1、1,第十三章、个人所得税,2,【例】某外国人2009年2月12日来华工作，2010年2月15日回国， 2010年3月2日返回中国，2010年11月15日至2010年11月30日期间，因工作需要去了日本，2010年12月1日返回中国，后于2011年11月20日离华回国，则该纳税人（）。A.2009年度为我国居民纳税人，2010年度为我国非居民纳税人B.2010年度为我国居民纳税人，2011年度为我国非居民纳税人C.2010年度和2011年度均为我国非居民纳税人D.2009年度和2010年度均为我国居民纳税人【答案】B【例题】张某承包了一家餐厅，餐厅每年支付张某承包收入10万元，张某不参与分享经营
2、成果；李某承包了一家国有招待所，承包合同规定每月支付李某工资4000元，还规定每年要上交承包费50万元，其余经营成果归李某所有。则下列关于个人所得税的说法正确的是（ ）。 A.张某取得的承包费按照工资薪金项目征税 B.张某取得的承包费按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税 C.李某取得的工资按照工资薪金项目征税 D.李某取得的工资和承包费都按照对企事业单位承包、承租经营所得项目征税【答案】AD,3,（四）劳务报酬所得 ：指个人独立从事各种非雇佣劳务取得的所得（共29项）【注意辨析】： 1.注意劳务报酬（独立、非雇佣）与工资薪金（非独立、雇佣）的差别。 如会计： 专职会计，计薪金所得； 兼职
3、会计，计劳务报酬所得。审稿：区别稿酬所得。 本出版社专职：计薪金所得； 外社兼职，计劳务报酬所得。 个人兼职取得的收入应按照“劳务报酬所得”应税项目缴纳个人所得税。【例题】下列属于稿酬所得的项目有（ ）。 A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬 B.提供著作的版权而取得的报酬 C.将国外的作品翻译出版取得的报酬 D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】C,【例】下列项目中，属于劳务报酬所得的是（ ）A.个人书画展卖取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬D.高校教师受出版社委托进行审稿取得的报酬【答案】AD,4,第三节税率与应纳税所得额的确定,5,第五
4、节应纳税额的计算,一、工资、薪金所得： 应纳税额（每月收入额3500元或4800元）适用税率速算扣除数 附加减除费用的范围：1、在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作取得工资、薪金所得的外籍人员；2、应聘在中国境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作取得工资、薪金所得的外籍专家；3、在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工资、薪金所得的个人；4、财政部确定的取得工资、薪金所得的其他人员。 华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行。 例：P323,6,二、个体工商户生产、经营所得：应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数（全年收入总额成本、费用及损失）适用税率速算扣除数
5、对个人独资企业和合伙企业生产经营所得，个人所得税有两种计算办法：（一）查账征税：有关扣除项目（8项）及标准：P331（二）核定征收：包括定额征收、定率征收和其它合理方法。 1、不得享受个人所得税的优惠政策； 2、个人独资企业和合伙企业改核定征收后不得继续弥补年度经营亏损。,7,三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得： 应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数 纳税年度收入总额必要费用（每月3500元）适用税率速算扣除数这里需要说明的是：（一）对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额为应纳税所得额。在一个纳税年度中，承包经营或者承租经营期限不足一年的，
6、以其实际经营期为纳税年度。（二）对企事业单位的承包经营、承租经营所得适用的速算扣除数，同个体工商户的生产、经营所得适用的速算扣除数。例：P333,8,四、劳务报酬所得 ：以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。 （一）次的规定：1、只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。2、属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。 （二）定额或定率扣除：1、每次收入不超过4000元，定额扣除800元；2、每次收入超过4000元，扣除每次收入的20 （三）税率20%，但有加成征收：每次收入不足4000元： 应纳税额（每次收入额800）20每次收入
7、4000元以上，每次应纳税所得额在20000元（即：每次收入在25 000元）以下： 应纳税额每次收入额（120）20每次应纳税所得额在20000元以上： 即：每次收入在25 000元以上应纳税额每次收入额（120）税率速算扣除数 例：P334,9,（四）为纳税人代付税款的计算方法：1. 不含税收入额不超过3360元的：1）应纳税所得额（不含税收入额800）（1 税率）2）应纳税额应纳税所得额适用的税率2.不含税收入超过3360元1）应纳税所得额（不含税收入额速算扣除数）（1 20%） 1 税率（1-20%） 或 （不含税收入额速算扣除数）（1 20%）当级换算系数2）应纳税额应纳税所得额适用
8、的税率速算扣除数 例：P335,10,【解释】关于换算系数：适用20%税率的，换算系数=1-20%(1-20%)=84%适用30%税率的，换算系数=1-30%(1-20%)=76%适用40%税率的，换算系数=1-40%(1-20%)=68% 【解释】代扣税款与代付税款比较,11,五、稿酬所得 ： 以纳税人每次取得的收入，减除费用扣除额后的余额为应纳税所得额。 （一）次的规定：以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：1、同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；2、同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出
9、版作为另一次；3、同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。 4、同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。 5、同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。,12,（二）定额或定率扣除1、每次收入不超过4000元，定额扣除800元；2、每次收入超过4000元，扣除每次收入的20 （三）税率20%，但有税额减征30% ：每次收入不足4000元的：应纳税额（收入800）20（130）每次收入在4000元以上的：应纳税额收入（1-20）20（1-30
10、）,13,【例】国内某作家的一篇小说在一家日报上连载两个月，第一个月月末报社支付稿费3000元；第二个月月末，报社支付稿费15000元。该作家两个月所获稿酬应缴纳的个人所得税为多少？（1）根据个人所得税法规定，同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。（2）应缴个人所得税为：（15000+3000）（1-20%）20%（1-30%） =2016（元）,14,【例题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（ ）。 A.728元 B.784元 C.812元 D.8
11、68元【答案】B 【解析】王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=（5000+2000）（1-20）20（1-30）784（元）,15,【例】国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三个月，每月取得稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000元，该作家因此需缴多少个人所得税？（1）同一作品在报刊上连载取得收入应纳个人所得税为：36003（1-20%）20%（1-30%）=1209.6元（2）同一作品先报刊连载，再出版（或相反）视为两次稿酬所得，应纳个人所得税为：20000（1-20%）20%（1-30%）=2240元（3）共要缴纳个人所得税 =1209.6+2240=3449.6元,16,六
12、、特许权使用费所得 ： 以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是分笔支付的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。 （一）每次收入不足4000元的：应纳税额应纳税所得额适用税率 （每次收入额800）20%（二）每次收入在4000元以上的：应纳税额应纳税所得额适用的税率 每次收入额（120%）20%,17,【例】某工程师2010年将自己研制的一项非专利技术使用权提供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一项专利转让给乙企业，取得收入为45 000元。该工程师应纳的个人所得税为（）。A.7640元B.7650元C.7680元D.9200元【答案】
13、A应纳税额（3000-800）20%+45000（1-20%）20%7640（元）,18,七、财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。注意按顺序扣除下列费用： 税费：包括营业税、城建税、教育费附加、房产税。实际开支的修缮费用（每次800元为限，一次扣不完的，可无限期在以后期扣除）费用扣除标准：800元或20%公式：（注意：顺序不要搞反了）每次收入不超过4000元的：应纳税所得额每月收入额税费修缮费用（800为限）800（费用额）每次收入超过4000元的：应纳税所得额每月收入额税费修缮费用（800为限）（120）适用税率：20% 2001.01.01起，个人按市场价出租居民住房，税率10%,1
14、9,【例】丁某出租半年，每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租，当期未发生修缮费用）。（1）每月租金收入应缴纳的营业税 50003%275（元）按市场价格出租的居民住房，营业税按3%减半征收。（2）每月租金收入应缴纳的城市维护建设税 757%5.25（元）（3）每月租金收入应缴纳的教育费附加 753%2.25（元）（4）每月租金收入应缴纳的房产税 50004%200（元）（5）16月租金收入应缴纳的个人所得税 500075 5.25 2.25 200（120%）10%62264.4（元）,20,【例】丁某出租半年，每月取得出租居民住房租金收入5000元（按市场价出租）。在出租的过
15、程中，还发生修缮费2000元。A=（5000营业税等税费800）（120%）10%2B=（5000营业税等税费400）（120%）10%C=（5000营业税等税费）（120%）10%3共计应缴纳的个人所得税=A+B+C,21,八、财产转让所得：应纳税额 （收入总额财产原值合理费用）20%,22,九、利息、股息、红利所得 ：每次收入额为应纳税所得额。以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。 应纳税额应纳税所得额适用的税率 每次收入额20% 自2005年6月13日起，个人从上市公司取得的股息红利所得按以入规定处理： 1对个人投资者从上市公司取得的股息红利所得，自2005年6月13日起暂减按50计
16、入个人应纳税所得额，依照现行税法规定计征个人所得税。 2对证券投资基金从上市公司分配取得的股息红利所得，按照财税2005102号文规定，扣缴义务人在代扣代缴个人所得税时，减按50计算应纳税所得额。 财税2005102号文所称上市公司是指在上海证券交易所、深圳证券交易所挂牌交易的上市公司。,23,十、偶然所得：以每次收入为一次。 应纳税额每次收入额20%十一、其他所得： 应纳税额每次收入额20%,24,应纳税所得额的其他规定：（一）个人将其所得用于公益救济性捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额 30%的部分，可从其应纳税所得额中扣除。 个人通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠
17、，准予在缴纳个人所得税前的所得额中全额扣除。（二）个人的所得（不含偶然所得，经国务院财政部门确定征税的其他所得）用于资助的，可以全额在下月（工资、薪金所得）或下次（按次计征的所得）或当年（按年计征的所得）计征个人所得税时，从应纳税所得额中扣除，不足抵扣的，不得结转抵扣。（三）个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。如果是实物的，要按市价折成货币。,25,总结：,26,总结：非按次计算收入的有： A、工资薪金所得：按月收入额计征 B、个体工商户的生产经营所得：按年 C、对企、事业单位承包、承租经营所得：按年按次计算收入的有七项：A、劳务报酬所得，B、稿酬所得，C、特许权使用费所得，D、财
18、产租赁所得，E、利息、股息、红利所得，F、偶然所得G、其他所得,27,【例】假定中国公民马某2012年在我国境内1至12月每月的绩效工资为3700元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）29800元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。分析：（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金29800122483元 根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、105元。（2）应缴纳个人所得税为：应纳税额奖金收入适用的税率速算扣除数=2980010%105=2875（元）,28,【例】假定中国公民马某2012年在我国境内1至12
19、月每月的绩效工资为2500元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现的绩效工资）29800元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。分析：（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个月分摊后，每月的奖金29800（35002500）122400元 根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣除数分别为10%、105元。（2）应缴纳个人所得税为： 应纳税额（奖金收入当月工资与3500元的差额）适用的税率速算扣除数29800（35002500）10%1052775（元）,29,（三）工资薪金计税的几种特殊情况 1、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税问题： 根据税法规定，对采
20、掘业、远洋运输业、远洋捕捞业的职工取得的工资、薪金所得，可按月预缴，年度终了后30日内，合计其全年工资、薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。其公式为：应纳所得税额（全年工资、薪金收入12费用扣除标准）税率速算扣除数12,30,【例】某人从原单位办理了内部退养手续，其至法定退休年龄还有3年6个月的时间，其取得内部退养一次性收入42000元，并在当月与以后各月取得内退工资3000元，其当月应纳个人所得税是多少？1）首先确定适用税率： 42000元42个月1000元 100030003500500元 适用3工资薪金所得税率2）计算应纳税额： （4200030003500）312
21、45元,31,【例题】2012年3月，某单位增效减员与在单位工作了10年的张三解除劳动关系，取得一次性补偿收入16万元，当地上年职工平均工资20000元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？【答案及解析】 计算免征额=2万元3=6（万元） 按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，最后再推回全部应纳税额： 视同月应纳税所得额=（160000-60000）/10年-3500=6500（元）（20%， 555）应纳税=（650020%-555）10=74510=7450（元）,32,【例题】2012年3月，某单位增效减员与在单位工作了16年的李四解除劳动关系，取
22、得一次性补偿收入16万元，当地上年职工平均工资20000元，则李四该项收入应纳个人所得税多少。【答案及解析】具体计算过程：计算免征额=2万元3=6（万元）按其工作年限平摊其应税收入，即其工作多少年，就将应税收入看作多少个月的工资，但最多不能超过12个月，最后再推回全部应纳税额：视同月应纳税所得额=（160000-60000）/12年-3500=4833.33（元）（20%， 555）应纳税=（4833.3320%- 555）12=411.6612=4940（元）,33,【例】王先生为某外商投资企业雇佣的中方经理，2012年6月该外商投资企业支付给王先生的薪金为9200元。同月，王先生还收到其所
23、在的派遣单位发给的工资3500元。 该外商投资企业为王先生申报扣缴的个人所得税为：应纳税所得额92004800=4400元 应纳所得税额（扣缴）440010%105=335元 派遣单位为王先生申报扣缴的个人所得税为零，即：应纳税所得额=35003500=0因无所得则不用纳税。因双方单位已扣缴税款，王先生未再向税务机关申报纳税。要求：请依据个人所得税法及有关规定，具体分析该外商投资企业及派遣单位计算扣缴的个人所得税额是否正确，如不正确，请指出错误之处并列出步骤计算应扣缴的个人所得税税额。,34,该外商投资企业计算扣缴的个人所得税税额是不正确的：中方人员不应享受附加扣除费用，只能减除标准费用350
24、0元。 应纳(扣缴)税额=（92003500）20%555=585元派遣单位计算个人所得税额不正确,其错误是,派遣单位计算代扣代缴税款时,不应扣减费用。派遣单位的正确计算为：扣缴税额=每月收入适用税率-速算扣除数 =3500 10%105=245元 王先生实际应交个人所得税为：应纳税额=（ 9200 3500 3500) 25%1005=1295元 申报时应补缴个人所得税=1295585 245=465元两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题 两个或两个以上的纳税人共同取得同一项所得的，可对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。【例】某学校四位老师共写一本书，共得稿费350
25、00元，其中1人得主编费5000元，其余稿费四人平分，其个人所得税纳税情况为：解：（1）四人应各自扣除费用（2）主编应纳税=（5000+300004）（120%）20%（130%）=1400（元）（3）其余三人各自纳税=（300004）（120%）20%（130%）=840（元）（4）四人共纳个人所得税=1400+8403=3920（元）,35,第六节 境外所得的税额扣除 纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。,36,【例】孙某2010年在A国讲学取得收入30000元，在B国出版著作取得收入70000元，已分别按收入来源国税法规定缴纳了个人所得税5000元和8000元。要求：计算应缴纳的个人所得税。分析:（1）A国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额）劳务报酬所得 30000（120%）30%20005200（元）孙某在A国实际缴纳的税款（5000元）低于抵扣限额，因此，可全额抵扣，并需在我国补缴个人所得税200元（52005000）（2）B国收入按我国税法规定计算的应纳税额（即抵扣限额） ）稿酬所得70000（120%）20% （130%） 7840元孙某在B国实际缴纳的税款（8000元）超出了抵扣限额，超过限额部分不得在本年度内的应纳税额中扣除。,
