1、作业成本法在中国制造业的应用以东风汽车为案例(上)【摘要】作业成本法是西方国家于上个世纪八十年代末开始研究、九十年代在制造企业首先应用起来的一种全新的企业管理理论和方法。作业成本法相比传统的制造成本法有更准确的成本信息、更好的产销模式、更合理的内部管理及战略等优点，但是在中国现阶段的经济大环境下实际的应用仍然有许多问题。因此在国内专门的研究比较缺乏的情况下，本文经调研汇总提出信息系统、支持程度、内部管理以及成本管理四个ABC法在中国制造业应用的关键点，并对作业成本法在中国制造业的应用加以深入的分析。首先通过实际的理论背景介绍给读者一个理论上的了解，然后通过东风汽车股份有限公司应用作业成本法的案
2、例，进一步印证说明本文论点，即中国制造业如果要成功的应用ABC 法必须 要建立完善的信息系统、充分的支持程度、完善的内部管理和精确的成本管理。关键词：作业成本法成本管理制造业ABCABSTRACTActivity-BasedCosting,whichisanewenterprisemanagementtheoryandmethods,hasbeendevelopedinWesterncountriesinthebeginningoftheendofthe1980s,andsincethe1990sithasbegintouseuptoadvancedmanufacturingenterpris
3、es,andIn1990scametoChina,inthecountrywhichisvigorouslydevelopingadvancedmanufacturing,anditisanewattempttoChinesemanufacturingmanagementmodel.Comparedtothetraditionalmanufacturingcostmethodmoreaccuratecostinformation,bettermarketingmodelmorereasonableinternalmanagementandstrategicadvantages,butinspe
4、cialcircumstances,therearestillmanyproblemsinthedomestic,andasspecializedresearchlackcircumstances,thispaperproposedbytheresearchsummary,andfiguredoutinformationsystems,support,internalmanagementandcostmanagementfourkeypointsforActivity-BasedCostinginthemanufacturingsectorofChina.Thispaperwillthenus
5、eacaseofDongFengAutomobileCo.,Ltd.applicationActivity-BasedCostingfurtherverifiesthisargument,andfinallyatheoryandpracticetwolessonsthispoint.Keywords:Activity-BasedCostingCostManagementABCManufacturingSector目录第一章序言5第一节作业成本法产生的背景及发展现状5第二节研究意义及内容框架6第二章文献回顾6第三章作业成本法的基本理论概述7第一节作业成本法的定义7第二节作业成本法产生的依据7一、
6、理论依据8二、实践依据8第三节作业成本法的优势9一、AB C使成本信息更加科学，解决了传统成本信息失真问题9二、ABC使企 业产销 决策更加合理10三、ABC对 企业内部管理的意 义10四、ABC对 企业优化 资源配置的意义10第四章ABC 在中国制造 业中的应用11第一节在我国实施ABC的必要性11第二节我国作业成本法在制造业应用的建议11一、信息系统状况12二、支持程度12三、内部管理方面12四、适度的成本动因13第五章案例应用及分析13第一节公司简介13第二节东风公司改革流程14一、发现问题14二、调研分析选定改革方向15三、实际推行改革15第三节东风公司作业成本改革引来的思索17第六章
7、总结17资料来源和参考文献20序言作业成本法产生的背景及发展现状作业成本法是西方国家于上个世纪八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来地一种全新地企业管理理论和方法。以作业为核心，确认和计量耗用企业资源地所有作业，将耗用地资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）。一、作业成本法产生的背景作业成本法的诞生是由于科学技术的进一步发展、内外部生产环境的变化、导致以往传统的成本管理机制已经与企业的生产管理模式不像协调，或者说传统的目标成本法已经无法满足企业生产管理的需要，它的提出让人们有了新的选择。众所周知，随着时代的发展技术上的变化使
8、许多公司的生产制造环境发生了显著的改变，使用大量机器和由计算机控制的仪器设备，使得生产制造过程的自动化程度不断提高，从而减少了从事直接生产的人工。而许多早期的会计系统主要是为人工成本的计量和报告而设计的，已不适用于自动化生产的要求。如果继续沿用传统的会计系统，将过高地估计高产量、低复杂程度产品的成本，过低地估计低产量、高复杂程度产品的成本，无法准确地知道每一种产品的毛利，在竞争激烈的环境中难以立足。并且，随着经营复杂性的增加，产品、服务的多样化也随之增加，要求更为精确地定量资源消耗，产品组合、定价和其他决策也都需要更为准确的成本信息。这也就是作业成本法兴起的原因。因为作业成本法在精确成本信息、
9、改善经营过程、为资源决策和产品定价及组合决策提供完善的信息方面都比传统的成本管理更加适合现在企业生产运作的需要。目前，世界上许多先进的公司已经实施作业成本法以改善原有的会计系统，增强企业竞争力。二、作业成本法的发展现状作业成本从诞生发展完善，至今经历三四十年的时间。它源于美国，在西方国家兴起并发展。而其传入中国时间较短，可以说是其在国外有一定发展历史后，才被引进我国并被大家认识的。目前作业成本法在国外已经比较成熟，许多企业已经完成了传统成本管理向作业成本的转换，并且普及率已经比较高了，运作也比较规范，但在国内虽然在铁路运输、物流、教育、传媒、银行、医疗、保险以及饭店等等许多非制造业企业都有涉及
10、，仍然主要集中在制造业的应用，并且仍然存在许多问题，比如说缺乏全局性的协调，比如说作业成本法运用的不完全性等等。因此，就实践方面来说，中国的作业成本法的应用仍然是处在刚刚起步的阶段，还有很多都不适应的地方，很多需要改进的地方。就学术方面来说，虽然整体的研究内容涉及的范围很广，但是研究内容缺乏系统性，研究的深度不够；虽然研究人员非常广泛但是研究的方法单一，实证研究很少。研究意义及内容框架如上一章所介绍的，作业成本法在中国现阶段还是刚刚起步阶段，还不是很成熟，并且对其应用仍然主要集中在制造业中。而在国内作业成本法在学术上的研究虽然涉及面很广，但是缺乏系统性，研究的深度不够，缺乏实证研究。因此，本文
11、将主要针对中国的先进制造业，深入浅出的讲解作业成本法在实践应用当中所应注意的问题，并且辅以东风汽车股份有限公司的案例，从实践上进一步印证本文的观点，以期对中国的制造也在引进作业成本法时有一个借鉴作用。本文将从作业成本发的一般理论分析入手，分别阐述作业成本的定义、发展历史、基本会计原理以及其与传统成本计价方法的优劣比较，让读者对作业成本法有一个大概的基本的了解，然后提出本文观点，提出在应用过程中几个关键点并通过东风汽车股份有限公司的实施案例印证分析，以东风汽车股份有限公司作为中国制造业应用作业成本法的一个缩影，最后再对本文的观点作一个总结归纳。文献回顾作业成本法最早是由科勒（Kohler,Eri
12、cL.）从水力发电引发思考把作业的观念引入会计和管理之中，然后经过将近一个世纪的发展在上世纪八十年代在西方兴起，九十年代传入中国，是一个非常年轻的正在不断发展的会计观念。他从第一次引入作业的概念到现今也不到一个世纪时间，国外也有许多学者对作业成本法做过很多学术上的探讨和研究，其中最有代表性的包括早期的经济学家斯拖布思（Staubus ）的分别在1954年、1971年、1988年发表的收益的会计概念、作业成本计算和投入成本会计、服务与决策的作业成本计算决策有用框架的成本会计三本著作，以及哈佛商学院的RoberKaplan和RobinC ooper两位教授在1987年对作业成本法的系统深入研究，并
13、著管理会计相关性消失。“作 业 ”、“作业帐户”、“ 作业会计”等概念是20世纪杰出的会计大师科勒教授在1952年编著地会计师词典中，首次提出的。1971年，乔治斯拖布思（Staubus）教授在作业成本计算和投入产出会计(ActivityCostingandInput-OutputAccounting)中对“作业”，“ 成本”、“ 作业会计”、“作业投入产出系统”等概念作了全面系 统地讨论。然后哈佛商学院的RoberKaplan和 RobinCooper两位教授在1987年注意到这种情况，在对美国公司进行了调查研究之后，发展了乔治斯托布思（Staubus）的思想，并在1988 年提出了以作业为
14、基础的成本计算。其中的相关理论会在下一章详细介绍。作业成本法的基本理论概述作业成本法的定义在进行理论研究的时候，对定义的界定是最先要完成的事情。他是整篇论文的基础，他用准确、简单、科学的语言给被说明的事物下定义，揭示出事物的本质特征。有了明确的定义才能可以对研究对象有一个明确的概念，这是整个研究过程的开端。在此我先对作业成本法这个概念做一个阐述。作业成本计算制度（Activity-basedCostingSystem）现代成本计算制度，由两部分组成：作业成本计算（Activity-basedCosting简称ABC）和作业管理（Activity-basedManagement简称ABM）。它是西方国家于上个世纪八十年代末开始研究、九十年代以来在先进制造企业首先应用起来地一种全新地企业管理理论和方法。以作业为核心，确认和计量耗用企业资源地所有作业，将耗用地资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象（产品或服务）。它在精确成本信息，改善经营过程
