ； （4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于（90%）租赁开始日租赁资产的公允价值； （5）租赁资产性质比较特殊，如果不做较大的修整，只有承租人才能使用。 2.融资租入的会计处理（与超过信用期分期购入固定资产的处理思路一致） 掌握三个问题： （1）固定资产入账价值的确定； （2）未确认融资费用的分摊； （3）融资租入固定资产
35、如何计提折旧； （四）其他方式取得的固定资产 1.投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照本书有关章节的规定确定。 （五）存在弃置费用的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。是针对特殊行业的特定固定资产而言的。 如： 1.核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务； 2.石油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。借记“固定资产
36、” ，贷记“预计负债” 。按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应在发生时借记“财务费用” ，贷记“预计负债” 。 注意：一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。三、固定资产的后续计量 （一）固定资产折旧 固定资产折旧需要考虑的主要因素有预计使用寿命、预计净残值、入账价值和折旧方法等。 （一）确定固定资产使用寿命应考虑的因素 （1）预计生产能力或实物产量； （2）预计有形损耗或无形损耗； 技术进步是引起资产无形损耗的重要原因，资产发生减值也可能是资产无形损耗所引起的。 （3）法律或者类似规定对资产使用的限制。 （二）固定资产
37、折旧范围 1.空间范围：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧： （1）已提足折旧仍继续使用的固定资产（即超龄使用） ； （2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地（属于历史遗留问题，按现行规定，企业只拥有土地使用权，应通过无形资产核算） 。 注意：不需用的固定资产、因修理停用的固定资产、季节性停用的固定资产等均应计提折旧。但对固定资产进行改良时，固定资产转入了在建工程，故改良期间不需计提折旧。 已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折
38、旧额。 2.时间范围：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。 （即按月初在账的固定资产计提折旧。 ） （三）固定资产折旧方法（分为两大类：传统折旧方法、加速折旧法） 传统折旧方法包括：年限平均法、工作量法； 加速折旧方法包括：双倍余额递减法、年数总和法。 固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。 （四）固定资产预计使用寿命等的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估
39、计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更，采用未来适用法，不需追溯调整。 （二）固定资产后续支出 原理：符合固定资产确认条件的（经济利益很可能流入企业、金额能可靠计量） ，资本化；否则，费用化。 （一）资本化的后续支出 1.三个阶段：（1）账面价值转入在建工程。 （2）固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。更新改造等工程完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”转为“固定资产” 。（3）按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
40、 2.注意：企业在发生可资本化的固定资产后续支出时，可能涉及替换固定资产的某个组成部分。如果满足固定资产的确认条件，应当将用于替换的部分资本化，计入固定资产账面价值，同时终止确认被替换部分的账面价值。 （注意避免重复计算） 。 （二）费用化的后续支出 固定资产不符合资本化条件的后续支出，直接进行费用化处理，计入当期损益 （三）注意：后续支出原理的具体应用 1.固定资产修理费用，应当费用化，直接计入当期费用。 2.固定资产改良支出，改变了原固定资产的性能、结构、甚至用途，金额较大，应当资本化，计入固定资产账面价值。 3.如果不能区分是固定资产修理还是固定资产改良，则企业应当判断与固定资产有关的后
41、续支出是否满足固定资产的确认条件。如果该后续支出满足了固定资产的确认条件，应当资本化、计入固定资产账面价值；否则，确认为当期费用。 4.固定资产装修费用 （1）装修费用较小，应费用化，计入当期损益； （2）装修费用较大，装修使固定资产带来更多的经济利益，装修费用应当资本化，在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算（因为装修部分的折旧期限与固定资产原折旧期限不同） ，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。比如固定资产尚可使用 10 年，两次装修间隔期间是 5 年，那么固定资产装修部分要按 5 年计提折旧。但若是比如说 3 年以后就
42、装修了，则没有计提完折旧的装修费用全部转入营业外支出。 5.融资租入固定资产发生后续支出，承租人确认增加固定资产，其发生的后续支出比照自有固定资产进行处理。 6.经营租入固定资产，承租人不确认固定资产，只做备查登记。承租人发生的金额较大的后续支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，即先通过“长期待摊费用”科目归集，然后在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销，计入当期损益。（2）持有待售固定资产及固定资产处置固定资产处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资
43、产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业” ，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。（二）资产处置核算一般通过“固定资产清理”科目核算。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折
44、旧和累计减值准备后的金额。（三）持有待售的固定资产1.同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售（1）企业已经就处置该非流动资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。2.持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组，处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。如果处置组是一个资产组，并且按照企业会计准则第 08 号资产减值的规定将企业合并中取得的商誉分摊至该资产组，或者该处置组是这种资产组中的一项经营，那么在处置时，应将商誉一并冲掉。3.持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。符合持有待售条
45、件的无形资产等其他非流动资产，比照上述原则处理，此处所指其他非流动资产不包括递延所得税资产、 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量规范的金融资产、以公允价值计量的投资性房地产和生物资产、保险合同中产生的合同权利。某项资产或处置组被划分为持有待售，但后来不再满足持有待售的固定资产的确认条件，企业应当停止将其划分为持有待售，并按照下列两项金额中较低者计量：（1）该资产或处置组被划分为持有待售之前的账面价值，按照其假定在没有被划归为持有待售的情况下原应确认的折旧、摊销或减值进行调整后的金额；（2）决定不再出售之日的再收回金额。6、无形资产（1） 无形资产的确认及初始、后续计量无形资产的初始计量
46、（一）外购的无形资产成本1.包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，其中，包括发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。（二）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的无形资产的初始成本以购买价款的现值（或现销价格）为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照的有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益（财务费用） 。（三）投资者投入的无形资产投资者投入无形资产的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价
47、值不公允的情况下，按照该项无形资产的公允价值作为其入账价值。（四）通过政府补助取得的无形资产按照公允价值作为其入账价值。公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。（五）企业取得的土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。内部研究开发费用（一）区分研究阶段与开发阶段分别进行核算研究阶段的支出应当
48、在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。（二）内部研发形成的无形资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。（三）会计核算企业自行开发无形资产发生的研发支出
49、，无论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出”科目中归集，期末，对于不符合资本化条件的研发支出费用化支出，转入当期管理费用；符合资本化条件但尚未完成的开发费用，继续保留在“研发支出资本化支出”科目中，待开发项目完成达到预定用途形成无形资产时，再将其发生的实际成本转入无形资产。1.企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】研发支出资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等2.期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】无形资产后续计量（一）估计使用寿命1.无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；同时进行摊销。2.无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不需要进行摊销，但是需要在每年年末进行减值测试。3.无形资产使用寿命的复核企业至少应当于
