1、第四章 会计凭证,第一节 会计凭证 第二节 会计凭证的填制和审核 第三节 会计凭证的传递和保管 本章小结,第一节 会计凭证,一、会计凭证的涵义 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、凭以记账的书面证明。审核和填制会计凭证是会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专门方法。,二、填制和审核会计凭证的意义,(一) 提供经济活动原始资料，传递经济信息 (二）进行核算的依据 (三)是实行会计监督的依据 (四) 可用来明确经济责任，加强经济管理,三、会计凭证的种类,（一）原始凭证 1原始凭证的概念 原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的,是记录经济业务的发生或完成情况的书面证明。它是组织会计核算的原
2、始资料和重要依据。 2原始凭证的种类 （1）原始凭证按其取得来源不同，划分为：外来原始凭证和自制原始凭证。 外来原始凭证是在经济业务发生或完成时从外单位或个人直接取得的原始凭证。如增值税专用发票（一般格式如表4-1所示）、非增值税及小规模纳税人的发票（一般格式如表4-2所示）、铁路运输部门的火车票、对外支付款项时取得的收据（一般格式如表4-3所示）等都是外来原始凭证。,自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。如收料单（一般格式如表4-4所示）、领料单（一般格式如表4-5所示）、产品入库单（一般格式如表4-6所示）和销货发票等。,（2）原材料按其用
3、途不同可以分为通知凭证、执行凭证和计算凭证三种。 通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证，如“罚款通知书”、“付款通知书”、“银行本票”等。 执行凭证是证明某项经济业务已经完成的原始凭证，如“销货发票”、“材料验收单”、“领料单”等。 计算凭证是对己进行或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。如“产品成本计算单”、“制造费用分配表”、“工资计算表”等。 （3）原始凭证按其格式不同可分为通用凭证和专用凭证两种。 通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。这里一定范围，可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地区或某系统。如全国统一使用的“银行承兑汇票”，某一地区统
4、一印制的“收款收据”等。 专用凭证是指一些单位具有特定内容和专门用途的原始凭证。如“增值税专用发票”，“差旅费报销单”等。,（4）原始凭证按其填制的手续不同，可以划分为：一次凭证和累计凭证。 一次凭证是指填制手续是一次完成的原始凭证。它反映一笔经济业务或同时反映若干同类经济业务的内容。日常的原始凭证多属此类。如“现金收据”、“发货票”等。另外，外来原始凭证一般均属一次凭证。 累计凭证是指一定时期内记载同类重复发生的经济业务，填制手续是在一张凭证中多次进行才能完成的原始凭证。它一般为自制原始凭证。为简化手续，平时随时登记发生的经济业务，并计算累计数，期末计算总数后作为记账的依据。最有代表性的是“
5、限额领料单”（一般格式如表4-7所示）。,在实际工作中，对业务内容相同，发生笔数极多的原始凭证，可按照一定的要求加以汇总，编制原始凭证汇总表。如“发出材料汇总表”（见表4-9）。,（二）记账凭证 1记账凭证的概念 记账凭证是财务人员根据审核无误的原始凭证填制的，用以记载经济业务的简要内容，确定会计分录，作为记账依据的书面证明。 2记账凭证的种类 （1）记账凭证按其反映的经济内容不同，划分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。,（2）记账凭证按其用途不同划分为：分录凭证、汇总凭证和联合凭证。 分录凭证是直接根据原始凭证、载明会计科目、记账方向和金额的凭证。如收款凭证、付款凭证和转账凭证等。分录记账凭
6、证能够完整、清晰地反映每项经济业务的情况，但登记账簿的工作量相对较大。,（3）记账凭证按其编制的方式不同，划分为：单式记账凭证和复式记账凭证。单式记账凭证是在每张凭证上只填列一个账户名称，而对应的名称仅作参考，不据以记账。填列借方账户的称为借项记账凭证，填列货方账户的称为贷项记账凭证。一项经济业务涉及到几个账户，就分别填制几张凭证。并采用一定的编号方法将它们联系起来。单式记账凭证的优点是内容单一，便于记账工作的分工，也便于按科目汇总，并可以加速凭证的传递。其缺点是填制凭证的工作量大，不能在一张凭证上反映经济业务的全过程，内容分散。故需加强凭证的复核、装订和保管工作。（其格式如表4-14和表4-
7、15所示）。,返回,第二节 会计凭证的填制和审核,一、 原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的基本内容 1原始凭证的名称； 2填制凭证的日期和凭证号码； 3填制凭证单位的名称及经办人员的签名或盖章； 4经济业务的内容； 5经济业务的数量、计量单位、单价和金额； 6接受凭证的单位名称； 7原始凭证的附件(如与业务有关的经济合同、费用预算等)。,(二) 原始凭证的填制 1记录真实、手续完备。就是要事实求是地记录各项经济业务的实际发生或完成情况,要真实地认真填写原始凭证的基本内容。2内容完整、书写清楚。 要求严格按规定的格式和内容逐项填写经济业务的完成情况。所有的项目必须填写齐全,不得漏填。凭证上的文
8、字,字迹要工整、清楚、易于辨认,不使用未经国务院颁布的简化字；阿拉伯数字逐个填写,不得连写。凭证填写发生错误,应按规定的方法更正。不得涂改或刮挖擦补,现金和银行存款等收付凭证填写错误,不能在凭证上更正,应按规定的手续注销留存,另行重新填写。 3连续编号、及时编制。各种凭证都必须连续编号，以备考查。一些事先印好编号的重要凭证作废时，在作废的凭证上应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得随意撕毁。所有经办业务的有关部门和人员，在经济业务实际发生或完成时，必须及时填制原始凭证，做到不拖延、不积压，按规定的程序及时将原始凭证送交会计部门。,（三）原始凭证的审核 1.审核原始凭证的真实性。 2.审核原
9、始凭证的合法性。 3.审核原始凭证的合理性。 4.审核原始凭证的正确性。,二、记账凭证的填制和审核,（一）记账凭证的基本内容 1记账凭证的名称； 2记账凭证的填制日期和编号； 3经济业务的摘要； 4应借、应贷会计科目（包括明细科目）的名称及其金额； 5记账凭证的符号； 6所附原始凭证的张数； 7. 会计主管、复核、记账、编制人员的签章。,(二) 记账凭证的填制要求 1填制记账凭证，应对记账凭证进行连续编号。连续编号的目的是分清会计事项处理的先后顺序，便于记账凭证与会计账簿核对，确保记账凭证完整无缺。 记账凭证可以根据每一张原始凭证填制或者根据若干张同类原始凭证汇总填制在一张记账凭证上，否则，经
10、济业务的具体内容不清楚，难以填写摘要，会计科目因没有明确的对应关系而不清楚经济业务的来龙去脉。 除结账和更正的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证，并注明所附原始凭证的张数。所附原始凭证张数的计算，一般应以原始凭证的自然张数为准。凡是与记账凭证中的经济业务记录有关的每一张证据，都应作为原始凭证的附件。,与其他单位共同负担费用的情况下，保存原始凭证的主办单位应当给其他应当负担部分费用支出的单位开具原始凭证分割单，以证明支出了费用。 如果在填制记账凭证时发生错误的，可以用红字注销法进行更正，如果会计科目没有错误的，只有金额错误，可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记
11、账凭证。 记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自最后一笔金额数字下的空行处至合计数上空行处划线注销。这样做的目的是堵塞漏洞，严密会计手续。 实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证应当符合记账凭证的一般要求，打印出来的机制凭证要加盖制单人员、审核人员、记账人员及会计机构负责人（会计主管人员）印章或者签字，以加强审核，明确责任。,(三) 记账凭证的填制 1审核原始凭证所记载的经济业务，是否符合国家的有关政策和规定；内容是否完整，数字是否准确，如需要编制原始凭证汇总表的，还要将业务相同的原始凭证加以归类并据以编制原始凭证汇总表。 根据原始凭证或原始凭证汇总表，编制会计分录，确定应借应贷的会计
12、科目及金额。 按记账凭证的内容、格式、及填制方法，填制记账凭证。 填制的记账凭证送审核人员审核后，转交记账人员记账。填制人员、记账人员及会计主管人员应予以签章，收款凭证、付款凭证还应由出纳人员签章，以明确经济责任。,(1)收款凭证是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。左上方“借方科目”栏，应填列“现金”、“银行存款”科目，“贷方科目”栏，应填列与上述“现金”、“银行存款”科目相对应的一级科目及其明细科目。各一级科目的应贷金额，应填入本科目同一行的“一级科目金额”栏中。所属明细科目应贷金额应填入各明细科目同一行的“明细科目金额”栏中，各一级科目应贷金额应等于所属各明细科目应贷金额之和
13、。“借方科目”应借金额应为“合计”行的合计金额。“账页”栏注明记入总账或日记账、明细账的页次，也可以注明“”符号，表明已登记入账。（一般格式如图表4-18所示）,（2）付款凭证是根据有关现金、银行存款付款业务的原始凭证填制的。付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同。左上方“贷方科目”应填列“现金”，“银行存款”科目，在借方科目栏中填列与上述“现金”、“银行存款”相对应的科目。其一般格式如图表4-19所示。,（3）转账凭证是根据转账业务的原始凭证填制的。转账凭证的“会计科目”栏应分别填列应借、应贷的一级科目和所属的明细科目，借方科目应记金额，在借方科目同一行的“借方金额”栏填列。贷方科目应记金额，
14、在贷方科目同一行的“贷方金额”栏填列。“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数相等。其一般格式如420所示。,（四）记账凭证的审核 1按原始凭证审核的要求，对所附的原始凭证进行复核。 2记账凭证所附的原始凭证是否齐全，是否与所附的原始凭证内容相符，金额是否一致等。 3凭证中的会计科目使用是否准确，应借、应贷的金额是否一致。账户对应关系是否清晰，核算的内容是否符合会计制度的规定等。 4. 记账凭证所需填写的项目是否齐全，摘要是否简明扼要，有关人员是否已签章等。,返回,第三节 会计凭证的传递和保管,一、会计凭证的传递 会计凭证的传递程序包括从取得或填制原始凭证开始到最终将原始凭证和会计凭证归档为
15、止，在企业内部各有关部门和人员之间传递、停留的全过程。原始凭证的传递一般会涉及到企业的业务部门、管理部门和会计部门，传递程序较为简单。无论是原始凭证还是记账凭证的传递程序，都应本着贯彻内部控制制度，加强岗位责任制、明确分工、互相协作和提高工作效率的原则，充分考虑企业机构的设置、人员的分工、业务的特点等因素，做到需经过的部门和人员不能绕过，不需经过的坚决不过，各个岗位环节都要相互牵制、各负其责，充分发挥会计信息的作用，满足经济管理的需要。,二、会计凭证的保管,1各种记账凭证，连同所附原始凭证和原始凭证汇总表，要分类按顺序编号，定期（每天、第五天、每旬或每月）装订成册，并加具封面、封底，注明单位名
16、称、凭证种类、所属年月和起止日期、起讫号码、凭证张数等。为防止任意折装，应在装订处贴上封签，并由经办人员在封签处加盖齐缝章。 2对一些性质相同、数量很多或各种随时需要查阅的原始凭证，可以单独装订保管，在封面上写明记账凭证的日期、编号、种类，同时在记账凭证上注明“附件另订”。 3各种经济合同和重要的涉外文件等凭证，应另编目录，单独登记保管，并在有关原始凭证和记账凭证上注明。,4.其他单位因有特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位领导批准，可以复制，但应在专门的登记簿上进行登记，并由提供人员和收取人员共同签章。 5.会计凭证装订成册后，应有专人负责分类保管，年终应登记归档。会计凭证的保管期限和销毁手续，应严格遵守会计制度的有关规定。 6.会计凭证在归档后，应按年分月顺序排列，以便查阅。对已归档凭证的查阅、调用和复制，都应得到批准，并办理一定的手续。会计凭证在保管中应防止霉烂破损和鼠咬虫蛀，以确保其安全和完整。,返回,本章小结,会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、凭以记账的书面证明。审核和填制会计凭证是会计核算的基础环节，也是会计监督的一种专门方法。会计凭证种类繁多，按其填制程序和用途不同，可以分为原始凭证和记账凭证两大类。原始凭证和记账凭证要按要求进行填制和审核，其传递和保管都应本着贯彻内部控制制度、加强岗位责任制、明确分工、互相协作和提高工作效率的原则。,
