1、中文摘要 1英文摘要 1-2第 1 章 绪论 5-121.1 研究背景与选题意义 5-71.1.1 研究背景 6-71.1.2 选题意义 71.2 国内外文献回顾与综述 7-101.2.1 国外研究文献 7-81.2.2 国内研究文献 8-101.2.3 文献综述 101.3 研究思路及文章结构 10-121.3.1 研究思路 101.3.2 文章逻辑结构 10-12第 2 章 实质重于形式原则研究的理论基础 12-172.1 实质重于形式的理论分析 12-142.1.1 实质重于形式的哲学依据 12-132.1.2 相关概念的界定 132.1.3 法律中的运用与借鉴 13-142.2 会计与
2、法律对经济活动的映射关系 14-172.2.1 实质重于形式原则溯源 14-152.2.2 会计主体和法律主体 15-162.2.3 会计要素与法律概念 16-17第 3 章 实质重于形式原则的运用历程与不同观点 17-233.1 实质重于形式原则在会计核算中的运用历程 17-193.1.1 英国会计核算中的运用历程 173.1.2 美国会计核算中的运用历程 17-183.1.3 法国会计核算中的运用历程 183.1.4 我国会计核算中的运用历程 18-193.2 关于实质重于形式原则的两种观点 19-203.2.1 是会计信息质量的要求 193.2.2 是对其他会计原则的修正 19-203.
3、3 实质重于形式原则与其他会计原则的关系 20-233.3.1 与可靠性原则 20-213.3.2 与可比性原则 213.3.3 与谨慎性原则 213.3.4 与重要性原则 213.3.5 与权责发生制 21-23第 4 章 实质重于形式原则在会计准则中的运用 23-354.1 基本准则中的运用 23-254.1.1 资产要素确认 234.1.2 负债要素确认 23-244.1.3 收入要素确认 244.1.4 费用要素确认 244.1.5 会计要素计量上的运用 244.1.6 财务报告披露上的运用 24-254.2 具体准则中的运用 25-314.2.1 或有负债的确认 254.2.2 衍生
4、金融工具的确认 25-274.2.3 售后回购的处理 274.2.4 借款费用资本化处理的要求 27-284.2.5 建造合同的分立与合并处理 28-294.2.6 资产负债表日后事项的处理 294.2.7 投资性房地产的反映和核算 29-304.2.8 职工薪酬的核算范围 30-314.3 新旧会计准则中的运用比较 31-35第 5 章 运用时存在的问题原因及对策 35-415.1 会计核算中“实质与形式不 符”事项 35-375.1.1 资产减值准备 中“实质与形式不 符”事项 355.1.2 非货币性交易 中“实质与形式不 符”事项 35-365.1.3 债务重组中“实质与形式不 符”事
5、项 36-375.2 实际运用时存在的不足 37-385.2.1 容易被企业规避和滥用 375.2.2 容易成为操纵利润的工具 37-385.2.3 容易过分强调 385.3 存在问题的原因及对策 38-415.3.1 会计基础薄弱 38-395.3.2 会计人员职业判断的差异 395.3.3 人为操纵 39-41第 6 章 研究的启示 41-456.1 有助于指导会计实务 41-426.1.1 增强职业判断意识 416.1.2 提高自身素质 41-426.1.3 提高职业道德水平 426.1.4 养成良好的思维习惯 426.2 有助于防范审计风险 42-436.3 有助于完善会计准则 43-
6、446.4 有助于国际会计趋同理念的形成 44-45结论实质重于形式原则的现实意义杨玫(华能国际山东分公司，济南 250002)摘要：实质重于形式原则是会计核算的一项基本原则，它不仅是马克思主义哲学原理的要求，更是市场经济和知识经济发展的需要。实质重于形式原则在会计实务中得到了广泛的应用：它贯穿会计运行的各个环节；它涉及企业内外部的各种经济事项；它还扩展到了与会计相关的各项业务中。关键词：实质重于形式；会计信息；质量中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：10083154(2oo5)01 0094-03The Operation Significance of”Principle of
7、 Regarding Substantiality more Importan t than Formality”YANGMei(Huaneng Power Intemationa1INC Shandong Branch，Jinan 250002，China)Abstract：The principle of regarding substantiality more important than formality (the”PRSMITF”)is a basic rule in financial accountingsPresen tation of the”PRSMITF ”is no
8、t only a requirement in accordan ce with the principle of Marxist philosophy but also theneeds for the development of market economy an d intellectual economyAlso。the”PRSMITF”has been widely used in corporate accountingpractices by running through every links of accounting activities，stepping in eve
9、ry business matters inside an d outside of an enterpriseand expandingitsinfluenceinto every businessthat concerns accountingsThe”PRSMIT F”pLay8 aunique rolein businessactivitiesengagedinanenterprise。oreveninan industryan din alocalsinnKeyWords：”PrincipleofR egardingSubstantialitymore：ImportantthanFo
10、rmality ：AccountingInformation；Quality一、实质重于形式原则产生的背景(一)涵义实质重于形式这一概念最早出现于美国会计原则委员会(APB)1970 年发布的第四号公告一基本概念与会计原则。APB 指出，财务会计应强调交易或事项的经济性质，而不论该交易或事项的法律形式是否与其经济本质相符。我国首次提到实质重于形式原则，是在第一个具体会计准则关联方关系及其交易的披露中。 企业会计制度中也同样明确指出，企业会计核算应以交易或事项的经济实质为依据，而不是其法律形式。由此可以看出，实质重于形式原则的主要意义在于，当经济事项的实质与其外在形式不一致时。应以该事项的经济实
11、质来进行会计核算，从而保证会计信息的客观真实。(二)实质重于形式原则的理论依据实质重于形式原则的理论基础是“现象与本质”的哲学观点。我们要认识一事物，必须去认识它的本质，而不能仅根据它的表面现象来判断。所以，对经收稿日期：20041l 一 19 94XUEBA0济交易或事项进行会计核算时，也要抓住其本质。(三)实质重于形式原则的实践要求1、市场经济发展的必然要求随着市场经济的快速发展，各种资源及其配置方式呈现出多样化、复杂化的特征。只有将经济行为的真实面目呈现出来，处于整个经济网络中的各方的利益才能得到真正有效的保障，经济也就能够得到良性发展。因此，实质重于形式原则是市场经济发展的必然要求。2
12、、知识经济发展的要求在信息社会里，准确、真实的信息是在竞争中取胜的法宝。会计信息已成为信息使用者赖以决策和分析的基础，帮助人们选择方案、改善经营管理水平、提高企业经济效益。而经济交易的实质就成为会计信息有用的重要保证。二、实质重于形式原则在会计实务中的具体应用(一)从纵向看实质重于形式原则贯穿于整个会计运行的各个环节2005 年 2月第 1 期(总第 65 期)山东行政学 1、会计确认(1)资产要素确认。资产通常是以是否拥有所有权作为判断标准的，融资租赁资产是否应该作为企业的资产呢?从法律形式上讲，融资租赁方并不拥有其所有权，但由于融资租赁期限一般接近于该资产的使用寿命，而且租赁期满后，承租企
13、业有廉价购买该资产的优先权，因此实质上承租方控制了租赁物。根据“实质重于形式”原则，承租企业应把租赁物确认为企业资产。(2)负债要素确认。在我国会计实务中，长期借款的利息按实际发生数计提，借计“财务费用”或“在建工程”等相关科目，贷计“长期借款”科目。假如借款利息要在下一个会计年度支付，那么此利息应算作流动负债，但由于此利息记人了“长期借款” ，年末的资产负债表里此利息被记录在了长期负债里。按照“实质重于形式”原则，我们应将此利息列入流动负债下的“一年内到期的长期负债”项目。(3)收入要素的确认。 企业会计制度规定，在商品交易中，强调企业在确认收入时应从实质上判断商品所有权的主要风险与报酬的转
14、移，而不是形式上的商品是否已经发出；强调企业实质上的经济利益是否能流入企业，不再注重形式上是否已经取得收取价款的权利。(4)费用要素的确认。对费用的确认，我们要判断某项费用在当期确认还是资本化，这就需要判断费用的经济实质。 企业会计制度规定：对符合资本化条件的借款费用，应当予以资本化；在筹建期内发生的，应计入长期待摊费用，在开始生产经营当月一次计入当期损益；在生产经营期间发生的，应计人当期损益。2、会计计量会计计量是会计人员运用一定的计量模式，对会计对象的内在数量关系所做的货币定量，并产生以货币定量信息为主的会计信息的处理过程。通胀条件下会计计量模式由名义货币单位转向一般购买力货币单位，体现了
15、“实质重于形式”原则的精神。3、会计记录企业为了充分利用闲置的资金而购入一批有价证券，并不准备长期持有，后来可能因为某种原因(如预计该证券市价将上涨 )，而实际持有时间超过 l2 个月，会计记录是否应该由短期投 资转为长期投资?从形式上看，这一转变符合长期投资与短期投资的时间界定，但从这项投资的经济实质看，是为了获取现实的利益，这是短期投资的投资目的，所以不需要做账户调整。4、会计报告会计报告中对期后事项的处理也是依据了实质重于形式的原则。由于期后事项是在资产负债表日后发生的，会计报表并未对其进行反映，但本着充分揭示和实质重于形式的原则，要在附注中披露，并应根据数额和影响大小决定是否对报表项目
16、及其金额进行调整。(二)从横向看，实质重于形式的原则存在于企业内、外部各种经济交易和事项中1、企业内部的经济事项(1)自建固定资产的核算与管理。企业所建造的固定资产何时转资、开始计提折旧，以前是根据形式上的办理竣工验收手续为准。 企业会计制度规定，这些核算方法将取决于“达到预定使用状态” ，这体现了实质上的完工。(2)有关资产项目的处理。企业的有些资产项目如待摊费用、无形资产等随着时间的推移，其实质上已不能使企业受益，按照新会计制度规定，应将其摊余价值一次全部转入当期成本、费用，不得再留待以后期间摊销。2、企业外部的经济交易和事项(1)短期投资的计量。 企业会计制度规定，短期投资市价低于成本的
17、部分，应当计提短期跌价准备。由于短期投资变动频繁，其价值与市场价值密切相关。因此，应根据市价反映其真实价值，这是实质重于形式的原则的体现。(2)长期股权投资核算方法的选用。 企业会计制度规定，企业的长期股权投资应根据情况的不同，采用成本法或权益法进行核算。选择会计核算方法的标准是是否具有控制权或重大影响。这是经济业务的实质。至于其他所规定的持股比例只是判断是否有控制权或重大影响的指标，是形式上的标准。(3)关联方交易关系的确认。在判断各方是否存在关联方交易时，不能简单地理解关联方关系的判断标准，而应当遵循实质重于形式的原则。企业会计准则规定，在企业的财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控
18、制、共同控制另一方或对另一方有重大影响，应将其视为关联方；如果两方或多方同受一方控制，他们之间也是关联方。可见 2005年 2 月第 1 期(总第 65 期)山东行政学院山东省经济管理干部学院拳鞭J。帅 f of Shandong AdmlnI出口岫 1 lns 船 Slndong Ecc mlc Management Pe3om l 曲Feb2o05NO1 Ser rio 65控制、共同控制或施加重大影响是判断关联方关系的实质标准。3、实质重于形式原则延伸到与企业会计相关的各项业务近年来，在与会计业务相关的资产评估、审计等业务中，实质重于形式原则也得到了广泛应用。(1)资产评估中，应当根据被
19、评估资产的实际特点和市场交易形式的变化不断改进资产评估的具体方法和取价方法，力求评估结果更接近实际情况，而不应局限于形式。如在对进口设备进行评估时，进口设备的重置成本包括国外和国内成本两部分。但该设备购自国内设备代理商，代理商负责进口设备及安装调试，被评估单位只需一次付款即可。因此，评估师可根据这个一揽子价格进行修正后作为该设备的重置成本，不再需要分别计算。(2)审计业务中，许多审计事项都需要审计人员的职业判断，这其中经常涉及到实质重于形式原则。如在判断一个企业内部控制制度的有效性时，审计人员不应只凭观察或发放调查问卷来评价内控制度，因为这些反映的情况都是内控制度的形式。如果要了解企业内控制度
20、的实质，则须进行扩大性测试，通过执行穿行测试等程序来对企业的内控制度进行客观的评价。三、实质重于形式原则的深远影响(一)它是企业持续经营的重要前提企业要持续经营下去，就必须将真实的会计信息呈现出来，而实质重于形式原则是保证会计信息真实性的坚实基础。这就从另一侧面说明了实质重于形式原则对企业的持续经营起着非常重要的作用，甚至可以说是企业持续经营的一个重要前提。(-)它能促进各种经济行为的健 康发展目前，我国上市公司与其母公司、关联公司进行债务重组、资产交换等交易中，交易价格缺乏公允性的情况时有发生，有的上市公司以少量的资产抵偿大量的债务，从而达到实现利润的目的。对于企业资产重组、债务重组等企业资
21、产、负债等方面的整合和再安排的事项，因其程序复杂，为了规范证券市场的发展，维护社会经济秩序，更应该按照其经济实质进行揭示和披露。四、实质重于形式原则的现实考虑(一)与其他会计核算原则的沟通l、与一贯性原则的协调。一 96 一XUEBAO一贯性原则要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，在强调实质重于形式原则的情形下，企业的一些交易和事项，如债务重组、非货币性交易等都改变了会计核算方法，这似乎违背了一贯性原则的要求。但按照实质重于形式原则要求改变的会计政策，能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息，属于企业会计制度允许变更会计政策的情形，与一贯性原则并不矛盾。2
22、、与及时性原则的沟通及时性原则要求企业的会计核算应当及时进行，但有时若一味强调及时性的话，则会导致只关注交易的形式而忽略其实质。如企业的资产售后回购，某企业将某项固定资产出售，已收到价款，并办理了资产划转手续。根据及时性原则，会计人员可以确定出售固定资产的收益。但随后双方又签订了补充协议，规定出售方日后某时间内须将出售的该固定资产以原价购回。从整个交易过程看，交易的实质是融资行为。因此，会计人员在记录经济事项时，要有全局的眼光，不能一味追求及时入账却不去关心经济事项的实质。(二)不要滥用实质重于形式原则强调实质重于形式原则的本意是真实地反映企业的财务状况和经营成果。但目前企业中也存在着滥用实质重于形式原则的情况。企业会计制度要求上市公司新增四项计提固定资产、无形资产、在建工程以及委托贷款，按照账面价值与可赎回价值熟低来计提。对这四类资产计提减值准备，正是实质重于形式原则的体现。但我国由于资产二级市场的发展不充分及资产评估市场的不规范，资产的公允价值难以准确确定，这就给上市公司操纵利润留下余地。当计提的减值准备的资产价值得以恢复，可以在已计提的减值准备范围内转回。由于这些减值准备是每家上市公司根据经验来预计，因此可能出现在业绩比较好的年度多计提，增加费用支出，减少利润，而当业绩不佳时予以转回，改善经营业绩，从而达到操纵利润的目的。 。
