1、会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/1CCA2102：2008 成本管理体系 要求标准官方解释1 范围1.1 总则标准条文成本管理体系是成本管理方面的系统。本标准为实施成本管理的组织规定了成本管理体系要求，以明确成本管理的观念、思路、范围、要素、要素间的相互关系和相互作用以及体系运行机制，其目的就是：a）为组织建立、实施和保持科学、有效的成本管理体系提供依据、方法和途径，以减少管理者们不必要的摸索和探讨过程，降低管理成本的成本；b）规范成本管理过程和行为，使组织的成本管理在不违背成本管理原则的情况下有序地展开，消除成本管理的随意性和盲目性；c）使组织的成本发生过程在受控的状态下进行，
2、确保资源的合理使用和利用以及成本水平满足要求并追求卓越；d）通过成本管理体系的有效运行和持续改进，提升组织的成本管理和成本竞争能力，保证组织成本战略和成本目标的实现。目的和意图明确了 CCA2102：2008成本管理体系 要求标准的使用对象和目的。理解要点CCA2102：2008 标准的使用对象是需要实施成本管理的组织。 成本管理体系（CCA2101 ：2008 标准第 2.6.5 条）是指在成本方面指挥和控制组织的管理体系，是组织在成本管理方面相互关联和相互作用的一组要素所构成的系统。 成本具有系统性，由成本控制和成本保证构成的成本管理是个系统问题，系统问题就要系统的解决，CCA2102：2
3、008 标准给出了成本管理的系统解决之道，规定了成本管理体系的具体要求，这些要求明确了成本管理体系的观念、思路、范围、要素、要素间的相互关系和相互作用以及体系运行的机制。CCA2102：2008 标准规定的成本管理体系要求是成本管理体系先进性和科学性的总结和体现。依据这个标准进行成本管理可以减少管理者们不必要的摸索和探讨过程，降低管理成本的成本。会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/2 需要实施成本管理的组织可以依据 CCA2102：2008 标准的要求建立、实施和保持科学有效的成本管理体系，规范成本管理过程和行为，使组织的成本管理在不违背成本管理原则的情况下有序的展开，消除成本管理的
4、随意性和盲目性，提高体系运行的效率和效果。 结果是由控制过程得来的，好的结果需要有好的过程来保证，没有过程的结果不存在。组织在成本水平方面的预期结果的实现需要有效地控制成本发生的过程来保证。CCA2102：2008 标准明确了成本发生过程的受控条件和要求，组织满足了这些要求就能够使成本发生过程在受控的状态下进行，实现成本发生过程的有效控制，以确保资源的合理使用和利用，以及成本水平满足要求并不断追求卓越。CCA2102：2008 标准明确了成本管理体系的有效运行和持续改进的要求，组织满足了这些要求就可以提升自身的成本控制和成本保证能力，并最终实现成本目标，形成成本战略和低成本模式，旨在提高组织的
5、成本竞争力。 成本管理原则见成本管理原则指南。1.2 应用标准条文本标准规定的所有要求是通用的，旨在适用于不同类型、不同规模和提供不同产品的组织。本标准可作为组织成本管理的依据和最高管理者评价组织成本管理业绩的依据。同时也是第三方审核评价组织成本管理能力的依据。本标准也适用于需要向顾客提供成本和成本管理能力信任的组织。目的和意图明确了 CCA2102：2008成本管理体系 要求标准的适用范围和用途。理解要点CCA2102：2008 标准规定的所有要求都是通用的，不针对某一具体行业，适用于各种类型（如：制造业、建筑业、服务业） ，不同规模（如：员工的多少、产值的高低、占地和建筑面积的大小）和提供
6、不同产品（如：硬件、软件、流程性材料和服务）的组织。CCA2102：2008 标准可作为组织向其内部（如：董事会、最高管理者）和外部（如：顾客、相关方）证实成本管理能力和业绩的依据。同时，也是第三方（如：CCA 中国成本协会）审核评价组织成本管理能力的依据。组织可将本标准视为内部和外部在成本管理方面对组织提出的系统要求。 当顾客对产品成本有要求时，组织为提供信任可以采用本标准向顾客证实自己满足产品成本要求的能力。2 引用标准标准条文下列标准所包含的条文，通过在本标准中引用而构成为本标准的条文。本标准发布时，所示版本均为有效。所有标准都会被修订，采用本标准的各方应识别和使用下列标准的最新版本：a
7、）CCA2101：2008成本管理体系 术语 ；b）CCA2103成本管理团队 要求 。会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/3目的和意图明确了 CCA2102：2008成本管理体系 要求标准条文引用的来源。理解要点CCA2102：2008 标准中引用了 CCA2101：2008成本管理体系 术语和 CCA2103成本管理团队 要求标准，构成了标准的条文。CCA2102：2008 标准在发布时所引用的上述两个标准的版本是有效的，所有的标准都有可能被修订，当上述两个引用标准被修订时组织应采用最新版本。 凡是注明年代版本号的引用标准（如：CCA2101：2008） ，当引用标准修改后则不适
8、用于 CCA2102：2008 标准，CCA2102：2008 标准将进行相应的修改和更新。 凡是不注明年代版本号的引用标准（如：CCA2103） ，其修改后仍适用于CCA2102：2008 标准。3 术语和定义标准条文本标准采用了 CCA2101：2008 成本管理体系 术语 、CCA2103 成本管理团队 要求标准中的术语和定义。本标准中所出现的术语“产品”，也可指“项目” 和“服务”。目的和意图明确了 CCA2102：2008成本管理体系 要求标准中术语和定义的来源和惟一解释途径。理解要点CCA2102：2008 标准采用了 CCA2101：2008成本管理体系 术语和 CCA2103成
9、本管理团队 要求标准中的术语和定义。 从产品（CCA2101 ：2008 标准第 2.5.2 条）定义来看，过程的结果就是产品。产品可分为硬件、软件、流程性材料和服务或它们的组合，由此可见“服务”和“项目”属于“产品”的范畴。 CCA2102：2008 标准中的术语“产品”也可指“服务”和“项目”。4 成本管理体系总体要求4.1 总要求标准条文组织应按本标准的要求建立、实施和保持文件化的成本管理体系，并持续改进其有效性，以确保成本发生过程和成本水平满足要求。组织应：a）规划成本战略和战略实现过程；b）制定成本目标；c）充分识别和确定成本发生的过程以及这些过程间的相互关系和相互作用；d）识别并提
10、供必需的资源和信息，以支持成本管理体系的有效运行；e）在成本发生前实施预先控制，策划、设计和确定应发生的成本水平，以明确成本水平要求，为成本的合理发生提供依据；f）确定并提供成本控制和体系有效运行所需的准则和方法；g）确保成本发生过程得到有效的控制，以保证成本策划输出结果和成本动量要求的有效性；会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/4h）监视、测量和分析成本发生过程满足要求的能力，充分识别和确定提高成本因素，为成本发生过程和成本水平的持续改进提供输入；i）采用必要的措施和方案，以实现成本管理和成本水平的持续改进。组织应按本标准的要求管理这些过程。目的和意图本要素条款给出了建立文件化的成
11、本管理体系，并实施和保持成本管理体系以及持续改进其有效性的总体思路和总体要求。理解要点 组织应中的“应” 是“必须”的意思，具有强制性语言色彩，用“应”提出的要求是必须满足和符合的要求，如果不符合，将视为不合格。 组织应按本标准中的要求：建立成本管理体系并形成文件（建立文件化的管理体系） ；实施成本管理体系；保持成本管理体系；持续改进成本管理体系的有效性。 组织只有系统地对为满足成本水平要求和成本发生过程要求所需的成本管理体系活动和活动之间的相互关系以及相互作用进行识别和管理，才能使成本管理活动达到预期的结果，满足预期的成本管理和成本水平要求。本要素条款明确了成本管理体系所需活动的范围，组织必
12、须做到以下几点：a）规划成本战略和战略实现的过程；成本战略（CCA2101：2008 第 2.14.5 条）是指在成本和成本管理管理的战略。成本战略是组织竞争战略中关键的战略，为组织的成本管理提出了长期的思考、要求和远景。 成本战略规划（CCA2101：2008 第 2.14.7 条）是指对如何实现成本战略的总体策划和安排。成本战略实现规划的具体要求见 CCA2102：2008 标准第 5.3 条。b）制定成本目标；成本目标（CCA2101：2008 第 2.6.7 条）是指在成本方面所追求的目的。成本目标的具体要求见 CCA2102：2008 标准第 6.3.2 条。c）充分识别和确定成本发
13、生的过程以及这些过程间的相互关系和相互作用；成本发生的过程是成本控制的基本着眼点，预期的成本水平是成本发生过程有效控制保证出来的，控制成本发生过程的前提是识别和确定成本发生的过程以及这些过程间的相互关系和相互作用，包括这些过程顺序和活动的接口。对成本发生过程的识别和确定应是充分的，这种充分性取决于组织对成本发生过程的定义和范围的认识。d）识别并提供必需的资源和信息，以支持成本管理体系的有效运行；为确保组织的成本发生过程和预期的成本水平得到有效地控制，组织应投入必需的资源和信息，以支持成本管理体系的有效运行。 投入哪些资源？投入多少资源？何时投入这些资源？组织应充分地进行识别、确定和确保提供。在
14、投入资源的过程中组织应考虑为控制成本所带来的成本的合理性和会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/5必要性。e）在成本发生前实施预先控制，策划、设计和确定应发生的成本水平，以明确成本水平要求，为成本的合理发生提供依据；成本控制越往前移越有意义。所以，组织在投入资源以前就应对成本实施预先控制。成本预先控制的活动通常包括：产品成本设计和成本策划。通过成本预先控制的活动所产生的成本合理发生的依据和明确成本水平要求的文件通常包括：成本目标、成本计划和成本动量标准。成本预先控制的具体要求见 CCA2102：2008 标准第 6 条。f）确定并提供成本控制和体系有效运行所需的准则和方法；为使成本发生
15、过程得到有效控制，并实现预期的成本目标或结果，组织必须确定并提供成本控制和体系有效运行所需的准则和方法。 成本发生过程控制所需的准则通常包括：流程和作业标准、成本放行的准则、选择和评价供方的准则以及成本改进方案等。成本管理体系有效运行所需的准则通常包括：成本管理手册、各种控制程序、各种规定和各种活动计划等。g）确保成本发生过程得到有效的控制，以保证成本策划输出结果和成本动量要求的有效性；组织的成本发生过程只有在受控的条件下进行，才能确保成本发生过程得到有效的控制。受控条件见 CCA2102：2008 标准第 7.1 条。对成本发生过程的控制结果，组织必须满足成本策划的输出和成本动量要求。成本动
16、量（CCA2101：2008 第 2.7.5 条）是指决定和驱动某种过程资源消耗水平的可变量。h）监视、测量和分析成本发生过程满足要求的能力，充分识别和确定提高成本因素，为成本发生过程和成本水平的持续改进提供输入；通过对过程能力和业绩的监视、测量和监视、测量所获结果的分析，充分识别和确定提高成本因素，为成本发生过程和成本水平的持续改进提供输入。提高成本因素（CCA2101：2008 第 2.2.1 条）是指提高成本的原因或条件。提高成本因素包括不合格。i）采用必要的措施和方案，以实现成本管理和成本水平的持续改进。组织对已经确定的提高成本因素，必须制定成本改进方案或采取措施持续改进成本发生过程和
17、成本水平，并保持已改进的成本水平。组织除持续改进成本发生过程和成本水平外，还应通过对成本管理体系业绩的监视、测量和监视、测量所获得结果的分析，并根据分析的结果对成本管理体系活动的不合格采取必要的措施（如纠正和预防措施） ，以实现成本管理体系的持续改进。 组织应按本标准的要求对这些成本管理体系所需的过程进行管理。这些成管理体系所需的过程包括：成本战略、管理活动、资源提供、成本设计、成本发生、监视和测量、分析和改进有关的过程。成本管理体系要求提供的证据成本管理体系要求提供的有关证据（见 CCA 指南） 。与其他要素条款间的相互关系CCA2102：2008 标准中的所有要求都是在总要求的基础上展开的
18、，其目会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/6的都是为了满足 4.1 总要求的要求。4.2 最高管理者承诺标准条文为确保组织的成本管理体系满足本标准总要求（见 4.1）的要求，最高管理者应作出并履行以下承诺：a）遵循成本管理原则；b）关注顾客成本；c）不合理的成本不向顾客或其他相关方转嫁；d）确保成本定义、成本性质、成本战略和成本优势在组织内得到沟通和理解；e）组织、规划、指挥和协调成本战略和战略实现过程；f）制定成本目标，并致力于实现成本目标；g）向组织传达满足成本要求的重要性；h）建设成本管理团队，满足 CCA2103：2006成本管理团队 要求标准的要求；i）评价成本管理体系业绩
19、和持续改进。注：关注顾客成本主要是指：关注顾客的被动成本、顾客接受产品的成本和顾客接受产品后的成本。目的和意图最高管理者承诺是组织成本保证的重要内容，体现了组织的最高管理者在成本管理方面对组织内外部提供的信任。本要素条款给出了最高管理者应做出并履行的管理承诺要求，旨在证实组织最高管理者所起到的作用以及管好成本的决心和行动。理解要点 最高管理者（CCA2101 ：2008 标准第 2.6.8 条）是指在最高层指挥和控制组织的一个人或一组人。最高管理者是组织的最高领导层，具有决策、指挥和控制的职责和权力。他（他们）的最重要的任务就是要通过履行承诺和采取各种措施来创造一个良好的内外部环境，使成本管理
20、体系得到有效运行，全体人员可以充分参与，成本发生过程得到有效控制。 为了确保组织建立、实施和保持成本管理体系以及持续改进成本管理体系的有效性，使组织的成本管理体系满足本标准总要求（见 4.1）的要求，最高管理者必须做出并履行以下承诺：a）遵循成本管理原则；最高管理者必须遵循成本管理原则，采用系统和透明的方式进行成本管理，并针对组织的成本管理精益化和资源代价最小化的需要，建立、实施和保持有效的成本管理体系。最高管理者可在成本管理原则的指导下，领导组织进行成本业绩改进，提升成本管理水平和成本竞争能力。成本管理原则（见 CCA 指南） 。b）关注顾客成本；组织依赖顾客而生存，顾客是组织收入和获利的源
21、泉。顾客的被动成本、接受产品和服务的成本（如产品价格）和接受产品和服务后的成本（如顾客的使用成本、维护保养和修理成本等）与组织的收入和竞争能力密切相关，组织的最高管理者应关注这些顾客成本。关注顾客成本是组织的社会成本责任和成本道德的具体体现，也是提会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/7高组织核心竞争能力的重要途径。最高管理者必须将关注顾客成本转化为组织成本管理的理念和行动。c）不合理的成本不向顾客或其他相关方转嫁；产品价格中包括产品成本和利润。顾客在接受组织提供的产品和服务的同时，也接受了组织为产品实现和服务提供所付出的成本。成本具有传递性，组织产品实现和服务提供的成本最终将以产品价
22、格的形式传递给顾客，这种成本传递应公平、客观并满足适用的法律法规要求，不合理的成本组织不得以任何形式转嫁给顾客。传递不合理的成本就是成本转嫁。成本转嫁（CCA2101：2008 标准第 2.2.11 条）是指将不应该让别人承担的成本传递给别人的行为。不合理的成本是不应该让别人承担的成本，包括产品成本以外的成本（如期间费用等）和不客观的成本（如无中生有的成本等） 。会计准则对产品成本的构成有明确的规定。成本转嫁在非有价提供产品和服务（如政府为公众提供的义务服务以及各种免费产品和服务等）的情况下，不存在。d）确保成本定义、成本性质、成本战略和成本优势在组织内得到沟通和理解；对成本定义、成本性质、成
23、本战略和成本优势的认识是实施成本管理和成本控制活动的基础和前提，对这些成本本质和规律的认识应在组织内得到沟通和理解。人们看待成本的视角不同，对成本的理解和认识也就不同。因此，成本的定义很多。组织采用哪一种成本定义，对成本的控制是有影响的，如采用了狭义的成本定义，就很难控制广义的成本。成本性质是指发生成本的性质，成本的发生受人的思想意识和行为的影响。成本性质通常包括：目的性、普遍性、系统性、连续性、关联性、传递性、转嫁性、质量性、随意性、盲目性、选择性、认可性、不认可性、可预见性、不可预见性、可控性、不可控性、稳定性、不稳定性、不可挽回性。成本战略（CCA2101：2008 标准第 2.14.5
24、 条）是指在成本和成本管理方面的战略。理解成本战略有利于全体人员放眼全局，面向未来，建立长远观念，克服急功近利思想，致力于通过较长时期的努力最终打造出一个差异化的具有一定竞争力的低成本模式。成本优势（CCA2101：2008 标准第 2.14.12 条）是指优于对手的低成本有利原因或条件。理解成本优势有利于全体人员识别、确定和充分发挥成本优势，为不断改善成本水平做出贡献。最高管理者必须对成本定义、成本性质、成本战略和成本优势向全体人员进行沟通，沟通的目的是为了让全体人员理解；而理解是为了达成共识，建立共同语言。沟通的方式可以是下发文件、内部刊物、宣传板报等，也可以是会议宣讲、传达和人员培训等。
25、e）组织、规划、指挥和协调成本战略和战略实现过程；最高管理者对组织的成本战略的实现负有责任，同时也起关键作用。因此，最高管理者必须组织、规划、指挥和协调好成本战略和战略实现过程。成本战略的具体要求见 CCA2102：2008 标准第 5 条。f）制定成本目标，并致力于实现成本目标；会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/8成本目标（CCA2101：2008 标准第 2.6.7 条）是指在成本（2.1.1）方面所追求的目的。也是组织用于判定成本管理体系有效性的依据。因此，最高管理者必须组织制定成本目标，并致力于实现成本目标。成本目标的具体要求见 CCA2102：2008 标准第 6.3.2
26、 条。g）向组织传达满足成本要求的重要性；满足要求是指满足顾客、最高管理者、相关方和适用的法律法规要求，这些要求对组织而言是同时存在的，必须同时予以满足。能否满足这些要求？满足的程度如何？取决于组织对满足要求重要性的理解和认识。最高管理者应向组织传达这种认识，并确保组织的全体人员都能理解。传达的方式可以是会议、张贴标语、文件和媒体宣传等方式。CCA2102：2008 标准要求是组织成本管理体系最基本的要求，主要体现的是管理者的要求。此外，组织还应识别和满足顾客、相关方和适用的法律法规要求。有了要求不满足要求，就等于没有要求；没有要求，组织的成本发生过程、成本水平和成本管理将处于“无政府状态”，
27、一定导致其随意性和盲目性。h）建设成本管理团队，满足 CCA2103：2006成本管理团队 要求标准的要求；团队（CCA2103：2006 标准第 2.1.3 条）是指为了共同的目标走到一起的具有整和技能的一组人。成本管理团队顾名思义就是为了共同的成本目标走到一起的具有整和技能的一组人。一个组织整个的成本管理体系涉及面广，子系统多，工作量大，复杂度高，单独依靠会计或几个人或十几个人都是很难运行的。所以，最高管理者必须建立成本管理团队，并使团队成员分工明确，密切合作，协调一致，共同完成组织的成本管理工作或任务。成本管理团队要求见 CCA2103：2006 标准。i）评价成本管理体系业绩和持续改进
28、。评价成本管理体系业绩和持续改进是最高管理者的职责。最高管理者必须按策划的安排对组织的成本管理体系是否符合了所规定的宗旨（4.1 总要求和 5.2 成本战略方针）和 6.3.2 成本目标的要求，找出差距、识别任何改进的机会和持续改进的需求，旨在追求持续改进成本管理体系的有效性和成本水平的符合性。业绩评价和持续改进的具体要求见 CCA2102：2008 标准第 9.4 和 9.3条。 被动成本（CCA2103 ：2006 标准第 2.1.3 条）是指在某种特定的情况下，组织或个人受外部的影响被迫发生的成本。被动成本属于不可控成本的范畴。与其他要素条款间的相互关系 最高管理者承诺是最高管理者的职责
29、（4.4.2 职责和权限） 。 最高管理者承诺的履行需要以下各要素条款的有效实施才能得以证实：4.1 总要求；4.4.2 职责和权限；4.5.2 人力资源；4.7.2 运行要求；4.7.3 信息和沟通；会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/95 成本战略；6.3.2 成本目标；8.4 成本管理体系审核；9.3 持续改进；9.4 成本业绩评价。4.3 文件4.3.1 总则标准条文组织应以适当的媒介（如：纸或电子形式等）建立并保持成本管理体系文件，这些文件包括：a）成本战略和战略实现规划；b）成本管理手册；c）本标准所要求的程序文件；d）规定成本水平的文件；e）为确保成本发生过程得到有效控
30、制和保持所需的文件；f）本标准所要求的成本记录。对上述这些文件的建立应切实考虑成本控制和成本保证的必要性，文件的数量应尽可能少。注 1：本标准出现 “文件化的程序”之处，即要求组织建立该程序，形成文件并加以实施和保持。注 2：文件是高附加值的知识产权，编写成本管理体系文件是成本管理高增值的活动，体系文件作为一种软实力，并不是提高成本因素，而是成本优势。目的和意图成本管理体系文件是成本管理体系运行和实施的依据。本条款规定了成本管理体系文件的范围、层次结构和制定这些文件的要求。理解要点会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/10 文件（CCA2101： 2008 第 2.8.1 条）是信息及
31、其承载媒体。文件可以是纸张、计算机磁盘、光盘或其他电子媒体，照片或标准样品，或他们的组合。在成本管理体系中，文件是策划的结果，是成本管理的行为准则和活动的依据，它能够指导和促进成本管理与控制活动的健康发展，是组织有效实施成本管理的前提条件和必要手段。组织应建立和保持成本管理体系文件，这些成本管理体系文件包括：a）成本战略和战略实现规划是描述成本战略和实现成本战略的文件。b）成本管理手册；成本管理手册（CCA2101：2008 第 2.8.3 条）是指规定组织成本管理体系的文件。注 1：为了适应组织的规模和复杂程度，成本管理手册在其详略程度和编排格式方面可以不同。注 2：成本管理手册可称为“成本
32、手册”或“成本控制手册”。成本管理手册是组织依据 CCA2102：2008 标准的要求，并针对组织的性质、规模、产品或服务的特点而编制的成本管理体系总体性描述文件，是组织实施和保持成本管理体系的依据，同时也是评价组织成本管理有效性的重要依据。通过成本管理手册可以向全社会及相关方展示组织的成本管理意图和宗旨，证实成本管理体系的存在和运行情况。成本管理手册规定了成本管理体系的基本结构和成本管理体系过程的基本要求及其相互关系，是组织实施和保持成本管理体系的纲领性文件和法规性文件。成本管理手册作为组织向内部和外部提供成本管理体系整体信息的文件，可以描述和覆盖成本管理体系活动的要点，但不能描述成本管理体
33、系活动的细节；成本管理手册可以引用程序，但不能被程序所替代。成本管理手册必须经组织的最高管理者批准发布，全体人员要认真学习、领会，并坚决贯彻执行。c）本标准所要求的程序文件；程序（CCA2101：2008 第 2.5.6 条）是为进行某项活动或过程所规定的途径。程序可以形成文件，也可以不形成文件。当程序形成文件时称为书面程序或形成文件的程序或文件化的程序。含有程序的文件可称为程序文件。程序文件属于成本管理体系中的第二个层次文件，是组织实施成本管理体系并规范组织成本管理行为的重要管理文件，也是成本管理手册的支持性文件，与手册相比，程序文件更为具体的规定了实施成本管理工作的程序、方会计人情感社区
34、财经资料下载中心 http:/11法和要求。成本管理体系程序文件是为进行成本管理活动或过程所规定的途径。这个途径应该是组织从事成本管理活动或过程的最简洁和最有效的，任何烦琐和复杂的程序都不是成本管理体系所期望的。成本管理体系程序文件的内容一般包括：目的、范围、职责和权限、工作或活动程序、支持性文件和形成的记录等。d）规定成本水平的文件；规定成本水平的文件通常包括：成本目标、成本计划和成本动量标准等。成本目标一般规定在成本管理手册中；成本计划（CCA2101：2008第 2.8.4 条）是指规定计划期内成本水平的文件。成本动量标准（CCA2101：2008 第 2.8.9 条）是指阐明成本动量要
35、求的文件。规定成本水平的文件属于成本管理体系中的第三个层次文件，是组织成本发生和所要达到的成本水平的依据，是规范组织成本发生行为的重要管理文件，也是成本管理手册的支持性文件。e）为确保成本发生过程得到有效控制和保持所需的文件；为确保成本发生过程得到有效控制和保持所需的文件通常包括：流程和作业标准、成本改进方案、成本放行的准则、选择、评价和认定供方的准则等。为确保成本发生过程得到有效控制和保持所需的文件，属于成本管理体系中的第三个层次文件，是组织控制成本发生过程的依据，是规范组织成本发生过程和行为的重要管理文件，也是成本管理手册的支持性文件。f）本标准所要求的成本记录。记录（CCA2101：20
36、08 第 2.8.6 条）是指阐明所取得的结果或提供所完成活动的证据的文件。本标准所要求的成本记录（见 CCA 指南）。 上述这六类成本管理体系文件分为三个层次（见下图）。即第一层为成本管理手册，其目的是按规定的成本战略方针和目标以及适用的标准描述成本管理体系，是成本管理体系的纲领性文件；第二层为成本管理体系程序文件，其目的是描述为实施成本管理体系要素所需要的各职能部门的活动，是提供如何完成活动的一致信息的文件；第三层为其他操作性的成本控制文件。会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/12成本管理体系文件层次 在确保成本发生过程得到控制的条件下，文件的数量应尽可能少，以防止提高管理成本。
37、组织所建立的成本管理体系是一个文件化的成本管理体系。这个文件化的成本管理体系其文件是大量的，这就给成本管理带来了一定的难度，特别是文件管理。为了降低管理的难度和管理的成本，所以成本管理体系要求文件必须尽可能少。 组织在实施成本管理的过程中不是说所有的活动（问题）都用文件加以规定，如果当没有文件就不能控制和保证成本时，那么组织就应考虑建立文件，并用文件进行控制；如果当没有文件也能控制和保证成本时或不影响成本水平时，那么组织就可以不建立这个文件。也就是说对组织的某项活动当人员意识和能力能够保证成本时，组织可以不建立文件。所以，组织不应将所有的活动（问题）都用文件来控制。 对上述这六类成本管理体系文
38、件应切实考虑成本控制的必要性。 本标准出现“文件化的程序”之处，即要求组织建立该程序，形成文件并加以实施和保持。本标准所要求形成的程序文件一般有：文件控制程序；记录控制程序；产品成本设计控制程序；会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/13成本计划控制程序；资源预算控制程序；成本风险控制程序；成本核算控制程序；成本管理体系审核控制程序；不合格控制程序；预防和纠正措施控制程序；提高成本因素控制程序。 文件是高附加值的知识产权，编写成本管理体系文件是成本管理高增值的活动，体系文件作为一种软实力，并不是提高成本因素，而是成本优势。 文件的作用和价值。文件的价值是传递信息、沟通意图、统一行动。在
39、成本管理体系中的职责控制、文件控制、记录控制、成本动量控制、作业控制、成本风险控制、资源预算控制、成本计划控制、成本放行控制、成本核算控制、体系审核控制、不合格控制、纠正和预防措施控制、提高成本因素控制等方面，使用文件均具有动态的高增值的作用，适宜的文件具有以下具体用途：提供产品成本水平的依据。提供成本发生过程的依据。提供评价成本管理体系有效性和持续的适宜性的依据和/或证据。提供降低成本和保持成本水平的依据。提供保持可追溯性、纠正和预防措施的依据和/或证据。提供适宜的培训。会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/14满足要求和成本持续改进。与其他要素条款间的相互关系成本管理体系是文件化的
40、管理体系，所有条款都有可能与文件相关。因此，文件总则条款对所有要素条款的相关文件都具有指导意义。4.3.2 成本管理手册标准条文组织应编制、实施和保持成本管理手册，成本管理手册包括：a）成本管理体系范围，包括对本标准要求进行任何删减的细节与合理性的阐述；b）成本管理体系过程以及过程之间的相互关系和相互作用的描述；c）对成本管理体系程序文件的引用。注：由于本标准对建立成本管理体系程序文件提出了明确要求。因此，手册中可引用程序文件，但不应包括程序的具体细节。目的和意图本条款对成本管理手册的内容提出了要求。其目的就是要求组织在成本管理手册中阐明成本管理体系过程以及过程之间的相互关系和相互作用。理解要
41、点 成本管理手册的结构、详略程度和格式的编排与组织的类型、规模及产品或过程的复杂程度及组织的文化和风格有关。 组织应编制成本管理手册，并实施和保持成本管理手册所规定的成本管理体系。成本管理手册包括：a）成本管理体系范围，包括对本标准要求进行任何删减的细节与合理性的阐述；组织所编制的成本管理手册原则上应覆盖本标准所要求的全部内容，当本标准要求在某些内容方面不适合组织的实际情况时，组织可以进行相应的删减，但必须在手册中注明任何删减的细节与合理性。b）成本管理体系过程以及过程之间的相互关系和相互作用的描述；组织应对识别和建立的成本管理体系的过程以及这些过程之间的相互关系和相互作用给予描述。这是组织对
42、本标准的 4.1 总要求的具体体现。c）对成本管理体系程序文件的引用。成本管理手册可以引用本标准要求的和组织的成本管理体系所要求的形成文件的程序。由于本标准对建立成本管理体系程序文件提出了明确要求。因此，手册中可引用程序文件，但不应包括程序的具体细节。 成本管理手册是文件应按 4.3.3 文件控制条款的要求予以控制。与其他要素条款间的相互关系除删减的内容外成本管理手册覆盖了成本管理体系的全部要素，并对这些要素条款均有指导意义。4.3.3 文件控制标准条文组织应编制、实施和保持文件化的程序，对成本管理体系所要求的文件予以控制，并确保：会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/15a）文件在发
43、布前得到评审和批准，并确认其适宜性、可行性和充分性；b）对文件进行定期评审，必要时予以更新，并再次得到批准；c）识别、获得和使用现行文件的最新版本；d）从使用处及时收回作废和/或失效的文件，防止这些文件的非预期使用，需要保留这些文件时，应对这些文件进行适当的标识；e）对需要保密的成本水平文件进行适当的标识，并规定这些文件的保密要求；f）外来文件得到识别并分发到使用处。目的和意图成本管理体系文件的控制重点是让所有执行文件的部门和人员都能确保使用现行有效版本的成本管理体系文件，以防止误用作废和/或失效的文件。本要素条款规定了对成本管理体系文件进行重点管理和控制的要求。理解要点 文件控制是指对文件的
44、编制、评审、批准、发放、使用、更改、更新、再次批准、标识、回收和作废等全过程的管理和控制。文件控制的目的就是为了防止文件的非预期使用。因为，文件是成本管理体系活动的依据，如果管理者在从事成本管理工作或开展成本管理活动的过程中用错了文件（依据错了） ，那么这些工作或活动就一定错了。所以，组织必须对成本管理体系文件进行控制。 记录是一种特殊类型的文件，这种特殊性表现在当空白的记录表格未填写时，表格栏是填写表格的依据，是一般的文件；当记录表格被填写后，作为证明活动过程或结果的证据时，是记录的范畴。作为记录应按 4.3.4 记录控制的要求予以控制。 按本标准的要求，组织应编制、实施和保持文件控制程序
45、，对成本管理体系文件予以控制。 文件控制程序的基本内容通常包括：文件控制的目的、文件控制的范围、文件控制的职责和权限、文件的标识、编制、评审、批准、发放、使用、复制、归档、借阅等要求以及文件的修改或更新、文件的作废与换版、文件的日常管理、外来文件的控制等（需要时） 。 （不限于此） 对成本管理体系所要求的文件的控制，组织应确保：a）文件在发布前得到评审和批准，并确认其适宜性、可行性和充分性；为什么文件在发布前要得到评审？对成本管理体系文件进行评审的目的就是集思广益找问题、堵漏洞，使文件更充分、更适合于组织的实际情况，为领导批准发布文件提供条件。通过对文件的评审，可以使参加评审的人员加深对文件的
46、理解，达成共识，便于文件的贯彻执行。文件评审的方式可分为：会议评审、会签评审、起草人自审三种情况。为什么文件在发布前要得到批准？组织采用批准的形式使成本管理体系文件生效（有效） 。因此，文件批准的目的就是使文件生效，未经批准的文件属于无效文件。授权人员在批准文件过程中可以对该文件进行发布前的最后审查把关，并以批准的形式确保文件的适宜性和充分性。文件被批准是权威性的具体体现，可以强制文件的贯彻执行，用批准的形式还可以分清和追溯发布文件的责任人。确认文件得到批准的形式按照国际惯例就是授权人员的亲笔签字。如果在文件中看不到授权人员的亲笔签字，就可以认为该文件未被批准，属无效文件。而在我国的组织中文件
47、经常是以盖公章的形式进行批准（如“红头”文会计人情感社区 财经资料下载中心 http:/16件） ，往往看不到授权人员的亲笔签字，这样就需要追溯和确认其文件的底稿，验证其是否经过了授权人员的亲笔签字，如果追溯不到授权人员的亲笔签字，就应视为其文件未被批准。文件批准的方式是授权人员手签。文件评审和批准的重要性是确保其充分性（完整、全面、系统、不遗漏）与适宜性（适合于组织的实际情况，并具有可操作性和易操作性） 。b）对文件进行定期评审，必要时予以更新，并再次得到批准；文件在使用过程中可能存在不充分或不适宜等问题，通过定期评审的方式以发现并消除这些问题。必要时（如果文件存在的问题较多或不适用时，也就是说不对文件进行修改或更新就会影响成本管理体系的有效性时）应修改或更新文件。对已修改或更新的文件应再次得到批准（持续使文件有效） 。对文件的修改应由原审批部门或批准人进行审批。若改变原审批部门或批准人时，必须获得原审批的背景资料。对文件的修改或更新，应明确其原因、方式、步骤、内容和性质，并保持记录。c）识别、获得和使用现行文件的最新版本；所有使用文件的场所或工作人员必须得到文件（将文件发放至使用处或向文件主管部门索取） 。必须得到文件的现行有效版本。文件的版号和修改号是识别文件的现行版本和现行修订状态的标识，我们可以
