1、建筑施工企业会计建账、科目设置及实务一、 新账的建立一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备） 。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科
2、目下设置明细科目比较好。根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表） 。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。7 l( x3 i Y* Y6 l“ , m! y集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利
3、于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职
4、能 / B( w% v! U6 c+ W3 f1 F二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。2 T6 n/ P5 J , ?- b) B0 % E+ c2 a（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）（4）其他直接费（项目/部门核算）1 L; F F+ s9 / L7 W+ k（5）分包成本（项目/部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目, r. R) C! R;
5、 % U7 C通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门/设备核算）燃料及动力（部门/设备核算） 0 t h1 6 ! P4 H- w. r! c折旧费（部门/设备核算）配件及修理费（部门/设备核算）间接费用（部门/设备核算）（三）应收账款! G# 0 A“ g1 K7 z“ o1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款 q6 q4 e |8 O$ |: v3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。4 C7 k* c* F9 L3 6 s1、应付购货款（往
6、来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账） 。1 E% S“ T7 O$ A) P: w9 o9 ?: l a4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。* _+ w. s: O$ X5 F（五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。% Y“ C6 B. N9 H; 9 z5 y1 p（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）4 u/ A1 y B; S! X
7、1、 目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目/部门核算）（2）材料费（项目/部门核算）（3）机械使用费（项目/部门核算）9 R“ k“ , F$ z0 P（4）其他直接费（项目/部门核算）/ X: X/ e, e1 F) h) z# q（5）间接费用（项目/部门核算）2、税金（项目/部门核算）3、劳动保护费（项目/部门核算）4、公司管理费（项目/部门核算）5、公司利润（项目/部门核算）工程施工各明细科目的核算内容：1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：“ J5 S9 R, O3 E) I7 c（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。5
8、L( 3 I; h( C2 R! x- T8 m（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。6 2 G# C- + Z（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取） 。) y V. j% H7 Q. H. n1 x（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，
9、徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。(6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等-新企业会计准则增加内容2材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格） 。 c6 |! K: K3 F( g7 h0 N) W（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。7 g7 s0 B) J! e 4 T包括: 采购费、
10、仓储费、工地保管费、仓储损耗。 c（5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。7 b/ _/ f. K* P9 w/ K0 （2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢
11、复其正常功能所需的费用。! O B r) g) W1 i% o o* o0 A! , |设置了“机械作业” 科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。# , h4 e3 Y8 u k+ R7 G* 4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。3 f) - Y9 ?8 e3 y1 m8 p9 ?包括内容：（1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。* i. w* o, J2 ) i
12、1 i0 S$ N（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。3 B“ H; . H1 v* u# a3 （6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）
13、大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。 Z! K. S # L/ M8 E三、业务处理 根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表） 。采用本部集中管理的企业公司就只
14、有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹
15、划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。$ P7 i3 n6 j) D+ G$ J如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要财务软件上的支持.（ 一）.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.4 x
16、, M! x/ W% l/ 7 A7 （二）.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门) 是相对独立的 ,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.# $ s4 ! T/ 7 , （三）.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整体来说,它的资金由银
17、行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款” 组成；项目分部与公司总部“ 内部银行存款 ”合计数为零，因此这个“ 内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据。说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：3 X8 L# v5 I ; q: j( x1.公司收到注册资本 100借：银行存款-公司 100“ 2 , $ u N贷：实收资本-公司 1002.某施工项目 A 上马，总部拨款 40，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识/ n/ Z L( o( q借：内部银行存款项目 A 40 u8 / F6 1 0 ) E/ |2 7 o
18、 z/ O. b: I! |贷：原材料台班费结算：% c6 B) s4 ) H借：工程施工-合同成本 -机械使用费贷：应付账款（外部单位）机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理： ) C借：工程施工-合同成本 -材料费/ C4 c7 l3 G: q, Z% u) m |# U贷：原材料-甲供材料 XX- $ v; . 0 Y 4 D业主方代扣税金的账务处理：借：应交税金-应交 XX 税贷：应收账款-应收工程款 -XX 单位项目专门借款发生的利息：借：工程施工-合同成本 -其他直接费( S, 7 _/ h9 l _! N) x委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）;
19、“ 1 a! t w0 Y, - Q2 M# e拨付物资时：7 A8 k# e- n% i! l5 P1 ! Z$ 借：委托加工物资 P/ B领用的账务处理同原材料。 V“ M f y, F8 Z5 ?I“ i- l( J. Y8 m* W分包核算专题 8 ?! Q“ 6 q+ $ z% 工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。9 q2 C u- d*
20、 Q2 F通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。9 W8 r5 D2 $ H涉及到的主要账务处理如下：1 m% 4 j O/ X; c% v- d1） 、分包成本的确定总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。借：工程成本-合同成本 -分包成本-XX 项目$ Y3 O9 p+ O w贷：应付账款-应付分包款 -XX 单位2） 、分包方领取材料的核算
21、领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。领用时：8 s. q“ e6 t# ?4 v z* C借：应付账款-应付分包款 -XX 单位贷：原材料-XX 材料分包单位领用甲供料的处理：借：应付账款-应付分包款 -XX 单位贷：原材料-甲供材料-XX 材料 i3 N: H3 q8 W3 m3 o; B6 f2 E0 _3） 、支付的处理很
22、简单。/ ; B- Z- x- |8 Q$ L借：应付账款-应付分包款 -XX 单位贷：银行存款4） 、与分包单位的结算：有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。( W. ! % + E X: C |, c0 g这时，在实际处理时需要注意：、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。* ! F9 x+ ? r9 T) ; ) i/ e0 P- j、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。 g3 9 A) L E+ L“ j即：分包单位的结算金额应当=500（1-10%-3.30% ） =433.50 万元 9 k6 g M, l3 G+ h7 g- W最后补充差额进成本：5 F( : W1 A* 借：工程成本-合同成本 -分包成本-XX 项目 33.50 万元（433 .50-400）贷：应付账款 33.50 万元
