1、 小企业会计准则一、计量属性：只采用历史成本法，不再采用公允价值等计量方式。二、不再计提减值准备会计分录处理案例一、 日常资金费用类1、 货币资金业务（1）出租包装物和商品的租金收入，不再通过其他业务收入，而是通过营业外收入，其他业务收入包括：出租固定资产、无形资产、销售材料等实现的收入，涉及到增值税销项税额的，还进行销项税额的处理。例子：（1）出租收到的现金A小企业出租包装物，收到租金2000元现金。会计分录（账务处理）如下： 借：库存现金 2000 贷：营业外收入 2000（2）现金短缺处理例：A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金短缺1500元。经查700元属于出纳原因造成，另
2、外800元短缺原因不明。会计分录（账务处理）如下： 发现库存短缺时： 借：待处理财产损溢 1500 贷：库存现金 1500 决定出纳赔偿700元 借：其他应收款 700 贷：待处理财产损溢 700 确认无法查明的现金短缺损失 借：营业外支出 800 贷：待处理财产损溢 800 （3）现金溢余处理例：A小企业在2011年4月30日，现金清查发现现金溢余1500元。原因无法查明，会计分录（账务处理）如下： 发现现金溢余时： 借：库存现金 1500 贷：待处理财产损溢 1500 确认无法查明溢余原因时 借：待处理财产损溢 1500 贷：营业外收入 1500 2、其他货币资金业务删除了“存出投资款”明
3、细科目，可以单独设置“备用金”科目。预借差旅费还是通过其他应收款，备用金通过其他货币资金二、投资1、短期投资的账务处理（1）购入短期投资借：短期投资（购买价款+相关税费，扣除已宣告但尚未发放的现金股利及利息）应收股利/应收利息贷：银行存款（支付购买价款和相关税费）（2）短期投资持有期间被投资单位宣告分配现金股利及支付利息借：应收股利 应收利息（按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入）贷：投资收益（3）出售短期投资借：银行存款或库存现金（实际收到的出售价款扣除相关税费）贷：短期投资(账面余额)应收股利或应收利息（尚未收到的现金股利或利息）投资收益（借或贷） 2、长期债券投资长期债券
4、投资应按照购买价款和相关税费作为成本计量，如果实际支付的价款中包含的已到付息期但尚领取的债券利息，应当单独确认应收利息，不再计入长期债券投资的成本。（1）购入：借：长期债券投资-面值应收利息（价款中包含的已到付息期但尚领取的债券利息）贷：银行存款（实际支付的价款和相关税费）长期债券投资-溢折价（借或贷，如果溢价在借方，折价在贷方）长期债券投资在持有期间发生应收利息应当确认为投资收益借：应收利息（分期付息、一次还本的长期债券投资按票面利率计算的利息收入）长期债券投资-应计利息（一次还本付息按票面利率计算的利息收入）贷：投资收益（3）确认相关利息收入时，采用直线法进行摊销溢折价：如为溢价：借：投资
5、收益贷：长期债券投资-溢折价（总的溢价/期限）如为折价，做相反分录（4）到期收回，应冲减其账面余额借：银行存款（收回的债券本金或本息）贷：长期债券投资-面值-应计利息（5）处置，处置价款扣除其账面余额，相关税费后的净额，应当计入投资收益。借：银行存款（处置收入）贷：长期债券投资-面值-溢折价（借或贷）-应计利息应收利息投资收益（差额，借或贷）（6）无法收回的长期债券投资发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资，作为损失。借：银行存款（可收回金额）营业外支出（差额）贷： 长期债券投资面值 -溢折价（借或贷）-应计利息（应收利息）3、长期股权投资（成本法计量）（1）按购买价款和相关税费作为成本，
6、如果支付的价款中包含的已宣告但尚未未放的现金股利，不计入长期股权投资的成本。借：长期股权投资应收股利（ 支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款（ 购买价款和相关税费）（2）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值相关税费作为成本进行成本计量。借：长期股权投资（非货币性资产的评估价值与相关税费之和）营业外支出（借方差额）贷：固定资产清理等（换出非货币性资产的账面价值）应交税费（支付的相关税费）营业外收入（贷方差额）（3）投资期间被投资单位分配现金股利或利润时，不区分该项股利或利润属于投资前还是投资后的，应当按照分得的金额，一律确认为投资收益
7、借：应收股利 贷：投资收益 （4）处置借：银行存款（收到的处置价款）贷：长期股权投资（账面余额或投资成本）应收股利（应收未收的现金股利或利润）投资收益（差额，或借方）（5）投资损失借：银行存款（可收回金额）营业外支出（差额）贷：长期股权投资（账面余额）长期股权投资例：2011年1月7日，A小企业购入B公司有表决权的股票100万股，占乙公司股份的25%，从而对B公司的财务和经营决策有重大影响。该股票每股买入价为8元，其中每股含已宣告分派但尚未领取的现金股利0.20元，另支付相关税费10000元，款项均由银行存款支付。2012年3月1日，B公司宣告发放现金股利，每股0.2元。2012年4月1日A公
8、司收到B公司发放的现金股利。2013年1月7日，A小企业出售所持有的B公司的股票100万股，每股销售价格为10元。会计分录（账务处理）如下： 购入长期股权投资 借：长期股权投资 7810000 应收股利 200000 贷：银行存款 8100000 B公司宣告发放现金股利： 借：应收股利 200000 贷：投资收益 200000 A公司收到股利： 借：银行存款 200000 贷：应收股利 200000 A小企业出售所持有的B公司的股票： 借：银行存款 10000000 贷：长期股权投资 7810000 投资收益 2190000 4、应收及预付款项发生坏账损失应在发生时计入营业外支出。借：营业外支
9、出贷：应收账款/预付账款5、应收票据（不带息票据）（1） 取得：借：应收票据（票面金额）贷：主营业务收入应交税费-应交增值税（销）（2）贴现：借：银行存款（实际收到的金额）财务费用（贴现息）贷：应收票据（银行无追索权，票面金额）短期借款（银行无追索权）（3）背书转让取得所需物资借：原材料/库存商品应交税费-（进）贷：应收票据（票面金额）（4）票据到期借：银行存款（实际收到金额）贷：应收票据 三、存货1、存货盘盈存货盘盈通过“营业外收入”科目核算。存货盘亏通过“营业外支出”科目核算。例：利美公司(小企业)某月盘盈库存商品500元。会计处理如下借：库存商品 500 贷：待处理财产损溢 500 借：
10、待处理财产损益 500贷：营业外收入 5002、存货领用允许将生产用固定资产日常修理维护领用的存货计入“制造费用”领用时：借：制造费用贷：原材料（库存商品）3、采购过程中的损耗例：A企业采购原材料的运输过程中发生了损耗。在供应商出厂的时候甲材料2000公斤，每公斤单价50元，而材料进厂之后，再次计量甲材料1900公斤，超出了正常合理损耗。 经查明原因，采购运输过程当中，发生了被盗现象，不能由司机赔偿，属于意外灾害发生的损失。 经查明原因，采购运输过程当中，司机发生了盗用现象，由司机赔偿。 发生损耗会计分录（账务处理）如下 借：待处理财产损益 5000 贷：原材料 5000 情况账务处理如下：
11、借：营业外支出 5000 贷：待处理财产损益 5000 情况账务处理如下： 借：其他应收款 5000 贷：待处理财产损益 5000 四、固定资产1自营建造固定资产（1）自营建造固定资产成本的截止时间为竣工结算时间，由建造该项资产在竣工决算前发生的支出（含相关的借款费用）构成。（2）竣工决算前发生的借款利息借：在建工程 贷：应付利息 （3）办理竣工结算后发生的利息费用借：财务费用 贷：应付利息 （4）在建工程在试运转过程中形成的产品或者副产品对外销售或者转为库存商品的收入冲减在建工程成本。 借：银行存款 库存商品 贷：在建工程 2、分期付款购入固定资产其成本，按照合同约定的付款总额和在签订租赁合
12、同过程中发生的相关税费等确定。3、融资租入固定资产的成本，按照合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。4、固定资产折旧（1）折旧方法没有工作总量法。（2）对房屋、建筑物（要计提折旧），以外未投入使用的固定资产不计提折旧。5、处置固定资产（1）、转入清理【毁损固定资产的进项税额不得抵扣，如：固定资产原值100万，累计折旧40万，进项税额转出的金额等于（100-40）*税率】按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额借：固定资产清理贷：应交税费应交增值税（进转出）（2）、发生清理费用应交的增值税：借：固定资产清理贷：应交税费应交增值税（销项税额）（3）、取得出售收入或残
13、值收入（4）、处理清理净收益5、固定资产后续支出1、符合税法规定的通过“长期待摊费用”科目核算。（1）、长期待摊费用自支出发生月份的下月起开始进行摊销，计算方法是“算头不算尾”装修领用原材料借：长期待摊费用贷：原材料应交税费应交增值税确认工程人员职工薪酬借：长期待摊费用贷：应付职工薪酬工资发生其他相关费用;借：长期待摊费用贷：银行存款摊销时：借：管理费用贷：长期待摊费用2、生产车间发生的固定资产日常修理费用等后续支出，计入“制造费用”科目。6、固定资产清查（1）固定资产清查盘亏净损失，如属于经营损失借：管理费用贷：待处理财产损溢-待处理非流动资产损溢属于非常损失：借：营业外支出贷：待处理财产损
14、溢-待处理非流动资产损溢（2）固定资产盘盈，通过“待处理财产损溢”科目核算，盘盈净收益计入“营业外收入”科目。五、无形资产摊销1、无形资产应在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，不能可靠估计无形资产寿命的，摊销期不得低于10年。2、处置无形资产，处置收入扣除其账面价值，相关税费等后的净额应当计入营业外收入或营业外支出六、待处理财产损溢二级账户分为“待处理流动资产损溢”和“待处理非流动资产损溢”七、负债1、非流动负债包括长期借款、长期应付款等，资产负债表中还列示了递延收益。2、小企业应按照借款本金和借款合同利率计算长期借款的利息费用。计提时：借：财务费用（在建工程）贷：长期借款偿还时：借：长期借
15、款贷：银行存款筹建期间的长期借款利息计入？3、长期应付款主要有分期收款销售商品、融资租出固定资产，按合同约定的收款日确认收入，不涉及未实现融资收益。 4、劳动补偿金应计入应付职工薪酬辞退福利中，借方计入当期损益（管理费用）例子：花都公司由于其生产的产品不再适应市场，规定以职工自愿的方式辞退3名生产工人，每人补偿5000元。借:管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利5、对农业生产者的自产农业自产农业产品，古旧图书等部分项目免征增值税。小企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票。小企业购进免税产品，一般情况下不能抵扣。对于购入的免税农业产品等可以按买价或收购的金额的一定比（
16、13%）例计算进项税额，作为购进农业产品的成本，另一方面要将扣除的部分作为进项税额，待以后抵扣。例子：中农公司收购农业产品，实际支付的价款为20000元，收购的农业产品已验收入库借：库存商品 17400应交税费应交增值税（进） 2600贷：银行存款 20000八、所有者权益资本公积只包括资本溢价（或股本溢价）。九、收入1、只包括销售商品收入和提供劳务收入。2、收入的确认同时满足以下两个条件：（1）商品已经发出；（2）已收到贷款或者已经取得了收款权利。3、销售商品收入的会计处理（1） 托收承付例：2011年3月16日，甲企业向乙企业销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的销售价格为200000
17、元，增值税额为34000元，商品已经办妥托收手续，该批商品的成本为120000元，甲企业2011年5月20日收到款项。3月16日办妥托收手续：借：应收账款 234000贷：主营业务收入 200000应交税费-应交增值税（销项税额） 34000借：主营业务成本 120000贷：库存商品 1200005月20日收到货款借：银行存款 234000应收账款 234000(2)委托代销A、视同买断方式例：甲企业委托乙企业销售商品100件，协议价为200元/件，成本为120元/件。代销协议约定，乙企业在取得代销商品后，无论是否卖出、是否获利，均与甲企业无关。这批商品已经发出，货款尚未收到，甲企业开具增值税
18、专用发票上注明的增值税额为3400元，甲企业的会计处理借：应收账款 23400贷：主营业务收入 20000应交税费-应交增值税（销项税额）3400借：主营业务成本 12000贷：库存商品 12000B、支付手续费方式例：甲企业委托乙企业销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定应按每件100元对外销售，甲企业按不含增值税价格的10%向乙企业支付手续费。乙企业实际对外销售100件，开具增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税税额为1700元，款项已收到。甲企业收到乙企业开具的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税专用发票。假设甲企业发出商品时纳税义务尚未发生，甲企业
19、的会计处理如下：发出商品时不需核算收到代销清单时:借：应收账款 11700贷：主营业务收入 10000应交税费-应交增值税（销项税额） 1700借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000借：销售费用 1000贷：应收账款 1000收到乙企业支付款项时借：银行存款 10700贷：应收账款 10700（3） 以旧换新销售商品、例：甲企业开展家电以旧换新业务。2011年5月份，共销售彩色电视机100台，每台不含增值税销售价格为3000元，每台销售成本为1400元，同时回收100台旧型号彩色电视机，每台回收价格351（含增值税），款项均已收付。销售彩电时：借：银行存款 351000贷：主营业务收
20、入 300000应交税费-应交增值税（销项税额） 51000借：主营业务成本 140000 库存商品 140000回收旧彩电时：借：原材料 30000应交税费-应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款 35100（4） 销售退回已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售）应当在发生时冲减当期销售商品收入。十、费用1、营业税金及附加包括：消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税、教育费附加、矿产资源补偿税、排污费。发生排污费：借：营业税金及附加贷：应交税费应交排污费支付排污费借：应交税费应交排污费贷：银行
21、存款缴纳印花税（贷方直接通过银行存款）借：营业税金及附加及附加贷：银行存款2、销售费用包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费。小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费）。3、管理费用开办费直接计入“管理费用”科目，不再通过“长期待摊费用”。4、财务费用（1）汇兑损失在该科目核算。发生汇兑损失时：借：财务费用贷：银行存款（2）为构建固定资产，在竣工结算前发生的借款费用，计入固定资产成本，不在该科目核算。十一、损益1、 营业外收入（1） 包括：非流动资产处置净收
22、益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收入、确定无法偿还的应付款项、已作坏账又收回的应收账款、违约金收益。确定无法偿还的应付款项包括：应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、其他应付款、长期应付款等（2） 汇兑收益在该科目核算发生汇兑收益是：借：银行存款贷：营业外收入（3） 税收返还的专门规定小企业按照规定实行企业所得税，增值税，消费税，营业税等先征后返的，应当在实际收到发还的企业所得税，增值税（不含出口退税），消费税，营业税时，计入“营业外收入” 2、 营业外支出可在税前扣除：包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置损失、坏账损
23、失、无法收回的长期债券投资损失、无法收回的长期股权投资损失、自然灾害造成的损失、公益性捐赠支出。不得税前扣除：税收滞纳金、罚金、罚款、被没收财产损失、捐赠支出、赞助支出等。营业外支出=税法上可税前扣除的损失、其他支出、公益性捐赠支出+税法上不得税前扣除的支出3、 其他业务收入包括：出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。4、 其他业务成本包括：销售材料成本、出租无形资产的折旧费、出租无形资产的摊销额。十二、利润分配1、 提取盈余公积借：利润分配提取法定盈余公积-提取任意盈余公积贷：盈余公积-.提取法定盈余公积-提取任意盈余公积2、向股东分配红利借：利润分配-应付利润贷：应付利润3、以
24、未分配利润转增资本借：利润分配-转作资本的利润贷：实收资本4、用盈余公积弥补亏损借：盈余公积-.提取法定盈余公积-提取任意盈余公积贷：利润分配-其他转入 （7） 外币业务例：2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。会计分录（账务处理）如下： 2011年12月1日买入欧元时 借：银行存款欧元 （2000009.69）1938000 贷：银行存款 1938000 2011年12月31日卖出欧元时 借：银行存款 193
25、8000 财务费用汇兑差额 12000 贷：银行存款欧元 （2000009.75）1950000 （8） 汇兑损失2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。会计分录（账务处理）如下： 借：财务费用 100000 贷：银行存
26、款 100000 （9） 汇兑收益2011年12月1日，A小企业的记账本位币为人民币。以人民币向银行买入200000欧元。当日即期汇率为1欧元=9.69人民币元、12月31日，A小企业又这部分将欧元卖出，换成人民币，当日银行卖出价为1欧元=9.75人民币元。在资产负债表日（2011年12月31日）对该笔银行存款100万美元进行折算时，当时的即期汇率为1美元=6.10人民币，该笔美元收入折算为人民币610万元。与初始确认相差10万人民币，属于汇兑损失。 2012年12月31日，该笔银行存款的余额仍为100万美元，改日即期汇率为1美元=6.15人民币，该笔美元收入折算为人民币615万元，与前一次资
27、产负债日差额为5万人民币。会计分录（账务处理）如下： 借：银行存款 50000 贷：营业外收入 50000 二、 采购业务1、 原材料采购业务实际成本法（1）银行存款采购货物，同时付款和收料例：A小企业采购甲材料500千克，材料验收入库，货款11700元（价款10000元，增值税1700）以支票支付。会计分录（账务处理）借：原材料 10000 应交税费应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 （2）先付款，后收料例：A小企业（工业企业）采购乙材料一批，货款11700元（价款10000元，增值税1700），货款通过银行支付，材料尚未入库。会计分录（账务处理）如下： 借：在途物资 10000
28、 应交税费应交增值税 1700 贷：银行存款 11700 材料验收入库时 借：原材料 10000 贷：在途物资 10000 （3）先收料，后付款（未收到发票，做暂估入库）在实际业务发生时，基于企业信用的情况，外购材料先办理入库，在收料后再支付给供应商的情况。 例：A小企业购入原材料丙一批，材料已验收入库，月末结算凭证未到达，按订单价格4000元暂估入账。购入原材料丙一批于次月收到发票，货款 3500，增值税595，银行存款进行支付。会计分录（账务处理）如下： 借：原材料 4000 贷：应付账款暂估应付账款 4000 下月初，用红字冲销上述分录 借：原材料 -4000 贷：应付账款暂估应付账款
29、-4000 借：原材料 3500 应交税费应交增值税 595 贷：银行存款 4095 （4）先收料，后付款（企业欠款，赊购，实际成本）例：A小企业购入原材料丙一批，货物和发票都已收到，货款 3500，增值税595，但是B企业货款不足尚未付款。会计分录（账务处理）如下： 借：原材料 3500 应交税费-应交增值税 595 贷：应付账款B企业 4095 后期通过银行存款支付货款时 借：应付账款B企业 4095 贷：银行存款 4095 （5）预付货款业务例：A小企业与供应商B签订的购销合同规定，A企业向B供应商为购买甲材料向B企业预付80000元货款的80%，计64000元，货款已通过汇兑方式汇出。会计分录（账务处理）如下： 借：预付账款-B企业 64000 贷：银行存款 64000 （5）用预付款支付货款云南李强翔著
