1、第 1 章 国际会计的形成与发展一、讨论题1.1 为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求） ，更成为会计国际化的主要推动力。1.2 跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。不是。跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务
2、利益。后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）1.3 会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。同意。可主要就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。1.4 哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互
3、关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从 20 世纪 70 年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题” 。在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。此外，国际税务会计也是值得关注的课题。1.5 你对会计国际化和国家化之间的矛盾及其消长有何看法？会计国际化和国家化的矛盾实际上反映了经济全球化与各国的国家利益之间的矛盾及其消长过程。可以认为，会计扎根于各国的政治、经济、思想、文化等社会因素之中，会计的国家特色是无法完全
4、磨灭的。会计国际化只能是一个缩小和协调国别差异的过程，并将随着经济全球化的步伐逐步前进，最终也只能是“求大同、存小异” 。绝对意义上的“世界会计”始终只能是一个目标。这与国际货币市场和资本市场对会计国际化的要求国际财务报告的趋同化，最终达到来自世界各地的财务报告的信息完全可比也许属于不同的命题。不同学者对会计国际化与国家化的看法各有偏好，是完全可以理解的。在组织讨论中，可以鼓励学生发表有差别乃至相反的观点。1.6 为什么说会计国际化是促使会计职业国际化的主要推动力？后者的进展又为什么落后于前者的发展？或者，你也可以就不同意“落后”的说法谈谈看法。这只是一般的习惯说法。实际上是：国际融资、投资活
5、动和跨国公司的经营活动一方面推动了会计国际化，另一方面也必然要求会计职业界提供国际性服务，从而推动了会计职业国际化。会计职业国际化所以落后于会计国际化的发展，其主要阻力来自各国对会计师职业资格的认可存在着多方面（如学历要求、考试要求、后续教育要求、颁发执业证书要求等等）的较大差异。关于“不同意”的说法，主要有：（1 ）会计职业界已建立了强有力的国际组织；（2 ）从技术的角度上说，国际审计准则的制定及与各国审计准则的协调，其进展超越了国际会计准则。值得探讨的问题是：（1 ）国际性会计师事务所在业务经营中的垄断趋势及实力悬殊，对会计职业国际化形成的影响。（2 ）各国会计市场的准入对会计职业国际化的
6、影响问题。1.8 为什么说会计学家们对国际会计所下的定义反映了会计国际化和会计职业国际化进程的影响？在 20 世纪 60 年代，国际会计协调化的趋向尚不明朗，以致有些会计学者（如科拉里奇和马霍）明确地把国际会计定义为对各国会计理论和实务的分析、对比和研究，而有些有远见的会计学家（如齐默曼教授等）则把国际会计定义为应该打破国界，发展为世界性的会计理论和实务研究，但也只是抽象地表达了他们对开拓国际会计研究的抱负、热忱和期望。20 世纪 70 年代初，会计学家韦里奇、艾弗里和安德森曾把国际会计的定义概括为三种观点：（1）一个全球体系；（ 2）一个描述各国现行准则和惯例并提供与此相关信息的方法；（3
7、）母公司和国外子公司之间的会计实务。在 20 世纪 70 年代至 80 年代，国际会计的发展，正是处在会计的国别差异显著而协调化工作卓有成效的趋势下，会计职业界国际组织的活动也日益彰显，特别是国际会计准则的制定和影响；另一方面，跨国公司的兴起和壮大，也对解决国际经营活动中的会计实务问题提出了较为迫切的要求。20 世纪 80 年代至 90 年代，随着国际会计协调化的强劲发展，在国别会计的研究中，不少学者也从静态的观点改持动态的观点，为存异趋同探索国际会计协调化的有效途径。这才出现了如会计学家崔和缪勒的把国际会计的研究内容进行全面概括的定义，以至伊克彼、麦尔科和伊利马拉夫的十分简洁、直截了当的定义
8、，而两者都明确地突出了会计的国际协调化。1.9 你倾向于把国际会计定义为全球会计，还是国别会计？鼓励学生各抒己见，而后基本上肯定：（1 ）全球会计应该是最终目标；（2 ）国际财务报告趋同化已是国际货币市场和资本市场发展的现实需求；（3 ）会计的国别差异可能是难以完全磨灭的，但“求大同，存小异 ”则是必然的发展趋势；（4 ）为此，应该变以静态的观点研究国别会计为以动态的观点研究国别会计。1.10 你赞成把国际会计等同于跨国公司与国外子公司之间的会计实务吗？不能完全等同。虽然国际会计研究的课题几乎都与跨国公司经营活动的要求有关，但即使是跨国公司要求的国别会计的研究也发展成为世界会计模式的研究，而且
9、带有宏观会计的性质，远远突破了跨国公司与国外子公司之间的会计实务研究的范畴。此外，这种实务主义的观点也有损国际会计领域的理论研究。二、练习题1.2 你对 21 世纪初跨国并购的前景有何看法？自 1997 年至 2000 年，跨国并购的浪潮迭起。其规模之大，遍布的行业之广，跨国公司行动之积极，在历史上都是空前的。这种浪潮至世纪之交，开始回落。从一般的规律来看，在并购高潮后出现回落，并非罕见，但这次回落幅度之大，则属罕见。进入 21 世纪后，2001 年上半年的并购交易就锐减了 53%；至 2002 年，重大的并购交易，几乎从因特网上消失。论者认为，2001 年下半年全球证券市场和上市公司中暴露出
10、来的通过并购制造经济泡沫和进行财务欺诈的事件，是这次跨国并购高潮急剧回落的独特原因。2003 年开始，跨国并购基本上趋于平稳，但时有因反国际垄断迫使巨大的跨国并购的事例发生。 第 2 章 会计模式通论一、讨论题2.2 对于第 1 题中八项要素，按照它们对会计发展产生影响的重要性从高到低排序，然后论证你所排列的最高项目和最低项目。其重要性排序大体如教本中所列，即：法律制度、企业资金来源、税制、政治和经济联系、通货膨胀、经济发展水平、教育水平、地理条件。允许学生对序次相近的要素的排序有所变更。之所以将法律制度列为影响最大的项目，是着眼于在成文法国家和不成文法国家中，在会计规程（包括会计准则、会计制
11、度、各项单行法规）的制定、修订或废止的机制、会计信息应首先遵循合法性还是公允性、会计信息披露的透明度与信息使用者的需求、对财务案件的司法介入与行政介入的程序及法院判例的效用、政府对会计市场和会计职业界的监管体制等方面，其差别和影响都是最深刻和广泛的。之所以将地理条件列为最后，是因为它只是指地理条件的邻近或地区差别，会因交往促进会计实务的协调或因差别导致会计观念和会计要求上的差异。事实上，这种影响要透过其他因素才起作用。2.3 各国之间会计实务的区别用文化、经济和法律制度中哪一个解释更好？为什么？不一定是哪一个解释得更好的问题。用经济和法律制度的差异来解释各国之间会计实务的区别可能比较直接、生动
12、、具体且联系紧密，但要作出深层次的解释，则只有从文化的差异切入。可以鼓励学生就某些会计方法的国际差别，从有关国家的经济和法律制度的差异及文化差异两个方面进行解释。2.4 本章中所讨论的四种会计发展模式在 1967 年最先被提出，这四种模式现在仍然适用吗？为什么？仍适用。因为对会计发展模式进行的这种概括性的分类成为 20 世纪 70 年代以来不同会计学家对全球会计模式进行分类的概念依据，而国际会计协调化至今仍未能达到完全消除不同会计模式的基本差异的阶段。2.5 假设荷兰是会计发展的微观经济模式的最佳代表，而美国则代表着独立范畴趋向。这两种发展模式中存在一种比另一种更成功的情形吗？如何衡量这两种不
13、同模式的成功之处？应该说，这两种发展模式各有成功之处。（1 ）微观经济基础的会计发展模式从企业经济学中派生出会计概念与原则，把企业视为经营活动的中心，提出了“真实意义上的企业资本保全”的核心会计概念。这对有效地区分资本与收益，乃至在物价持续上涨的 20 世纪 70 年代对“物价变动会计”的发展和财务报告的变革，都具有奠基意义。荷兰会计学者早在 20 世纪 20 年代就提出了现行重置价值的计价理论。（2 ）独立范畴趋向的会计发展模式的成功之处，在于把会计视为在企业经营管理实践中发展而成的独立学科，从而不应从经济学等其他学科中派生其概念和原则，而应从它服务的企业经营过程中派生出自己的概念和原则。这
14、就在极大程度上扩展了会计研究的范畴。可以说，现代会计的概念架构和公认会计原则的发展，是这一模式的成功之处。美国（和英国）会计模式在会计发展的领先地位（不仅领先于微观经济模式，更领先于宏观经济模式和统一会计趋向模式）雄辩地说明了这个事实。根据（1） 、 （2 ）两点的剖析，著者倾向于认定独立范畴趋向模式的成功之处超过微观经济基础模式。2.6 为什么计量实务相对稳健的国家同时在披露上倾向于保密，而计量方法不太稳健的国家则在披露上倾向于透明？这主要取决于财务报告使用者群体对信息的需求。在资本市场（证券市场）不够发达、企业的资金来源主要依靠所有者投资和银行信贷的情况下，无论是国家、私人投资者，还是作为
15、债权人的银行，都倾向于采用相对稳健的计量方法，以保护企业和债权人的利益。作为债权人的银行，也可以从企业直接取得所需的任何信息，而在公开发布的对外财务报告中倾向于限制披露，进行“必要”的保密。在资本市场发达的国家，企业管理层倾向于采用比较激进的计量方法，展示其对公众投资者具有吸引力的经营业绩和财务状况，而众多的分散的公众所有者则要求从公开发布的对外财务报告中获取尽可能广泛的信息，证券监管部门为保护公众投资者的利益，也倾向于要求信息披露上的充分和透明。2.7 对现存会计实务体系的判断性分类应归功于缪勒、诺比斯和盖瑞。如何区分这三种分类？（1 ）缪勒在 1968 年的分类开创了对全球会计模式的判断性
16、分类。他以公认会计原则为标志，根据主观判断，辨别出 10 组不同的会计实务体系。其特征是，与企业在经营中所处的不同环境相联系，每一组至少在一个重要方面不同于其他各组。这一分类中有的组别仍与以后学者们分类中的类别相一致，有的则因学者们的观点或环境因素的变异而不再相同，例如荷兰不再与美国/加拿大同属一组，日本也不再与德国同属一组，以色列/墨西哥这个组不再存在。（2 ）诺比斯在 1983 年的分类开创了对全球会计实务体系区分为 5 个层次的分类系统。第1 层次指他所考察的财务报告惯例。第 2 层次把全球财务报告惯例区分为 “以微观为基础（A） ”和“以宏观统一为基础（B） ”的两类。在第 3 层次再
17、把 A 类区分为“侧重商业经济学和注重理论（C） ”和“侧重商业惯例和实用主义（D） ”的两类；把 B 类区分为“根据税制、根据法律（E） ”和“根据经济学理论（F） ”的两类。在第 4 层次又把 D 类区分为“受英国影响（G） ”和“受美国影响（H ） ”的两类；把 E 类区分为“根据税制（I） ”和“根据法律（J） ”的两类。在第 5 层次，则列出各国财务报告惯例在这个分类系统中的归属，从而也能辨别各国财务报告惯例在同与异中的亲疏关系。这一层次系统的区分标志是诺比斯的别具匠心的研究成果，为国际会计学者们普遍接受。（3 ）盖瑞在 1988 年开创了以文化框架为依据对全球会计实务体系的分类。他
18、根据“会计制度的权威性和实施特点（A） ”及“计量与披露特点（B） ”这两类因素，在 A 类中以“法律控制职业主义”与“灵活性统一性”为主轴，在 B 类中以“保密性透明度”与“激进主义稳健主义”为主轴，各区分为 4 个象限，把 10 个文化区归入不同的象限。盖瑞的分类像诺比斯的分层分类系统一样，列示了 10 个文化区的会计标准的同与异的亲疏关系，同一个象限内的不同地区之间的会计标准比其他象限内的地区更为接近，不同象限内的文化区之间的排序距离说明了不同地区的会计标准上的接近程度。2.8 比较耐尔和傅朗克与杜普尼克和萨尔特对现存会计实务体系的实证性推断分类。耐尔和傅朗克的实证研究运用的是当时的普华
19、国际会计师事务所提供的 1973 年和 1975 年的数据。傅朗克 1973 年对全球会计实务体系的分组分为英联邦（第一组） 、拉丁美洲（第二组） 、欧洲大陆（第三组）和美国（第四组）等 4 个组。他运用了经济社会环境因素和会计实务这两类因素进行分组，结果每个国家都会分到相同的组别。这项实证研究表明财务会计与环境因素是相关的，它支持了类似的环境能导致类似的会计的假设。耐尔和傅朗克合作于 1980 年所作的研究加入了 1975 年的数据，以考察分组在时间上的稳定性，并且把数据库区分为“计量”和“披露”两项。结果显示， “计量”分组大致类似于1973 年的情况，而“披露”分组则与 1973 年的不
20、一样。这显示了计量分组的相对稳定性和披露分组的不稳定性。各国在同一年的“计量”分组和“披露”分组中的归属也不一样，这说明把计量和披露分开为两项的必要性。杜普尼克和萨尔特的实证研究运用的是从各国专家的披露中获取的数据，对 50 个国家的会计实务体系进行了分类，其基础数据涵盖了 1990 年的“计量”和“报告”实务，其使用的统计方法能把各国归入 2 个、 6 个和 9 个越来越窄的集群的分组。这与诺比斯的判断性分类中运用分层级的方法相符合，特别是 2 个集群的分组与诺比斯的 “微观基础”和“宏观统一”是一致的。此外，他们的研究也分析了计量实务与披露（报告）实务之间的关系。结果发现：计量实务相对稳健
21、的国家，其披露程度一般较低；计量实务不大稳健的国家，其披露程度一般则较高。这个结论与盖瑞按照“稳健主义/保密性”和“激进主义/透明度”这 2 个维度进行的分类相一致。值得关注的是，以上两项实证性推断相距 15 年，其结论并没有显著的差别；同时，还说明了学者们所作的判断性分类经受住了实证检验，因为其国别分类基本上是类似的。学者们对其间的差别也作了一定的解释，主要是：在实证性推断分类中大都把拉丁美洲国家凸显为一组，是因为这些国家所处的高通货膨胀和普遍较低的经济发展水平两项环境因素作用比较突出；对傅朗克的实证研究中，把德国、日本、荷兰都归入美国组，很可能是他收集的是跨国层次上（这些国家的跨国公司）的
22、数据，与国别层次上（这些国家的国内公司）的会计实务会有一定的差别。2.9 参阅图 21 和图 22（诺比斯对会计实务体系的分类） ，说明微观基础国家的会计与宏观统一国家的会计之间的根本区别是什么？它们有何相同点？在微观经济基础模式下，会计发端于微观经济原则，企业被视为经营活动的中心，企业生存的最佳策略是经济优化，会计被视为企业经济学的一个分支；在宏观统一经济模式下，企业会计实务是从国家的经济目标中派生出来的，企业被视为国民经济的基本单元，企业紧随国家的经济政策也就是最好地服务于公众利益。以上是这两种会计发展模式的根本区别。但两种模式也有共同点，即它们都着眼于企业经济与国民经济之间的互动关系。2
23、.10 各国会计与财务报告趋同或协调的前景如何？哪些因素可能对促进或阻碍这种变革产生影响？各国会计与财务报告将继续向趋同或协调的方向发展。经济全球化、各国的技术经济合作与文化交流、国际货币市场和资本市场的发展、跨国公司经营管理上的需求、不同国际组织和会计职业界国际组织推动协调化的努力等等，是促进这种变革的主要因素；现存的南北经济发展水平差别的扩大趋向以及由此形成的发展中国家与发达国家间的经济、政治乃至意识形态的矛盾与冲突，会计的国家化倾向等等，则是阻碍这种变革的主要因素。二、练习题2.1 本章界定了八项影响会计发展的社会经济环境因素：法律制度、企业资金来源、税制、政治和经济联系、通货膨胀、经济
24、发展水平、教育水平以及地理条件。（1 ）请从这八个方面对我国进行描述。我国属成文法国家；会计规程纳入国家法规之中；会计制度和会计准则由财政部制定发布；企业财务报告首先应遵从合法性，而后才是公允性。证券市场在我国尚在初创阶段，企业资金来源主要是国家、私人或外商投资及银行信贷。除上市公司外，不要求对外公布财务报告，会计报表中对信息的披露要求不够充分。税法的会计要求基本上与会计制度的规定一致，但也允许有某些背离。一般地说，通过不太复杂的调整就可以把会计利润（报告利润）调整为应税利润（应税所得） 。在一般企业，很少出现“递延所得税”项目。我国正处在向社会主义市场经济的转型期，经济改革和政治改革的进程推
25、动但也限制了会计改革。通货膨胀受到有效控制，对会计的影响甚微。我国经济发展水平属于新兴工业化国家，并处于高速发展期。由于改革开放的政策要求，在会计改革中积极地推进“与国际接轨” ，但也存在着一些制约 因素。会计人员和社会公众的教育水平有很大提高，为保证会计信息质量以及理性地使用会计信息提供了条件。存在着较大的地区差别，导致了经济发展水平不同的地区在会计观念和会计要求上的较大差异。2.2 根据诺比斯（见图 21、图 22）和盖瑞（见图 23）的分类：（1 ）请分析这些分类在哪些方面是互相吻合的。诺比斯根据财务报告惯例对全球会计实务体系的国别分类，其分层次的分类系统与盖瑞根据会计制度的权威性和实施
26、特点以及计量和披露特点这两类因素的文化框架划分文化区的构思是十分类同的。在分层次的分类系统中的不同类别和不同的文化区中，都容纳了会计标准（惯例）的不同程度的同、异，它们彼此之间不是孤立的，而是有着不同的亲疏程度。再者，诺比斯对会计惯例特征的层次划分，其从区别“微观经济基础”和“宏观统一基础”开始的分类系统，与盖瑞的以“法律控制职业主义” 、 “灵活性统一性”为主轴和以“保密性透明度” 、 “激进主义稳健主义”为主轴，各把会计制度的“权威性和实施特点”及“计量和披露特点”划分为 4 个象限，二者的构思都立足于会计实务与环境因素之间的关系。前者为社会经济环境因素，后者则为文化因素。（可参阅讨论题
27、2.7 的更详细的解答）（2 ）在这两种分类方法中，哪些国家被排除在外？从现在来看，主要是处于从集中经济向市场经济转型期的国家，如原苏联解体后的独联体各国、体制突变后的东欧各国以及体制改革中的中国等。2.3 国家会计分类工作运用了两种方法：（1 ）判断性分类；（2）实证性推断 分类。请界定并简要讨论每一种方法的大致情形。你赞成对会计分类进一步的实证检验吗？这两种方法都是根据外部环境因素对各国会计实务的影响来对国家会计进行分类的。在判断性分类的研究中，学者们分别选定了据以分类的标志作为其判断的基准，如缪勒选定的是各国的公认会计原则，美国会计学会选定的是各国会计体系的框架形态，诺比斯选定的是各国财
28、务报告惯例，阿伦选定的是各国会计实务体系主要维护谁的利益，盖瑞选定的是各国会计制度的权威性和实施特点及计量和披露特点各自的 4 个维度；然后通过主观判断，把各国纳入不同的分类系统或类别。实证性推断分类是根据选定的代表性样本，运用统计方法，就会计实务（一般分为计量和披露（报告） ）与环境因素进行分组。 （可参阅讨论题 2.8 的更详细的 解答）两种方法得出的结果基本上是类似的，可以说是主观的判断性分类经受住了客观的实证推断的进一步检验。2.4 本书区别了四种比较会计发展模式。当然，这四种模式互有重叠，因而还没有发现完全分开的形式。比如，在属于独立发展趋向模式的美国，在其公认会计准则中，存货的后进
29、先出法只是在允许使用于税务会计时，才可用于财务会计，但这却是会计发展的统一会计趋向的很好例证。你认为我国的会计应属于哪一种会计发展模式？并请分别找出我国的三项具体财务会计准则或惯例，说明其与其他模式的重叠之处。我国会计属于统一会计趋向模式。在一些具体的财务会计处理方法上，我国会计发展模式显然与其他模式有重叠之处，比如：（1 ）只有在经国家税务部门批准对固定资产采用加速折旧法的情况下，才能在会计处理中采用加速折旧法。强调会计处理方法服从税法要求，是与宏观经济模式的重叠之处。（2 ）对应收款废止按行业统一规定的坏账率，允许企业根据历史经验和赊账政策自主决定不同账龄组的坏账率。这是与微观经济模式重叠
30、之处。（3 ）有关制定财务会计概念框架的设想和尝试，则是与独立范畴趋向模式的重叠之处。2.5 我们不妨把会计发展较好的状况大致划分为以下三类：（1）高度发达且复杂；（2）发展较好且成熟；（3）合理地发展且有自己的特色。请针对上述三种发展类型，分别举出几个不同的国家或地区。搜集足够的参考资料，以便验证每一个选定国家或地区的归类是否恰当。划分的界线可能有从宽与从严之别，不妨采取从严。这样，属于：（1 ）高度发达且复杂的有：美、英；也可列入加拿大、澳大利亚，即扩大到包括 G4+1 的原始成员国。（2 ）发展较好且成熟的有：西欧各国、英联邦中其他经济较发达的国家、日本、韩国、中国香港、中国台湾等。（3
31、 ）合理地发展，有自己的特色的有：中国内地，墨西哥，俄罗斯和独联体中经济发展较好的国家，南非，巴西、阿根廷等经济发展较好的南美洲国家等。可以从这些国家或地区经济发展的总体水平，金融体制和资本市场的发展与成熟程度，跨国公司的规模与活力，经济体制（含税制）和政治体制的结构与民主化、透明度等，文化、教育的发展程度，对外开放的情况等诸多方面，分别选择几个国家或地区，搜集足够的参考资料，进行验证。 第 3 章 比较会计模式（上）一、讨论题3.1 根据“公允反映”或“遵循法规”导向区别不同国家的企业财务报告，应该关注哪些显著的特征？（1 ） “公允性”与“合法性” 。要求财务信息的“公允反映” ，其出发点
32、是保护权益投资者（股东）和债权人的利益，为了公允表述财务信息，可以容许背离法规的某些规定，只要在表下作出说明原因和影响的披露；要求财务信息的表述必须“遵循法规” ，即使由于某种原因不公允而可能侵犯股东和债权人的利益，也应遵从“合法性” ，只能在表下作出有损于公允性的披露。（2 ） “报告收益”与“应税收益 ”。在“公允反映”导向下，所得税法的会计要求往往与会计准则有显著的背离。报告收益不同于应税收益，必须采用所得税跨期摊配程序，因此，在公司资产负债表上会出现数额相当大的“递延所得税”借项或贷项。在“遵循法规”导向下，会计准则一般应遵从税法规定。报告收益与应税收益相同或很少有差异。在后述的情况下
33、，也只要对报告收益稍加调整，即可得出应税收益，在企业资产负债表上不会或很少出现“递延所得税”项目。（3 ）在“公允反映”导向下，对会计业务的处理要求遵循“经济实质重于法律形式”的原则，只允许采用适度稳健的会计政策，要求充分披露。在“遵循法规”导向下，则要求遵循“法律形式重于经济实质”的原则，允许采用极度稳健的会计政策，通常不要求充分披露。欢迎学生举出更多的特征。3.2 描述一些国家是如何利用秘密准备在不同年度之间“拉平”收益或隐匿收益的。在这些国家中，企业往往通过低估资产、多提费用（如多提折旧） 、多预计费用、建立或有损失准备、递延收益、少报或漏报预计收益等手段，形成秘密准备，从而在不同年度之
34、间“拉平”收益或隐匿收益。3.3 你认为美国 SEC 和 FASB 的关系是否是成功的范例？由民间机构制定会计准则，其权威性是否一定要有官方机构的支持？美国 SEC 和 FASB 的关系曾被普遍地赞誉为成功的范例；对于民间机构制定准则的权威性，也被认为要有官方机构的支持。可参照教本中的表述让学生发表自己的看法。但这种由官方机构授权民间机构制定会计准则，而官方实际上只保留否决权的做法，美国政府在 2001年冬以来上市公司的财务欺诈案件接连曝光后，已在立法上作了重大的结构性调整。就会计准则的制定机制来说，已经把 SEC 仅保留否决权改为对准则的认可权了。3.5 成文法系国家对财务会计和报告要求的关
35、键部分包括在法律本身之中，而其他部分则从职业准则或建议中得出。试问，广泛的法定要求是否能导致高质量的财务报告？请予说明。在制定对财务会计和报告的法定要求的法律规章时，把对执行法律规章的细则和解释作为非强制性的职业准则发布，应该是一种明智的举措。如果强制性的法定要求过于广泛，与财务报告的公允性之间的矛盾就会更多，不可能导致高质量的财务报告。3.6 大型公司通常在世界各地的证券交易所上市其股票，这会产生哪些会计 问题？主要是，在申请上市及上市后编报对外财务报告时，应遵循国际性证券交易所所在国所要求的会计准则而不是本国的会计准则，并需由国际性会计师事务所而非国内会计师事务所进行审计和出具审计报告。目
36、前，除美国的国际性证券交易所要求遵循美国的财务会计准则外，英国、欧洲大陆和其他各地的国际性证券交易所都要求遵循国际会计准则。3.7 你认为在今后发展中，英国会计模式能成为沟通美国会计模式和欧洲大陆会计模式的桥梁吗？能。因为英国是欧盟成员国，在欧盟卓有成效地协调其成员国的会计实务的过程中，英国会计模式的“真实和公允”观点在 1978 年就为当时欧共体发布的第 4 号指令所接受，从而在不同程度上遏制了欧洲大陆国家极度稳健的会计惯例。随着欧洲大陆各国证券市场的发展，这种协调趋向也将更具有共同的基础。今后，这种趋势将通过支持 IASC 的活动，特别是 IASB 的国际财务报告准则（IFRS）的制定工作
37、而不断发展。3.8 在法国，财务会计准则和实务主要有 3 个权威性的依据：（1） 会计方案 ；（2）专业意见和建议；（3）股票交易规程。这 3 个中哪一个对法国的会计实务影响最大？会计方案 。因为：专业意见和建议，包括国家会计委员会发布的准则，都不具有法定强制性；法国的证券交易所还不够发达，股票交易规程的作用范围不大。3.9 为什么资产负债表项目“递延所得税”很少出现在德国的财务报表中？因为德国企业为纳税目的申报的财务报表中的应税收益与对外发布的财务报告中的报告收益相一致。为了避免税务当局拒绝接受纳税申报而重新估计应税收益，德国企业的报告收益一般都按照税法要求来确定。3.10 据说英国会计报告
38、由于受到欧洲联盟的影响，已经失去了某些传统的盎格鲁根基。你是否同意此观点？有什么证据能支持你的意见？应该是英国的会计和报告模式影响了欧盟的会计协调化工作，可参见讨论题 37 的解题指引。3.11 在美国，一些私人公司和/或小型公众公司免予遵守特定的具体财务会计准则公告。这种豁免可能导致对大型公司和小型公司的两套要求不同的公认会计原则。这种发展合乎需要吗？为什么？合乎需要。随着市场经济的横向和纵向发展，大型公司和小型公司的经营业务不仅在规模上而且在性质上的差异越来越大（特别在企业的融资和投资方式上） 。对小型公司免予遵守特定的具体准则公告是实务之举。二、练习题3.1 本章提供了 4 个发达国家的
39、会计实务体系的概貌。对于每一个国家，列举：（1 ）全国性会计准则制定机构和准则的名称及其演变。美国：AICPA 的 CAP 的 ARBAICPA 的 APB意见书FASB 的 FAS；由民间机构制定准则。英国：ASC 的 SAPASB 的 FRS；由民间机构制定准则。法国：由政府官员和民间（各界）专业人士组成的 CNC（国家会计委员会） ；制定准则只是为了执行和扩展政府发布的会计方案 。德国：德国注册会计师协会；制定的准则建议不过是对股份公司法的相应规定的解释。（2 ）负责监督财务会计准则施行的机构的名称及演变。美国：SEC；遵循财务会计准则编报和发布财务报告主要只是对上市和非上市的公众公司的
40、法定要求。英国：会计准则是在遵循公司法规定的基础上制定的。遵循会计准则编制和发布财务报告是对所有注册成立的公司的法定要求。法国：对上市公司以外的企业，监督的主要依据是会计方案 、 商法典和所得税法 。由于法国证券市场不够发达，法国证券交易委员会的监督权力统辖的范围有限。德国：主要以税法、商法和公司法为依据。3.2 实证研究支持会计差异影响经营决策的观点。这种影响对跨国经营活动尤为突出。（1 ）请从跨国经营决策的角度列举存在国际会计差异的优点和缺点。总体上说，其优点是：在跨国经营决策中利用现存国际会计差异可以谋求财务利益，而且有时这种财务利益是巨额的；其缺点则是，国际会计差异会妨碍协调一致的经营
41、决策和管理，增加决策成本和管理成本。（2 ）根据你的判断，从跨国经营和公司管理的角度，美、英、法、德这 4 个国家中哪一个国家的财务会计环境最为宽松？美国。不可否认，美国公司财务报告的透明度是最高的，获取财务信息及其分析数据的中介和传媒渠道是最有效的，法律的限制相对于其他三国（特别是法、德二国）来说也是比较宽松的。但也有不同的观点，主要是认为美国公司财务报告的透明度可能影响“保密” ，从而对公司的经营活动形成过多的约束。3.3 英国和美国有着相同的会计渊源及历史与语言联系。术语“盎格鲁美利坚”会计模式有时用来指它们是在导向、目的和方法上都相似的会计模式，但这两个国家的会计之间仍然存在差异。（1
42、 ）指出本章所讨论的美国和英国会计模式的主要区别。其主要区别在于：美国的公司在各州注册，各州的公司法对财务会计和报告的要求十分粗略，并不一致，甚至有的州（如特拉华州）的公司法没有提到会计要求；对编报经过独立审计的财务报告的要求只存在于联邦一级，由 SEC 监管，这些要求只适用于公众公司以及股东超过 500 人且资产超过 100 万美元的公司，而 SEC 则授权民间机构制定财务会计准则。在英国，颁有全国性的公司法；所有注册成立的公司都要编报经过独立审计的财务报告；公司法中对财务会计和报告规定了比较详实的要求，作为民间机构制定财务会计准则的依据。（2 ）在计量报告收益时哪一个国家总是更为稳健？你认
43、为这是为什么？这应该是针对 20 世纪 70 年代至 80 年代全球性的物价持续上涨期间对报告收益的计量而言的。英国发布了倾向于现行成本会计计量的 SAP 16，而美国则坚持历史成本计量，只发布了按现行成本/不变购买力对物价变动影响进行部分重新表述作为补充资料的 FAS 33。3.4 下面列举的是分析家采用的某些财务比率：?流动性 来自经营活动的现金流量对流动负债的比率。?偿债能力 负债资产比率。?获利能力 资产回报率。假设你正在比较美国和德国的公司的财务比率，你认为这两个国家的公司会各自关注什么比率？美国公司关注流动性和偿债能力的比率，这与美国公司重视短期经营目标有关，也与美国公司主要通过货
44、币市场融资的环境有关。德国公司关注获利能力的比率，这与德国公司重视长期经营目标有关，也与德国公司主要通过银行信贷融资的环境有 第 4 章 比较会计模式（下）一、讨论题4.1 为什么说日本会计的发展是缓慢的？这是由于哪些因素而形成的？其主要因素是：日本社会是一个有着强烈文化和宗教根基的传统社会，存在着传统与外来影响的矛盾，外来影响只能逐步地被接受；人和企业关系中的群体意识和相互依赖性，与西方国家个人和团体之间相互独立、疏远的关系截然相反；日本政府严格管制企业经营活动（包括会计实务的强烈官僚式控制） ，也是日本会计发展缓慢的原因。4.2 日本的会计实务基本上服从法律要求，你怎样理解这种“三角法律体
45、系”的关系？在日本，除税法要求在会计记录和纳税申报中采用同一种方法外，形成了商法与证券交易法各有管辖范围的双轨体制。公众公司以外的企业应遵循商法中规定的会计和财务报告要求，属法务省管理范围；公众公司则应遵循证券交易法中规定的会计和财务报告要求，属大藏省管理范围。前者较多地体现了日本本国的传统，后者则是在第二次世界大战失败后的占领期从美国引入的，基本上仿效美国的证券法和证券交易法 。日本学者因把这种格局称为“三角法律关系” 。4.3 荷兰的年度报表法对荷兰会计实务体系带来哪些重大变化？它还具有什么突出的独特规定？荷兰在 1970 年颁布的年度报表法对荷兰公司的财务报告作出详细规定，其重大变化是：
46、在指出必须按照“稳妥的商业惯例”编制财务报表，从而保持“以公司利益为导向”的北欧会计模式的特征的同时，又指明年度财务报表应显示当年的财务状况和成果的公允图景，体现了为欧盟第 4 号指令所采纳的英国会计模式的 “真实和公允 ”观点，并且规定了必须披露有关表述资产和负债以及确定经营成果的依据、会计原则变动的重大影响和上期的比较财务信息，从而明确和扩大了信息披露要求。这些变化促使荷兰的会计实务体系在北欧国家中最接近于美、英会计模式。年度报表法的突出的独特规定是，它使荷兰成为世界上唯一明确规定可对该法的实施进行法定检查的国家。任何利害关系集团如果认为某一公司没有满足该法规定的要求，都可投诉于阿姆斯特丹
47、法院的企业合议庭，迫使该公司按法院裁决重编它的财务报表。4.4 在诺比斯的会计模式分类中，荷兰会计被列为以微观为基础、注重理论的典型代表。对此，提出你的评论。诺比斯根据财务报告惯例所作的分层次的系统分类，提供了深层次的概念依据。把荷兰会计实务体系和美、英会计实务体系同归属于“以微观为基础”的大类，而以“侧重商业经济学，注重理论”与美、英模式的“侧重商业惯例和实用主义”相区别，说明了荷兰会计实务体系的代表性。也许这是它之所以较属于“以宏观统一为基础”大类的法、德、瑞典等国更接近美、英会计模式的深层次的解释。4.5 在诺比斯的会计模式分类中，瑞典会计被列为以宏观统一为基础、根据经济学理论的典型代表
48、。对此，提出你的评论。在诺比斯所作的分层次系统分类中，瑞典会计实务体系与法、德等欧洲大陆国家同属于“以宏观统一为基础”的大类，而以“根据经济学理论”与“根据税制与法律”的欧洲大陆国家相区别。在其分类中，突出了瑞典是以经济学理论为依据制定经济政策和所得税法的会计要求，来统驭瑞典公司的财务会计和报告惯例，借以达到宏观统一的目标。其采取的措施则是给予完全根据政府要求记账的纳税者以大量的激励和补助。4.6 你是否认为当代发达国家会计实务体系，存在着美、英模式和欧洲大陆模式的并立？按照你的观点，其主要差异在哪些方面？有没有趋同化的可能性？存在。可参照教本中指出的环境因素方面的三大差异和会计实务中的四大差
49、异（参见教学要点（四） ） ，组织学生讨论，并鼓励学生提出补充或修正的意见。关于趋同化的可能性，宜得出“有”的结论。在环境因素方面，主要是欧洲大陆国家证券市场的发展和国际化趋向，欧洲跨国公司的壮大和向全球（特别是进入美国）投资的趋向。也特别要关注欧盟的有成效的协调化努力以及英国在其中发挥的桥梁作用。4.7 从捷克的会计实务体系中，你对从集中计划经济转向市场经济体制国家的会计变革有什么体会？在从集中计划经济向市场经济体制转型的经济改革中，会计改革是重要的一环。总的说来，它将随着经济改革的步伐而演进，为企业转制为自主经营的经济实体服务，为保护资本渠道多元化后形成的投资者和债权人的利益服务，在集中计划经济体制下形成的传统会计观念、会计理论、会计实务都将在矛盾消长的过程中逐步被新观念、新理论、新实务所取代，诸如企业财务报告的目标、会计准则或制度的作用、财务报表不再以生产报表为核心、财务信息不再是国家机密、政府监管与独立审计机制的结合运用等等。特别是在开辟资本市场后，资本市场的发展和监管机制的完善，必将引起更为深刻的变革。4.8 试论墨西哥会计实务体系的特征。为什么可以把它归入美、英会计模式？墨西哥主要是自由市场经济，在发
