1、1第十七章 资产负债表日后事项本章考试大纲基本要求：(1)掌握资产负债表日后事项的概念；(2)掌握资产负债表日后事项涵盖的期间；(3)掌握资产负债表日后调整事项的概念及处理方法；(4)掌握资产负债表日后非调整事项的概念及处理方法。本章近两年考试题型为单项选择题、多项选择题、判断题和综合题。2006 年考题分数为 21 分；2007 年考题分数为 2 分。第一节 资产负债表日后事项概述一、资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。它包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。财务报告批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务
2、报告报出的日期。二、资产负债表日后事项涵盖的期间资产负债表日后事项涵盖的期间是资产负债表日后至财务报告批准报出日之间。三、资产负债表日后事项的内容资产负债表日后事项包括资产负债表日后调整事项和资产负债表日后非调整事项。（一）调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。调整事项的特点是：（1）在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。以下是资产负债表日后调整事项：（1）资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确
3、认一项新负债。(2)资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。(3)资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入。(4)资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错。【例题 1】甲公司 2008 年 1 月 10 日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008 年2 月 20 日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司 2007 年财务会计报告批准报出日为 2008 年 3 月 31 日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（ ）。 A作为资产负债表日后事项中的调整事项处理B作为资产负债表日后事项中的非调整事
4、项处理 C冲减 2008 年 1 月份相关收入、成本和税金等相关项目D冲减 2008 年 2 月份相关收入、成本和税金等相关项目【答案】D（二）非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。2以下是资产负债表日后非调整事项：（1）资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；（2）资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；（3）资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；（4）资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；（5）资产负债表日后资本公积转增资本；（6）资产负债表日后发生巨额亏损；（7）资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。【例题 2】在报
5、告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有( )。A发现报告年度财务报表存在严重舞弊B发现报告年度会计处理存在重大差错C国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据【答案】ABD第二节 资产负债表日后调整事项一、调整事项的处理原则（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。调整完成后，应将 “以前年度损益调整”科目的贷方或借方余额，转入“利润分配未分配利润”科目。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相
6、关科目。（四）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。二、调整事项的具体会计处理方法【例题 3】A 公司因违约，于 208 年 12 月被 B 公司告上法庭要求赔偿 1000 万元。208 年 12 月 31 日法院尚未判决，A 公司按或有事项准则已确认预计负债 500 万元。B 公司按或有事项准则未确认收益。209 年 2 月 25 日，经法院判决 A 公司应赔偿 700 万元，A、B 双
7、方均服从判决，A 公司已向 B 公司支付赔偿款 700 万元。假设 A、B 公司 208 年所得税汇算清缴在 209 年 4 月 30 日完成，假定两公司的所得税税率均为 25%，A、B 公司均按 10%提取法定盈余公积。要求：（1）编制 A 公司与资产负债表日后事项有关的会计分录并说明对报表相关项目的调整数。（2）编制 B 公司与资产负债表日后事项有关的会计分录。【答案】（1）A 公司的账务处理：209 年 2 月 25 日，记录支付的赔款，并调整应交税费和递延所得税资产借：以前年度损益调整 200 3预计负债 500 贷：其他应付款 700 借：应交税费应交所得税 175贷：以前年度损益调
8、整 （70025%） 175借：以前年度损益调整 125 贷：递延所得税资产 125 借：其他应付款 700 贷：银行存款 700 注：208 年末因确认预计负债 500 万元时已确认相应的递延所得税资产，日后事项发生后递延所得税资产不复存在，故应冲销相应记录。 将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配未分配利润 150 贷：以前年度损益调整 150 因净利润变动，调整盈余公积借：盈余公积 （15010%）15贷：利润分配未分配利润 15（2）调整报告年度报表相关项目资产负债表项目的调整：调整 208 年度报表的期末余额：调减递延所得税资产 125 万元；调增其他应付款700
9、万元，调减应交税费 175 万元，调减预计负债 500 万元；调减盈余公积 15 万元，调减未分配利润 135 万元。利润表项目的调整：调整 208 年度报表的本期金额：调增营业外支出 200 万元，调减所得税费用 50 万元，调减净利润 150 万元。所有者权益变动表项目的调整：调整所有者权益变动表的本年金额：调减净利润 150 万元，调减提取盈余公积 15 万元。2B 公司的账务处理如下：（1）209 年 2 月 25 日，记录收到的赔款借：其他应收款 700贷：以前年度损益调整 700 借：以前年度损益调整 （70025%）175 贷：应交税费应交所得税 175 （2）将“以前年度损益调
10、整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整 525 贷：利润分配未分配利润 525 （3）因净利润增加，补提盈余公积借：利润分配未分配利润 52.5 贷：盈余公积 （52510%）52.5 【例题 4】东方公司为股份有限公司（系上市公司） ，适用的增值税率为 17，销售价格中均不含增值税额。2007 年度的财务会计报告于 2008 年 4 月 30 日批准报出。该公司2007 年度的一些交易和事项按以下所述方法进行会计处理后的净利润为 8000 万元。该公司 2007 年和 2008 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：要求：4（1）根据会计准则规定，说明东方公司上述交易和事项的会计
11、处理哪些是正确的，哪些是不正确的只需注明上述资料的序号即可，如事项 (1)处理正确，或事项(1)处理不正确。（2）对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和正确的会计处理。（3）如因上述交易和事项影响 2007 年度利润总额的，请重新计算该公司 2007 年度的利润总额，并列出计算过程。(1) 2007 年 11 月 25 日，东方公司与 W 企业签订销售合同。合同规定，东方公司向W 企业销售 D 电子设备 10 台，每台销售价格为 100 万元，每台销售成本为 80 万元。11 月 28 日，东方公司又与 W 企业就该 D 电子设备签订补充合同。该补充合同规定，东方公司应在 2
12、008 年 3 月 31 日前以每台 102 万元的价格，将 D 电子设备全部购回。 东方公司已于 2007 年 12 月 1 日发出 D 电子设备并收到销售价款。东方公司的会计处理如下：借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税（销项税额） 170借：主营业务成本 800贷：库存商品 800【答案】事项（1）属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入和结转销售成本，在 2007 年应确认财务费用 5 万元（ 102-100）1041。事项（1）应调减利润总额=（1000-800）+5=205 万元。（2）2007 年 3 月 10 日，东方公
13、司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责东方公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为 150 万元，东方公司已于 2007 年 3月 20 日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于 2007 年 5 月 1 日见诸于媒体。东方公司预计该广告将在 2 年内持续发挥宣传效应，由此将支付的 150 万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按 2 年分月平均摊销。【答案】事项（2）东方公司应将 150 万元的广告费全部计入 2007 年销售费用。事项（2）应调减利润总额= 150-15028/12 =100 万元。(3)2007 年 10 月 18 日，东方公司与丁企业签订一
14、项电子设备的设计合同，合同总价款为 200 万元。东方公司自 11 月 1 日起开始该电子设备的设计工作，至 12 月 31 日已完成设计工作量的 40，发生设计费用 50 万元；按当时的进度估计，2008 年 3 月 30 日将全部完工，预计将再发生费用 75 万元。丁企业按合同已于 12 月 1 日一次性支付全部设计费用200 万元。东方公司在 2007 年将收到的 200 万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本。 【答案】事项（3）属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在 2007 年只完成合同规定的设计工作量的 40，60的工作量将在 2008 年完成，该公司应按已完成合同
15、的 40的工作量确认劳务合同收入。事项（3）应调减利润总额=20060%=120 万元（4）东方公司自 2005 年起设立专门机构研究和开发某一种新产品。2005 年度和 2006年度分别发生研究开发费用 100 万元和 200 万元，均计入“无形资产-研究与开发费用”5科目。新产品于 2007 年 1 月 1 日研制成功并于当月正式投产。东方公司预计该新产品可在市场上销售 5 年，因此将该项研究与开发费用自 2007 年 1 月起分 5 年平均分期摊入管理费用。2005 年研究开发费用 100 万元中有 40 万元属于研究费用，60 万元属于开发费用并符合无形资产的确认条件。 【答案】事项（
16、4）按照企业会计准则无形资产规定，东方公司应将 2005 年度研发费中 40 万元的研究费用计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2007 年不应摊销该部分研究费用。 事项（4）应调增利润总额=405=8 万元。（5）2008 年 3 月 5 日，东方公司董事会提议发放现金股利 300 万元，2007 年年报对外报出前，东方公司尚未召开股东大会审议董事会提出的议案。对董事会提议发放的现金股利，东方公司在 2007 年年报中未确认一项负债。【答案】事项（5）处理正确。（6）2007 年 1 月 1 日东方公司对西方公司进行长期股权投资，占西方公司有表决权资本的 10%，对西方公司不具有重大影响
17、。 2008 年 2 月 1 日，东方公司对西方公司追加投资，占西方公司的股权比例提高到 30%，由此东方公司能够对西方公司的财务和经营政策施加重大影响。对西方公司增加投资后，东方公司由成本法改按权益法核算该股权投资，并追溯调整了 2007 年年报相关项目的金额，此项使 2007 年利润表中的投资收益增加了 100 万元。【答案】事项（6）此项不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整 2007 年年报相关项目的金额。事项（6）应调减利润总额 100 万元。（7）东方公司 2007 年 2 月 1 日向北方公司投出一台设备，从而持有北方公司 5%的股份。投出时该设备的原价为 2000 万元，已
18、提折旧 200 万元，已提减值准备 50 万元，双方协商价为 1900 万元。不考虑其他相关税费。东方公司的会计处理如下：借：固定资产清理 1750累计折旧 200固定资产减值准备 50贷：固定资产 2000借：长期股权投资北方公司 1900贷：固定资产清理 1750资本公积 150【答案】事项（7）不应确认资本公积。应确认营业外收入 150 万元。事项（7）应调增利润总额 150 万元。（8）东方公司 2005 年 12 月 10 日购入一台设备投入行政管理部门使用，该设备原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用年限平均法计提折旧。2007 年 12 月31 日该设备的
19、公允价值减去处置费用后的净额为 750 万元，持有该设备的预计未来现金流量现值为 780 万元。该设备 2007 年 12 月 31 日前未计提减值准备。东方公司 2007 年 12月 31 日该设备计提减值准备的会计处理如下：借：资产减值损失 50贷：固定资产减值准备 506【答案】事项（8） 固定资产 2007 年 12 月 31 日的可收回金额为 780 万元，其帐面净值=1000-1000102=800 万元，应计提减值准备 20 万元。事项（8）应调增利润总额 30 万元。（9）东方公司销售一批商品给戊公司，价款 600 万元（含增值税） 。按双方协议规定，款项应于 2007 年 3
20、 月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，戊公司不能在规定的时间内偿付东方公司。经协商，于 2007 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：戊公司用一批产品抵偿所欠东方公司的债务，该批产品的成本为 300 万元，发票上注明的售价为 400 万元（与公允价值相等） ，增值税为 68 万元。假定东方公司为债权计提的坏账准备为 50 万元。东方公司债务重组日的会计处理如下：借：库存商品 482应交税费应交增值税（进项税额） 68坏账准备 50贷：应收账款 600 【答案】事项（9）东方公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本，正确的会计处理如下：借：库存商品 400应交税费
21、应交增值税（进项税额）68坏账准备 50营业外支出 82贷：应收账款 600事项（9）应调减利润总额 82 万元。（10）2007 年 1 月 10 日，东方公司取得一项使用寿命不确定的无形资产 200 万元，该无形资产 2007 年 12 月 31 日的可收回金额为 220 万元。东方公司对该项无形资产按 10年采用直线法摊销，2007 年摊销了 20 万元。 【答案】事项（10）使用寿命不确定的无形资产不能摊销，期末可能计提减值准备，该项无形资产期末的可收回金额大于其账面价值，所以不能计提减值准备。事项（10）应调增利润总额 20 万元。（3）该公司 2007 年利润总额=8000-205
22、-100-120+8-100+150+30-82+20= 7601 万元。第三节 资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。对于财务报告使用者来说，非调整事项说明的情况有的重要，有的不重要；其中重要的非调整事项虽然与资产负债表日的财务报表数字无关，但可能影响资产负债表日以后的财务状况和经营成果，如不加以说明将会影响财务报告使用者做出正确估计和决策，因此，按准则规定应适当披露。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利7润，不确认为资产负债表日负债，但应当在附注中单独披露。本章小结：1、掌握调整事项和非调整事项的判断。2、掌握调整事项的会计处理。3、注意日后事项与会计差错结合的会计处理。
