1、新公司开办费及常用会计分录、难处理会计分录(转)一、开办费的列支范围 （一）开办费的具体内容 1，筹建人员开支的费用 （1）筹建人员的劳务费用：具体包括筹办人员的工资奖金等工资性支出，以及应交纳的各种社会保险。在筹建期间发生的如医疗费等福利性费用，如果筹建期较短可据实列支，筹建期较长的，可按工资总额的 14计提职工福利费予以解决。 （2）差旅费：包括市内交通费和外埠差旅费。 （3）董事会费和联合委员会费 2，企业登记、公证的费用：主要包括登记费、验资费、税务登记费、公证费等。 3，筹措资本的费用：主要是指筹资支付的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等。 4，人员培训费：主要有以
2、下二种情况 （1）引进设备和技术需要消化吸收，选派一些职工在筹建期间外出进修学习的费用。 （2）聘请专家进行技术指导和培训的劳务费及相关费用费用。 5，企业资产的摊销、报废和毁损 6，其他费用 （1）筹建期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。 （2）印花税 （3）经投资人确认由企业负担的进行可行性研究所发生的费用 （4）其他与筹建有关的费用，例如资讯调查费、诉讼费、文件印刷费、通讯费以及庆典礼品费等支出。 （二）不列入开办费范围的支出 1，取得各项资产所发生的费用。包括购建固定资产和无形资产是支付的运输费、安装费、保险费和购建时发生的相关人工费用。 2，规定应由投资各方负担的费用。如投资各方为
3、筹建企业进行了调查、洽谈发生的差旅费、咨询费、招待费等支出。我国政府还规定，中外合资进行谈判时，要求外商洽谈业务所发生的招待费用不得列作企业开办费，由提出邀请的企业负担。 3，为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。 4，投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，计入开办费，应由出资方自行负担。 5，以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。 （三）筹建期的确定 企业筹建期的确定在我国受税法影响较大。例如外资所得税法实施细则中规定， “外资企业筹建期为企业被批准筹办之日起至开始生产、经营（包括试生产）之日止的期间”。以上所称“被批准筹办之日” ，具体是指企业所签
4、订的投资协议后和合同被我国政府批准之日。以上所称“开始生产、经营（包括试生产）之日”，具体是指从企业设备开始运作，开始投料制造产品或卖出同第一宗商品之日起，为企业筹建期结束。其他企业可参照该规定。 （四）开办费一般按五年摊销，新企业会计制度规定开办费一次摊销新税法开办费的探讨（实用）开办费是很多企业都涉及的，会计上和税法处理一直存在着差异，这里就新准则和新税法下开办费的核算和扣除进行归纳总结，共同探讨交流。开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开
5、始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。一、会计方面企业会计制度第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。新企业会计准则按照颁布的会计科目表及核算内容，长期待摊费用的内容有所变化，开办费的处理也与以前不同。企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理中：1801 长期待摊费用规定：一、本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在 1 年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定
6、资产发生的改良支出等。6602 管理费用 ：三、管理费用的主要账务处理（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用” 科目，贷记银行存款等科目。从这里可以看出，新准则已将开办费直接在管理费用中核算。根据新会计准则资产定义“资产是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”，开办费不符合资产定义，不再符合长期待摊费用的核算内容，而在管理费用明细下核算，期末进行结转。二、税务方面中华人民共和国企业所得税法及其实施条例 （以下简称新税法）从 2008 年 1 月 1
7、 日开始在我国实施。新税法不仅统一了内外资均适用的所得税法、降低了所得税税率，而且在资产处理、税前扣除等与会计核算密切相关的诸多方面有了重大变化与突破。原企业所得税暂行条例实施细则第三十四条规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于 5 年的期限内分期扣除。而新企业所得税税法并没有关于开办费税前扣除的相关规定，我们只能在扣税项目和相关规定上推测开办费的扣除。新企业所得税法第十三条规定：在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支
8、出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出（企业所得税法实施条例第七十条明确规定该项摊销期限不少于三年）从上述可以看出，长期待摊费用不包括开办费， 而企业所得税法实施条例第六十八条和第六十九条是对企业所得税法第十三条的解释与说明的，从中也没有看出关于开办费税前扣除的任何表述。由此可见，新税法对开办费的税前扣除至少在企业所得税法实施条例和企业所得税法中不再有限制规定。这点在国家税务总局网站上也可以得到证实。2008 年 4 月 25 日国家税务总局在其网站上，所得税司副司长缪慧频在回答网友关于“开办费税前扣除”问题时，这样答复：“新税法不再将开办费列举为长期摊费用，与会计准则及会计制度的处理一致，
9、即企业可以从生产经营当期一次性扣除。 ”但由于新税法没有关于开办费税前扣除的任何表述，也使得原开办费的处理、开办费里包括的限额扣除费用如何处理、开办费如何进行申报扣除方面尚不明确，需要相关税收法规进行明确。从上述可以看出，因为新企业会计准则下开办费一次性进入当期损益，在管理费用中核算，而不在长期待摊费用中核算。新企业所得税法没有明确要求开办费作为长期待摊费用进行摊销，但在原开办费余额的处理及开办费里包括的限额扣除费用（如宣传费、业务招待费等）如何处理等方面尚待明确，我们期待着。常用会计科目纳税人应按照财务会计制度的规定和有关地方税收涉税事项核算的需要，结合企业实际情况，设置以下会计科目：科目编
10、号科目名称2171 应交税金217103 应交营业税217105 应交资源税217106 应交企业所得税217107 应交土地增值税217108 应交城市维护建设税217109 应交房产税2171010 应交土地使用税2171011 应交车船使用税2171012 应交个人所得税2176 其他应交款217601 应交教育费附加217602 应交文化事业建设基金217603 应交堤围防护费5402 主营业务税金及附加5701 所得税纳税人涉税事项的会计处理主要有以下内容：一、主营业务收入的税务会计处理二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理三、企业所得税税务会计处理四、个人独资企业和合
11、伙企业个人所得税的会计处理五、代扣代缴税款的税务会计处理六、其他地方税的税务会计处理七、其他税务会计处理问题一、主营业务收入的税务会计处理主营业务，是指纳税人主要以交通运输、建筑施工、房地产开发、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、旅游、饮食、服务等行业为本企业主要经营项目的业务，以及以开采、生产、经营资源税应税产品为主要经营项目的业务。主营业务税金及附加，是指企业在取得上述主营业务收入时应缴纳的营业税、资源税、城市维护建设税、房地产开发企业的土地增值税、教育费附加、文化事业建设基金等。企业兼营上述业务，会计处理是单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的有关税费，按主营业务税金及附加进行税务会计
12、处理。不能单独核算兼营业务收入和成本的，其发生的收入、成本和有关税费按其他业务收入和支出进行税务会计处理。增值税纳税人缴纳的城市维护建设税、教育费附加按主营业务税金及附加进行税务会计处理。企业以预收帐款、分期收款方式销售商品、销售不动产、转让土地使用权、提供劳务，建筑施工企业预收工程费，应按财务会计制度和税法规定确定收入的实现，并按规定及时计缴税款。取得主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录缴纳税金和附加时，编制会计分录资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理主营房地产业务企业土地增值税的会计处理取得主营业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录借：主营业务税金及附加贷：应交税
13、金-应交营业税-应交土地增值税-应交城市维护建设税贷：其他应交款-应交教育费附加-应交文化事业建设基金缴纳税金和附加时，编制会计分录借：应交税金-应交营业税-应交资源税-应交土地增值税-应交城市维护建设税借：其他应交款-应交教育费附加-应交文化事业建设基金贷：银行存款资源税纳税人在采购、生产、销售环节的税务会计处理：1收购未税矿产品时，编制会计分录借：材料采购贷：应交税金-应交资源税2自产自用应征资源税产品，在移送使用时，编制会计分录借：生产成本、制造费用等科目贷：应交税金-应交资源税3取得销售应征资源税产品的收入时，编制会计分录借：产品销售税金及附加贷：应交税金-应交资源税4缴纳税款时，编制
14、会计分录借：应交税金-应交资源税贷：银行存款主营房地产业务企业土地增值税的会计处理税法规定，对主营房地产业务的企业，在房地产项目开发中，已发生的不动产销售收入和收到房地产的预收帐款时，按规定预征土地增值税，项目完全开发完成后再进行清算。标准住宅预征率为 1%，别墅和豪华住宅预征率为 3%。1发生销售不动产和收到预收帐款时，按预征率计算出应缴土地增值税时，编制会计分录借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交土地增值税预缴税款时，编制会计分录借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款2项目竣工结算，按土地增值税的规定计算出实际应缴纳的土地增值税时，对比已预提的土地增值税，并进行调整。预提数大于实际数
15、时，编制会计分录借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交土地增值税反之，编制会计分录借：主营业务税金及附加贷：应交税金-应交土地增值税调整后的贷方发生额与借方发生额对比的差额，作为办理退补税款的依据。缴纳税款时，编制会计分录借：应交税金-应交土地增值税贷：银行存款税务机关退还税款时，编制会计分录借：银行存款贷：应交税金-应交土地增值税二、非主营业务收入或非经常性的经营收入的税务会计处理企业转让无形资产、土地使用权、取得租赁收入，记入“其他业务收入“科目核算，其发生的成本费用，以及计算提取的营业税等税费记入“其他业务支出“科目核算。1取得其他业务收入计算应交税金及附加时，编制会计分录借：其他业务
16、支出贷：应交税金-应交营业税-应交土地增值税-应交城市维护建设税贷：其他应交款-应交教育费附加2缴纳税金和附加时，编制会计分录借：应交税金-应交营业税-应交土地增值税-应交城市维护建设税借：其他应交款-应交教育费附加贷：银行存款销售不动产的会计处理除房地产开发企业以外的其他纳税人，销售不动产属于非主营业务收入，通过“固定资产清理“科目核算销售不动产应缴纳的营业税等税费。1取得销售不动产属收入时，编制会计分录借：固定资产清理贷：应交税金-应交营业税-应交土地增值税-应交城市维护建设税贷：其他应交款-应交教育费附加2缴纳税金和附加时，编制会计分录借：应交税金-应交营业税-应交土地增值税-应交城市维
17、护建设税借：其他应交款-应交教育费附加贷：银行存款三、企业所得税税务会计处理根据企业所得税暂行条例的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如下企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理上述会计处理完成后，将“所得税“借方余额结转“ 本年利润 “时，编制会计分录所得税减免的会计处理对以前年度损益调整事项的会计处理企业清算的所得税的会计处理采用“应付税款法“ 进行纳税调整的会计处理采用“纳税影响会计法“ 进行纳税调整的会计处理根据企业所得税暂行条例的规定，企业所得税按年计算，分月或分季预缴。按月预缴、年终汇算清缴所得税的会计处理如
18、下：1按月或按季计算应预缴所得税额和缴纳所得税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税借：应交税金-应交企业所得税贷：银行存款2年终按自应纳税所得额进行年度汇算清缴时，计算出全年应纳所得税额，减去已预缴税额后为应补税额时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税3根据税法规定，乡镇企业经税务机关审核批准，准予在应缴纳所得税额中扣除 10%作为补助社会性支出。计提“补助社会性支出“时，编制会计分录借：应交税金-应交企业所得税贷：其他应交款-补助社会性支出非乡镇企业不需要作该项会计处理。4缴纳年终汇算清应缴税款时，编制会计分录借：应交税金-应交企业所得税贷：银行存款5年度汇
19、算清缴，计算出全年应纳所得税额少于已预缴税额，其差额为多缴所得税额，在未退还多缴税款时，编制会计分录借：其他应收款-应收多缴所得税款贷：所得税经税务机关审核批准退还多缴税款时，编制会计分录借：银行存款贷：其他应收款-应收多缴所得税款对多缴所得税额不办理退税，用以抵缴下年度预缴所得税时，在下年度编制会计分录借：所得税贷：其他应收款-应收多缴所得税款企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润计算补缴所得税的税务会计处理。按照税法规定，企业对外投资收益和从联营企业分回税后利润，如投资方企业所得税税率高于被投资企业或联营企业的，投资方企业分回的税后利润应按规定补缴所得税。其会计处理如下：1根据企业所得税
20、有关政策规定，在确认投资收益或应分得联营企业税后利润后，计算出投资收益或联营企业分回的税后利润应补缴的企业所得税额并缴纳时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税借：应交税金-应交企业所得税贷：银行存款上述会计处理完成后，将“所得税“借方余额结转“ 本年利润 “时，编制会计分录借：本年利润贷：所得税“所得税“科目年终无余额。所得税减免的会计处理企业所得税的减免分为法定减免和政策性减免。法定减免是根据税法规定公布的减免政策，不需办理审批手续，纳税人就可以直接享受政策优惠，其免税所得不需要计算应纳税款，直接结转本年利润，不作税务会计处理。政策性减免是根据税法规定，由符合减免所得税条件的
21、纳税人提出申请，经税务机关按规定的程序审批后才可以享受减免税的优惠政策。政策性减免的税款，实行先征后退的原则。在计缴所得税时，按上述有关会计处理编制会计分录，接到税务机关减免税的批复后，申请办理退税，收到退税款时，编制会计分录借：银行存款贷：应交税金-应交企业所得税将退还的所得税款转入资本公积：借：应交税金-应交企业所得税贷：资本公积对以前年度损益调整事项的会计处理：假如上年度年终结帐后，于本年度发现上年度所得税计算有误，应通过损益科目“以前年度损益调整“进行会计处理。“以前年度损益调整“ 科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整的本年度损益数额；贷方发生额反映企业以前年度少
22、计收益、多计费用而需调整的本年度损益数额。根据税法规定，纳税人在纳税年度内应计未计、应提未提的扣除项目，在规定的纳税申期后发现的，不得转移以后年度补扣。但多计多提费用和支出，应予以调整。1企业发现上年度多计多提费用、少计收益时，编制会计分录借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整2本年未进行结帐时，编制会计分录借：以前年度损益调整/贷：本年利润企业清算的所得税的会计处理：清算是指由于企业破产、解散或者被撤销，正常的经营活动终止，依照法定的程序收回债权、清偿债务，分配剩余财产的行为。按照税法规定，纳税人依法进行清算时，其清算所得，应当按规定缴纳企业所得税。1对清算所得计算应缴所得税和缴纳税时
23、，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税借：应交税金-应交企业所得税贷：银行存款2将所得税结转清算所得时，编制会计分录借：清算所得/贷：所得税采用“应付税款法“ 进行纳税调整的会计处理：1对永久性差异的纳税调整的会计处理。永久性差异是指按照税法规定的不能计入损益的项目在会计上计入损益，从而导致了会计利润与按税法计算的应纳税所得额不一致而产生的差异。按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴所得税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税期未结转企业所得税时：借：本年利润贷：所得税2对时间性差异的纳税调整的会计处理。时间性差异是指由于收入项目或支出项目在会计上计入损益的时间和
24、税法规定不一致所形成的差异。按当期应调整的时间性差异的所得额，计算出应缴所得税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税期未结转企业所得税时，编制会计分录借：本年利润贷：所得税采用“纳税影响会计法“ 进行纳税调整的会计处理：1对永久性差异纳税调整的会计处理，按照调增的永久性差异的所得额计算出应缴纳所得税时，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交所得税期未结转所得税时，编制会计分录借：本年利润贷：所得税2对时间性差异纳税调整的会计处理。将调增的时间性差异的所得额加上未调整前的利润总额计算出应缴纳的所得税与未调整前的利润总额计算出的所得税对比，将本期的差异额在“递延税款“科目中分期递
25、延和分配，到发生相反方向影响时，再进行相反方向的转销，直到递延税款全部递延和转销完毕。当当期调增的时间性差异的所得额加上未调整前利润总额计算出应缴所得税大于未调整前的利润总额计算出的所得税时，编制会计分录借：所得税借：递延税款贷：应交税金-应交企业所得税反之，编制会计分录借：所得税贷：应交税金-应交企业所得税贷：递延税款期未结转所得税时：借：本年利润贷：所得税四、个人独资企业和合伙企业个人所得税的会计处理：个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税的会计处理，与企业所得税的会计处理基本相同。企业缴纳经营所得个人所得税使用“所得税“科目和“ 应交税金 -应交个人所得税“科目；个人投资者按月支取个人收
26、入不再在“应付工资“科目处理，改按以下方法进行会计处理：支付时，编制会计分录借：其他应收款-预付普通股股利贷：银行存款年度终了进行利润分配时，编制会计分录借：利润分配-应付普通股股利贷：其他应收款-预付普通股股利五、代扣代缴税款的税务会计处理：代扣代缴营业税的会计处理：根据税法规定，建筑施工企业对分包单位进行分包工程结算时，或境外企业向境内企业提供劳务，在支付劳务费用时，必须履行代扣代缴营业税的义务。1扣缴义务人在计算应代扣营业税并缴纳时，编制会计分录借：应付帐款- 单位贷：应交税金-应交营业税借：应交税金-应交营业税贷：银行存款代扣代缴个人所得税的会计处理：1代扣代缴本企业员工工资薪金个人所
27、得税时，编制会计分录借：应付工资贷：其他应付款-代扣个人所得税借：其他应付款-代扣个人所得税贷：银行存款2代扣代缴承包承租所得、股息、红利所得个人所得税，查帐计征和带征企业其会计处理相同。代扣代缴时，编制会计分录借：利润分配-未分配利润贷：其他应付款-代扣个人所得税借：其他应付款-代扣个人所得税贷：银行存款3支付个人劳务所得代扣代缴个人所得税时，编制会计分录借：有关成本费用科目贷：其他应付款-代扣个人所得税贷：银行存款借：其他应付款-代扣个人所得税贷：银行存款4支付内部职工集资利息代扣代缴个人所得税时，编制会计分录借：财务费用贷：其他应付款-代扣个人所得税贷：银行存款借：其他应付款-代扣个人所
28、得税贷：银行存款六、其他地方税的税务会计处理：企业缴纳自有自用房地产的房产税、土地使用税，缴纳自有自用车船的车船使用税，缴纳的印花税在有关费用科目核算。计算并缴纳税款时，编制会计分录借：治理费用-有关明细科目贷：应交税金-房产税-土地使用税-车船使用税-印花税借：应交税金-房产税-土地使用税-车船使用税-印花税贷：银行存款七、屠宰税的税务会计处理：企业屠宰应税性畜用作食品加工的原材料时，其应交屠宰税计入原材料，编制会计分录借：原材料贷：银行存款、现金企业屠宰应税性畜自食时，其应交屠宰税由职工福利费支付，编制会计分录借：应付福利费贷：银行存款屠宰场屠宰应税性畜代征屠宰税的会计处理：向纳税人代征时
29、，编制会计分录借：银行存款/贷：其他应交款 -代征屠宰税解缴税款时，编制会计分录借：其他应交款-代征屠宰税贷：银行存款八、其他税务会计处理问题：滞纳金、违章罚款和罚金的会计处理：对各项税收的滞纳金、罚款以及违法经营的罚款、罚金和被没收财物的损失等，不得在税前扣除。发生缴纳滞纳金、罚款、罚金等项目时，编制会计分录借：利润分配-未分配利润贷：银行存款企业全部负担或部分负担企业员工个人所得税的会计处理：对企业全部负担或部分负担员工的个人所得税款，或由于企业没有履行代扣代缴义务，税务部门查补的由扣缴单位负担的个人所得税款，不得在税前扣除。在发生时，编制会计分录借：利润分配-未分配利润贷：银行存款国家税
30、务局查补增值税、消费税、不予抵扣进项税额补征增值税，而附征的城建税、教育费附加，不分所属时期，均在实际缴纳年度记帐。借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目贷：应交税金-应交城建税贷：其他应交款-应交教育费附加地方税务局查补的营业税而附征的城建税、教育费附加应分别处理。已在查增利润中抵减了应补征的城建税、教育费附加后，再计算补缴所得税时，编制会计分录借：利润分配-未分配利润贷：应交税金-应交城建税贷：其他应交款-应交教育费附加假如无查增利润，只是查增营业税而附征的城建税、教育费附加的，则不分所属时期，均在实际缴纳年度记帐。编制会计分录借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目贷：应交税金-应
31、交城建税贷：其他应交款-应交教育费附加自查发现因少提增值税、消费税、营业税而附加的城建税、教育费附加，在补提时不分所属时期统一在补提年度记帐。编制会计分录借：主营业务税金及附加、其他业务支出等科目贷：应交税金-应交城建税贷：其他应交款-应交教育费附加难处理会计分录(转)公司一些常用比较难处理的会计科目 (转)备注:根据个人的工作经验,总结了一些在会计工作中常遇到的会计科目难题 ,有误之处敬请各位同行的朋友指点,觉得对你有所帮助的话 ,请豉掌,呵呵, 开个玩笑.,别介意!01.补贴收入”在会计报表如何设置问题 对企业收到即征即退、先征后退、先征后返的增值税，现行财会规定，应通过“补贴收入”会计科
32、目来反映。“补贴收入” 科目属“ 损益表”科目，而该科目反映的经济业务只在“ 损益表”中反映，期末无余额。损益表中无“补贴收入”项目，可在“其它业务利润”项目中反映。02.被税局检查需要补交的所得税处理（）调整应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税金-应交所得税（）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配-未分配利润贷：以前年度损益调整（）补交税款时借：应交税金-应交所得税贷：银行存款对查补的前年度的企业所得税，在编制损益表时，通过“以前年度损益调整”项目来反映。03.促销品的账务处理问题 在促销时把一些商品按进价赠送给消费者使用小规模纳税人:借:营业外支出贷:库存商品应交税金
33、-应交增值税04.购进货物发生收料在前、付款在后或发票未到的帐务处理问题 借：原材料贷：应付帐款-暂估应付款下月初用红字冲销；收到票时：借：原材料应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应付帐款05.代理出口的会计处理1、收到代出口商品时借：受托代销商品贷：代销商品款2、出口销售时，按实际售价借：银行存款（应收帐款等）贷：应付帐款同时结转商品销售成本借：代销商品款贷：受托代销商品3、归还出口商品货款并计算代销手续费收入借：应付帐款贷：代购代销收入（手续费收入）银行存款四、代理进口1、收到委托单位的收购资金时借：银行存款贷：应付帐款2、支付代购进口商品货款及运杂费时借：商品采购（进价成本）应收帐款?
34、单位（代垫运杂费）贷：银行存款3、将购进商品移交委托方并结算手续费收入时借： 应付帐款贷：商品采购（进价成本）应收帐款（代垫运杂费）代购代销收入（代理手续费）退回委托单位多给的收购资金时借：应付帐款贷：银行存款06.销售房产收取预收房款的帐务处理问题 销售房产预收房款，由于通过“预收帐款”科目反映，尚未结转经营收入，因此，收据与发票的金额不会重复。预收售房款，开收据时：借：银行存款贷：预收帐款收最后一期房款，开发票时借：银行存款（最后一期房款）预收帐款（以前预收部分）贷：经营收入07.销售免税货物的增值税税务和帐务处理问题 读者谭少可问：我厂为生产销售饲料行业，销售的对象为饲料经销商及养殖户，
35、他们大部分都不需要发票。请问不需要发票的部分销售额在会计上应如何处理？比如:饲料借：银行存款（现金）等科目，贷记产品销售收入（营业收入）等。由于销售饲料免征增值税，属于直接减免性质，则同时按不含税收入乘以适用税率计算免税额做帐，借“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目贷记“补贴收入” 科目。另外，企业应在“应交增值税明细表”的“ 已交税金”项目下，增设“ 减免税款”项目，反映企业按规定减免的增值税款，可根据“应交税金?应交增值税（减免税款）”科目的记录填列；在填报“增值税纳税申报表”时，直接在“ 销项” 项目的“免税货物”反映其“销售额”即可，不需填报“税额”.08.企业计算增值税出现“应交
36、增值税”借方余额如何处理问题 “因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。”因此，当“应交税金-应交增值税”科目出现借方余额时，该期不需缴纳增值税，该借方余额即反映为尚未抵扣完的进项税额。09.“住房周转金”的核算及职工福利的房屋折旧的会计科目问题 借：管理费用贷：累计折旧10.购买材料发生不合理损耗的帐务处理问题 (比如采购油 )答：1.购油时借：材料采购 5 400 000应交税金-应交增值税（进项税额）918 000贷：应付帐款 6 318 0002发现不合理损耗时，假设是属于未查明原因的，做帐时为：借：待处理财产损溢 12 636贷：材料采购（5 400
37、 000 元2）10 800应交税金-应交增值税（进项税额转出）1 836（10 800 元17% ）11.对采取分期收款分出商品方式销售商品出现对方已不存在如何进行会计处理问题一、合同、协议约定采用分期收款销售方式的，帐务处理才能通过“分期收款发出商品”科目核算，否则不通过此科目，直接记入“产品销售收入”科目核算。二、对有些购货单位不存在，货款事实上收不回来，应作为坏帐处理，转入管理费用。12.款已付清但发票未到如何账务处理 一、外购货物已验收入库，货款已付清，但购货增值税专用发票未到，可先按实际付款额借记“库存商品” 等科目贷记“银行存款” 科目待取得专用发票时，用红字冲销上述分录，再按专
38、用发票上注明的金额、税额，借记:原材料应交税金-应交增值税（进项税额）贷记:银行存款13.中外合资为企业中方提供的固定资产如何估价和账务处理问题收到投资的厂房和机器设备时，会计处理为：按照投资单位的账面原价，借记“固定资产” 等科目，按照新确认的价值，贷记“ 实收资本 ”，账面原价大于新确认价值的差额，贷记“累计折旧” 科目；新确认的价值大于账面原价的，则按照新确认的价值，借记“固定资产”，贷记“实收资本”。14.因出口单证不齐而造成无法退税如何处理问题答：对实行“先征后退” 增值税的生产性出口企业，其内销与出口的销售额，均应按月计算销项税额记入“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目并如实申
39、报纳税，不能因为申请出口退税的出口单证不齐造成的当期无法退税，而把出口的销售额的销项税额记入“待摊费用-待转增值税销项” 科目。征税是应税行为发生后计算征收的，出口退税是出口单证齐全后办理的，两项不能等同。由于你单位申报纳税时把出口销售额因出口单证不齐而零申报，以至发生销项税额不齐，全额抵扣进项税额后，出现期末留抵税额，这是不正确的。15.销售边角废料取得的收入是否需计征增值税、所得税及会计处理问题 答：(1)企业处理在生产过程中产生的边角废料时，应将处理的边角废料所取得的收入，计算缴纳增值税，并开具发票。所作的会计分录为：借：银行存款或应收账款贷：应交税金-应交增值税贷：其它业务收入(2)年
40、末，应将其它业务收入转入本年利润，计算缴纳企业所得税，会计分录为：借：其它业务收入贷：本年利润 16.销售货物开具发票与按计税价计算增值税 出现账款不相符如何处理问题 借：银行存款 1171.17贷：产品销售收入 1001应交税金-销项税 170.17但交税时，税所按“收入 1001”来计算税金（100117% 170.17），即税金为 170.17 元，其税金收入1171.17，即与原发票相差分，入账时在增值税账簿里贷方余额为分。请问该如何调账？ 结转：借：其它应付款-现金长款 0.01 元 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 0.01 元 借：现金0.01 元 贷：其它应付款-现金长款0
41、.01 元 处理：经批准后作营业外收入处理： 借：其它应付款-现金长款 0.01 元 贷：营业外收入0.01 元 17.供货方当月发出商品但当月并不开具销售发票会计如何处理 购销双方合同约定“发货后三个月收款”的，专用发票的开具时间为“合同约定收款日期的当天”。帐务处理如下：（1）发出商品时，借：分期收款发出商品贷：库存商品（2）开出发票时，借：应收帐款-公司贷：应交增值税-销项税额贷：商品销售收入同时结转商品销售成本借：商品销售成本贷：分期收款发出商品（3）收到货款时，借：银行存款贷：应收帐款-公司18.超额列支工资等致使少纳所得税被查补的会计处理问题 某公司因 xx 年度税前列支工资，招待
42、应酬费等超支，当地税务部门对我公司超额部分按 13.5%的税率征收企业所得税，同时作 5000 元罚款，请问分录如何处理（我公司从 97 年开业至今，未有利润）。由于超额列支了工资、交际应酬费，当地税务机关对你公司作出了补税罚款的处理决定，所作会计分录为：计提所得税时，借：所得税贷：应交税金支付罚款时，借：利润分配-税收罚款5000贷：银行存款5000缴交税金时，借：应交税金-应交所得税贷：银行存款19.企业公益金的帐务处理问题 帐务处理如下：购买时：借：固定资产 10000 贷：银行存款 10000 结转公益金：借：盈余公积-公益金 10000贷：盈余公积-一般盈余公积 10000 元公益金
43、是企业按照规定从税后利润中提取的积累资金，专门用于企业职工集体福利设施的准备。职工集体福利设施购建完成后，应将公益金转入一般盈余公积（股份制企业“法定盈余公积”明细科目处理，其它企业可通过“一般盈余科目”明细科目处理）。20.委托代理进口货物的账务处理问题 某公司从国外购进（一般贸易方式）原料 10 吨，境外成交价 1000 元吨，共 10000 元；进口时海关估价为 1200 元吨，共 12000 元；另进口关税共 5000 元，增值税 3000 元。借：原材料 15000 元应交税金-应交增值税（进项税额）3000 元贷：应付账款-外贸公司 18000 元付汇时：借：应付账款-外贸公司 1
44、8000 元贷：银行存款 18000 元在此需说明的是：原材料的进价，根据会计制度规定，应按材料实际发生额确定。海关的“估价”是关税的计税价，并非购买材料的实际发生额，因此应以 10000 元作为记账依据。21.销售货物发生折让、购买方如何进行账务处理问题 答：企业销售货物发生折让时，在销售方开具回折让红字发票时，购货方相关账务处理如下：1如商品尚未验收入库，则作红字分录借：物资采购（红字）应交税金-应交增值税（进项税额）（红字）贷：应付账款等（红字）2如商品已验收入库，采用进价核算的，则作红字分录：借：库存商品（红字）应交税金-应交增值税（进项税额）（红字）贷：应付账款等（红字）采用售价核算
45、的，还应调整“商品进销差价”科目。22.企业用自产货物用作福利发放给职工的账务处理问题 企业用自产的货物用作福利发放给职工，根据现行增值税法规规定，应视同销售货物处理，计算应交增值税。账务处理为：借：应付福利费贷：应交税金-应交增值税（销项税额）（同类产品售价数量 17）库存商品（成本价数量）该项业务实际上并没有发生销售，因此不需作收入分录，不需开具销售发票，也不需在损益表中反映23.未收取货款零头尾数的财务处理问题在日常经济业务当中，收取货款的时候，一些货款的零头尾数部分未收取，如几角钱、几分钱等，对这部分未收取的零头尾数，应该怎样作账务处理？是将其记入管理费用还是记入财务费用？按会计的重要
46、性原则，未收回的几元钱、几角钱、几分钱的货款零头尾数，为次要的会计事项，可适当简化处理，列入管理费用即可。24.代垫运费的税务及账务处理问题 借：其它应收款-垫支运费-单位贷：银行存款等收到款项时：借：银行存款等贷：其它应收款-垫支运费-单位25.来料加工企业的账务处理问题 投资企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不核算金额，不编制会计分录。在对来料进行加工过程中，只对构成加工产品实体的其它材料的成本及人工费等进行金额上的核算和账务处理。会计分录如下：（一）收到来料时，不编制会计分录，只对“受托加工来料”
47、备查科目中对应的材料明细账进行数额登记。（二）领取“来料” 及其它材料用于制造加工产品时，对“ 来料 ”领取的处理同上，对领取其它材料则借记“生产成本” 科目，货记“原材料”等科目。（三）完工时，借记“库存商品”科目，贷记“ 生产成本”等科目。（四）出口销售时，借记“应收账款”科目，贷记“ 主营业务收入 ”科目。结转销售成本时，借记“ 主营业务成本”科目，贷记“ 库存商品” 科目。26.企业筹建期间的账务处理问题 （这是旧）.新企业会计制度不设置 “递延资产”科目，而是设置“待摊费用”科目和“长期待摊费用”科目，分别核算分摊期限在 1 年以内（包括 1 年）、1 年以上（不含 1 年）的各项费
48、用。该制度规定，企业在筹建期间发生的支出分两种情形进行处理：1）在筹建期间搞固定资产建设的，对可形成固定资产价值的有关支出，应通过“在建工程”科目核算。2）筹建期间发生的人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，应当在发生时通过“长期待摊费用”科目核算，借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”等科目。并在开始生产经营的当月起一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“ 长期待摊费用” 科目。（这是旧企业会计制度 ，见第一页“新公司开办费”直接进入管理费用）开办期间办公楼装修费用的处理，应视取得办公楼的不同方式分别情况处理：（1）如
49、办公楼是企业购建的，但需要经过必要的装修才能达到预定可使用状态，即可供正常办公使用，则其装修费应作为资本化处理，构成固定资产的价值，会计处理同第一点。（2）如办公楼是企业租赁来的，则其装修费属于租入固定资产的改良支出，应等企业开始投入生产经营活动后，在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销。2.企业的化验室在使用过程中发生的装修费，应视其金额大小和受益期限确定摊销期限，并通过“待摊费用”科目或“ 长期待摊费用 ”科目核算。27.购进货物在途中发生损失的税务及财务处理问题 某公司问购进一批商品，总价（含税）3 万元，已付款，（公司是增值税一般纳税人），途中被盗。请问：1.进项税发票可否去税局抵扣？2.商品无入库存，会计分录该如何写？3.商品的货价（假设进项税可抵扣）属非正常损失，可否直接在本年的
