1、会计实务操作培训课程会计实务操作培训课程 1第一章 会计核算的基本流程 2记账凭证账务处理程序 2科目汇总表账务处理程序 3第二章 如何核算企业的经济业务 4如何核算“资金筹集业务” 4如何核算“采购业务” 6如何核算“生产业务” 12如何核算“销售业务” 18如何核算“利润及利润分配” 22如何核算外币业务 29第三章 如何填制和审核会计凭证 35如何填制和审核原始凭证 35如何填制和审核记账凭证 47如何填制汇总记账凭证 61如何编制科目汇总表 65如何传递与保管会计凭证 68第四章 如何设置与登记账簿 71认识账簿 71如何设置账簿 80如何登记账簿 82如何更正错账 96如何更换和保管
2、账簿 99第五章 如何对账与结账 100如何对账 100如何结账 101如何进行财产清查 108第六章 如何编制财务报表 119如何编制资产负债表 119如何编制利润表 126如何编制现金流量表 132如何编制附注 136第七章 如何报税 139如何进行税务登记 139税务登记证 141如何申报纳税 142/-Ppt1-第一章 会计核算的基本流程实务中，会计核算工作主要包括三个环节：填制和审核凭证、登记账簿和编制会计报表。在一个会计期间，企业所发生的经济业务，都要通过这三个环节进行会计处理，将大量的经济业务信息转换为系统的会计信息。这个转换过程，即从填制和审核凭证到登记账簿直至编制会计报表周而
3、复始的变化过程，就是一般称谓的“会计循环”。由于各企业的业务性质、经营规模、业务数量和管理需要的不同，企业会计循环的各基本环节的组织形式也不同。这种组织形式就称为“账务处理程序”，亦称“会计核算形式”或“会计核算组织程序”。不同的账务处理程序规定了不同的填制会计凭证、登记账簿、编制会计报表的步骤和方法。就我国而言，常用的账务处理程序主要包括“记账凭证账务处理程序”和“科目汇总表账务处理程序”两种。记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序是指对企业所发生的经济业务，都要以原始凭证或原始凭证汇总表为依据编制记账凭证，根据记账凭证直接登记总分类账的一种账务处理程序。【主要特点】直接根据各种记账凭证逐
4、笔登记总分类账。【凭证设置】记账凭证可以采用通用记账凭证的格式，也可以采用专用记账凭证（包括收款凭证、付款凭证和转账凭证）的格式。【账簿设置】一般应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。日记账和总分类账一般采用三栏式，明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式或多栏式等格式。【主要优点】一是会计凭证和账簿格式及账务处理程序简单明了，易于理解和运用；二是由于总分类账是直接根据各种记账凭证逐笔登记的，因此总分类账能比较详细和具体地反映各项经济业务，便于查账。【主要缺点】由于要根据记账凭证逐笔登记总分类账，因此登记总分类账的工作量较大。【适用范围】一般适用于规模较小、业务量较少及记账
5、凭证数量不多的企业。此外，记账凭证账务处理程序特别适宜于计算机处理，因为利用计算机可以弥补工作量大的缺点。同时在手工记账下，为了减少记账凭证的数量和登记总账的工作量，可以尽量将同类经济业务的原始凭证进行汇总，编制汇总原始凭证，再根据汇总原始凭证编制记账凭证。【操作流程】第 1 步：根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；第 2 步：根据与现金及银行存款收支有关的记账凭证每日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账；第 3 步：根据记账凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各种有关明细分类账；第 4 步：根据记账凭证逐笔登记总分类账；第 5 步：根据对账的具体要求，定期将总分类账与日记
6、账、明细分类账相核对，并结账；第 6 步：期末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。图 记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序是指对企业所发生的经济业务，都要根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，再根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。【主要特点】先根据记账凭证定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账。【凭证设置】除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证（或通用记账凭证）外，为了定期将全部记账凭证进行汇总，还应设置科目汇总表。【账簿设置】现金日记账、银行存款日记账及各种明细分类账和总分类账的设置与记账凭证账务处理程
7、序相同。【主要优点】根据科目汇总表登记总分类账，大大简化了登记总分类账的工作量；而且通过科目汇总表的编制，可以将各科目本期借方、贷方发生额的合计数进行试算平衡，及时发现并纠正错误，以保证记账工作的质量。【主要缺点】在科目汇总表和总分类账中反映不出科目的对应关系，不便于分析经济业务的来龙去脉，不便于查账；如果记账凭证较多，根据记账凭证编制科目汇总表本身也是一项很繁重的工作，若记账凭证较少，运用科目汇总表登记总账则起不到简化登记总账的效果。【适用范围】一般适用于生产规模较大，业务较多的单位。【操作流程】第 1 步：根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；第 2 步：根据与现金及银行存款收支有关的
8、记账凭证每日逐笔序时登记现金日记账和银行存款日记账；第 3 步：根据记账凭证及所附的原始凭证（或原始凭证汇总表）逐笔登记各有关明细分类账；第 4 步：根据记账凭证定期编制科目汇总表；第 5 步：根据科目汇总表分次或月终一次性登记总分类账；第 6 步：根据对账的要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对，并结账；第 7 步：期末，根据总分类账和明细分类账的有关资料编制会计报表。图 科目汇总表账务处理程序第二章 如何核算企业的经济业务从 2013 年开始，我国所有符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业，都要开始执行小企业会计准则或者企业会计准则 。 企业会计准则主要是针对上市公司等
9、大中型企业，核算方法较为复杂，所以更多的小企业选择执行小企业会计准则 。为了让大家更好地学习领会小企业会计准则 ，我们这里以小企业会计准则为依据，讲解如何核算企业的基本经济业务。实际工作中，不同的企业会发生不同的经济业务。其中，工业企业的生产经营活动比较复杂，其会计业务具有较强的代表性。在会计上，工业企业所发生的各种经济业务，主要可以分为资金筹集业务、采购业务、生产业务、销售业务、利润结转及利润分配等几大项。现在，我们就以工业企业为例，系统地学习如何建立一套完整的账户体系，并运用借贷记账法进行账务处理。鉴于本书的读者性质，书中的案例均以小企业会计准则为依据。如何核算“资金筹集业务”企业要进行生
10、产经营，首先必须有一定的资金投入。可以说，资金筹集是企业经营活动的起点。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的来源。总体而言，企业资金的来源渠道主要有两条，一是投资者投入的资金，二是从外部债权人处取得的资金。从投资者处筹集的资金，即所有者权益，通常称之为实收资本；从债权人处取得的资金，则属于企业的负债，如短期借款、长期借款等。因此，对筹集资金过程核算的主要内容包括投资者投入的各种资产、从银行等金融机构取得的借款和向社会公开发行的债券等。【例 21】收到甲公司投资款 100 万元，款项已存入银行。分析：这项经济业务的发生，涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的银行存款增加了 10
11、0 万元，另一方面使企业的实收资本也增加了 100 万元。 “银行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方；“实收资本”属于所有者权益账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本甲公司 1 000 000 【例 22】收到乙公司作为投资投入的新设备一台，该设备的评估价值为 60 万元。 分析：这项经济业务的发生，涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的固定资产增加了 60 万元，另一方面使企业的实收资本也增加了 60 万元。 “固定资产”属于资产类账户，其增加应记入借方；“实收资本”属于所有者权益账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为：
12、 借：固定资产 600 000 贷：实收资本乙公司 600 000 【例 23】收到工程人员刘阳化作为投资投入的专利权一项，评估价值 50 万元。分析：这项经济业务的发生，涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户，一方面使企业的无形资产增加了 50 万元，另一方面使企业的实收资本也增加了 50 万元。 “无形资产”属于资产类账户，其增加应记入借方； “实收资本 ”属于所有者权益账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为： 借：无形资产专利权 500 000 贷：实收资本刘阳化 500 000 【例 24】收到外商丙公司作为投资投入的 100 000 美元。投资协议约定汇率为 1 美元6.50 元人
13、民币，收到投资款的当日即时汇率为 1 美元6.45 元人民币。分析：小企业会计准则规定，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。汇兑所产生的损失计入财务费用，汇兑所产生的收益计入营业外收入。借：银行存款 645 000财务费用汇兑损失 5 000 贷：实收资本丙公司 650 000【例 25】从银行取得期限为六个月的生产性周转借款 500 000 元，年利率为 8，利息每季结算一次，所得借款已转入企业账户。分析：企业向银行或其它金融机构取得的借款，通常分为短期借款和长期借款。短期借款是指期限在 1 年以下（含 1 年）的各种借
14、款，1 年以上的为长期借款。这项经济业务的发生，涉及到“短期借款”和“银行存款”两个账户，一方面使企业的银行存款增加了 500 000 元，另一方面使企业的短期借款也增加了 500 000 元。 “银行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方； “短期借款 ”属于负债类账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000 【例 26】从银行取得三年期借款 1 000 000 元，年利率为 10，每年付息一次，所得借款已转入企业账户。分析：这项经济业务的发生，涉及到“长期借款”和“银行存款”两个账户，一方面使企业的银行存款增加了 1 000 000
15、元，另一方面使企业的长期借款也增加了 1 000 000元。 “银行存款”属于资产类账户，其增加应记入借方； “长期借款”属于负债类账户，其增加应记入贷方。编制会计分录为： 借：银行存款 1 000 000 贷：长期借款 1 000 000 如何核算“采购业务”企业要进行正常的生产经营活动，必须建造厂房、购置机器设备（这两项统称为固定资产的购建）和进行材料采购。固定资产的购建和材料采购业务，都会发生相应的成本费用，并与供应单位发生货款结算关系。在核算时，一方面要体现企业固定资产和材料物资的增加，同时计算相关资产的取得成本，另一方面要体现企业现金、银行存款（付款时）的减少或企业债务的增加（未付款
16、时） 。【例 27】企业购入不需要安装的机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明设备款 300 000 元，增值税进项税额 51 000 元，包装费和运杂费 1 000 元，全部款项已用银行存款支付。分析：购入不需要安装的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的固定资产增加了 301 000 元、增值税进项税额增加了 51 000 元，另一方面使企业的银行存款减少了 352 000 元。可见，这项经济业务涉及到“固定资产” 、 “应交税费应交增值税”和“银行存款”三个账户。固定
17、资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为： 借：固定资产 301 000应交税费应交增值税（进项税额） 51 000贷：银行存款 352 000【例 28】企业购入需要安装的机器设备一台，收到的增值税专用发票上注明买价800 000 元，增值税额 136 000 元。另外发生包装费和运杂费 2 000 元。全部款项已用银行存款支付。分析：购入需要安装的固定资产，应先记入“在建工
18、程”账户进行核算。在安装固定资产过程中所发生的一切相关费用，也均应记入“在建工程”账户核算，待所购置的固定资产安装完毕并验收合格后，再转入“固定资产”账户。因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程增加了 802 000 元、增值税进项税额增加了 136 000 元，另一方面使企业的银行存款减少了 938 000 元。可见，这项经济业务涉及到“在建工程” 、 “应交税费应交增值税”和“银行存款”三个账户。在建工程的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借
19、方；而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为： 借：在建工程 802 000应交税费应交增值税（进项税额） 136 000贷：银行存款 938 000【例 29】接【例 28】 ，支付设备按照费 8 000 元。分析：安装机器设备（固定资产）过程中所发生的耗费均应计入“在建工程”价值。因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程支出增加了 8 000 元，另一方面使企业的银行存款减少了 8 000 元。可见，这项经济业务涉及到“在建工程”和“银行存款”两个账户。在建工程支出的增加是资产的增加，应记入“在建工程”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入
20、“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为： 借：在建工程 8 000贷：在建工程 8 000【例 210】接【例 29】 ，上述机器设备安装完毕，经验收合格交付使用。分析：固定资产安装完毕，经验收合格交付使用时，应按该项工程的实际成本（即固定资产的原始价值）转入“固定资产”账户。因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的在建工程减少了 810 000 元（802 0008 000） ，另一方面使企业的固定资产增加了 810 000 元。可见，这项经济业务涉及到“在建工程”和“固定资产”两个账户。在建工程的减少是资产的减少，应记入“在建工程”账户的贷方；固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”
21、账户的借方。编制会计分录为： 借：固定资产 810 000贷：在建工程 810 000【例 211】从平和工厂购入 A 材料 50 吨，收到的增值税专用发票上注明买价 500 000 元，增值税 85 000 元，款项用银行存款支付，材料尚未收到。 分析：企业购入材料物资，在尚未验收入库时，应先记入“在途物资”账户，待材料运抵企业并验收入库后，再从“在途物资”账户结转入“原材料”账户。因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的在途物资增加了 500 000 元、增值税进项税额增加了 85 000 元，另一方面使企业的银行存款减少了 585 000 元。可见，这项经济业务涉及到“在途物资” 、 “
22、应交税费应交增值税”和“银行存款”三个账户。在途物资的增加是资产的增加，应记入“在途物资”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为： 借：在途物资A 材料 500 000 应交税费应交增值税（进项税额） 85 000贷：银行存款 585 000 【例 212】收到向平和工厂所购买的 A 材料，并已验收入库。分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加 500 000 元，另一方面使企业的在途物资减少了 500
23、000 元。因此，这项经济业务涉及到“原材料”和“在途物资”两个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；在途物资的结转是资产的减少，应记入“在途物资”账户的贷方。编制会计分录为： 借：原材料A 材料 500 000 贷：在途物资A 材料 500 000 【例 213】从东肖公司购入 C 材料 10 吨，收到的增值税专用发票上注明买价 200 000 元，增值税 34 000 元，款项尚未支付，材料已验收入库。分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加了 200 000 元、增值税进项税额增加了 34 000 元，另一方面使企业的应付账款增加了 234 000 元
24、。因此，这项经济业务涉及到“原材料” 、 “应交税费应交增值税”和“应付账款”三个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；而应付账款的增加是负债的增加，应记入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录为： 借：原材料C 材料 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：应付账款东肖公司 234 000 【例 214】从瑞德公司购入 B 材料 30 吨，收到的增值税专用发票上注明买价 600 000 元，增值税 102 000 元
25、，材料已经收到并验收入库，企业开出一张三个月期限的银行承兑汇票支付货款。分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加了 600 000 元、增值税进项税额增加了 102 000 元，另一方面使企业的应付票据增加了 702 000 元。因此，这项经济业务涉及到“原材料” 、 “应交税费应交增值税”和“应付票据”三个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；而应付票据的增加是负债的增加，应记入“应付票据”账户的贷方。编制会计分录为： 借：原
26、材料B 材料 600 000 应交税费应交增值税（进项税额） 102 000贷：应付票据瑞德公司 702 000 【例 215】以银行存款 100 000 元向兆泰公司预付购买 D 材料的货款。分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的预付账款增加 100 000 元，另一方面使企业的银行存款减少了 100 000 元。因此，这项经济业务涉及到“预付账款”和“银行存款”两个账户。预付账款的增加是资产的增加，应记入“预付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为： 借：预付账款兆泰公司 100 000 贷：银行存款 100 000 【例 216】收到
27、兆泰公司发运来的、预付货款的 D 材料，并验收入库。该批材料的买价为 300 000 元，运杂费 1 000 元，增值税进项税额 51 000。除冲销原预付账款 100 000 元外，其余用银行存款支付。分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料增加了 301 000 元、增值税进项税额增加了 51 000 元，另一方面使企业的预付账款减少了 100 000 元，银行存款减少了252 000 元。因此这项经济业务涉及到“原材料” 、 “应交税费应交增值税” 、 “预付账款”和“银行存款”四个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交
28、纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；而预付账款的减少是资产的减少，应记入“预付账款”账户的贷方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”的贷方。编制会计分录为： 借：原材料D 材料 301 000 应交税费应交增值税（进项税额） 51 000贷：预付账款兆泰公司 100 000银行存款 252 000 【例 217】用银行存款支付前欠东肖公司的货款 234 000 元。分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少了 234 000 元，另一方面使企业的银行存款减少了 234 000 元。因此这项经济业务涉及到“应付账款”
29、和“银行存款”两个账户。应付账款的减少是负债的减少，应记入“应付账款”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为： 借：应付账款东肖公司 234 000 贷：银行存款 234 000 【例 218】前期开给新华顺公司的商业承兑汇票（150 000 元）到期，企业支付票款。分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的应付票据减少了 150 000 元，另一方面使企业的银行存款减少了 150 000 元。因此这项经济业务涉及到“应付票据”和“银行存款”两个账户。应付票据的减少是负债的减少，应记入“应付票据”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存
30、款”账户的贷方。编制会计分录为： 借：应付票据新华顺司 150 000 贷：银行存款 150 000 【例 219】从旺宏公司购买 E 材料和 F 材料，收到的增值税专用发票上注明 E 材料300 千克，买价 90 000 元，F 材料 500 千克，买价 50 000 元，增值进项税额合计 23 800元。材料运杂费为 3 600 元(运杂费按材料重量比例分配)。材料已经验收入库，企业用银行存款支付所有款项。分析：企业采购的材料，应按采购的实际成本入账。采购成本包括买价与采购费用两部分。采购费用主要包括运杂费、运输途中合理损耗、入库前挑选整理费及购入物资应负担的税金（如关税）和其他费用。 如
31、果企业一次购入多种材料物资，共同发生采购费用，则应采用适当的分配标准将采购费用在各种材料物资之间进行分配，确定某种材料物资应负担的采购费用。 采购费用分配率采购费用合计各种材料的重量(或买价)之和 某种材料应负担的采购费用该种材料重量(或买价)采购费用分配率 就该经济业务而言，采购费用（运杂费）按材料重量比例分配，则：费用分配率3 600（300500）4.5E 材料应分配的运杂费3004.51 350 元F 材料应分配的运杂费5004.52 250 元因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的库存材料 E 增加了 91 350 元（90 0001 350） 、库存材料 F 增加了 52 250
32、 元（50 0002 250） ，增值税进项税额增加了 23 800 元，另一方面使企业的银行存款减少了 167 400 元。因此这项经济业务涉及到“原材料” 、 “应交税费应交增值税”和“银行存款”三个账户。库存材料的增加是资产的增加，应记入“原材料”账户的借方；增值税进项税额的增加（支出）即企业交纳的增值税，将来可用于抵扣增值税销项税额，是负债的减少，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方；而银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”的贷方。编制会计分录为： 借：原材料E 材料 91 350原材料F 材料 52 250 应交税费应交增值税（进项税额） 23 800贷：银行存款 167
33、400 如何核算“生产业务”生产业务是制造企业生产经营的主要经济活动。产品的生产过程就是从原材料投入使用起，到库存商品完工入库止的全部生产制造过程。在此过程中，生产产品必然要发生各种耗费，包括生产资料中的劳动手段（例如机器设备的磨损）的耗费、劳动对象（例如材料的耗费）和劳动力（如支付生产工人工资等）的耗费，我们将这些为生产产品而发生的耗费统称为生产费用。生产费用最终要按不同产品品种分别来进行归集和计算，以计算出为生产某种特定的产品而耗用的生产费用，也就是该产品的制造成本或生产成本。按照生产费用能否直接计入产品成本，可以将生产费用划分为直接材料、直接人工和制造费用。直接材料是为转化到新产品中的原
34、材料和辅助材料；直接人工是直接为生产服务的工人的工资；直接材料和直接人工在发生时就可以明确知道是为生产哪种产品发生的，因此可以直接计入该种产品的生产成本。制造费用是指为生产多种产品而共同发生的费用，在其发生时并不知道哪种产品应分摊多少，如生产车间计提的固定资产折旧费、车间一般性的机物料消耗、车间照明用的电费、车间办公费用等，因此，这些费用发生时，先通过制造费用进行归集，期末再按一定的方法，将其分配计入各种产品的成本。制造费用属于间接费用。生产费用的归集、分配，产品成本的计算，以及和各方面的结算，形成了生产业务核算的主要内容。【例 220】根据领料凭证记录，生产甲产品领用 A 材料 20 吨，计
35、 200 000 元，B 材料 10 吨，计 200 000 元；生产乙产品领用 A 材料 15 吨，计 150 000 元，C 材料 5 吨，计100 000 元；车间一般性耗用 B 材料 3 吨，计 60 000 元，C 材料 1 吨，计 20 000 元。分析：企业生产产品必定会耗用一定的材料。生产部门需用材料时应填制领料单，向仓库办理领料手续。仓库根据领料单发料后，应将领料凭证递交会计部门，据此入账。会计部门一般在月末编制汇总领料凭证，并据以编制记账凭证。属于生产产品直接耗用的材料，记入“生产成本”账户；属于车间一般性耗用的材料，记入“制造费用”。就该项经济业务而言，一方面使企业的库存
36、材料减少了 730 000 元，另一方面使生产费用增加了 730 000 元：用于产品生产、应记入产品生产成本的为 650 000 元，其中甲产品 400 000 元，乙产品 250 000 元，用于车间一般消耗、应记入制造费用的为 80 000 元。因此，这项经济业务涉及到“生产成本” 、 “制造费用”和“原材料”三个账户。材料的减少是资产的减少，应记入“原材料”账户的贷方；生产费用的增加，应根据其在生产过程中的用途，分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方。编制会计分录为： 借：生产成本甲产品 400 000 乙产品 250 000 制造费用 80 000 贷：材料A 材料 350 0
37、00 B 材料 260 000 C 材料 120 000【例 221】月末结算本月应付生产部门职工薪酬为 286 500 元，其中生产工人职工薪酬为 258 000 元，车间管理人员职工薪酬为 28 500 元。职工薪酬按产品生产工时比例分配，其中为生产甲产品耗费了 14 800 小时，为生产乙产品耗费了 11 000 小时。分析：产品成本中，不仅包含各种物料消耗成本，而且还包括活劳动成本，即人工成本（生产人员职工薪酬）。凡直接生产某种产品的工人的职工薪酬，应直接记入“生产成本”；车间管理人员的职工薪酬，记入“制造费用”；公司管理人员的工资及福利费，记入“管理费用”。 由于车间生产甲、乙两种产
38、品，职工薪酬应在不同产品之间分配，以确定某种产品应承担的工资费用。 职工薪酬分配率（按工时分配）258 000（14 80011 000）10(元小时) 甲产品应分配的职工薪酬1014 800148 000（元） 乙产品应分配的职工薪酬1011 000110 000（元） 因此，这项经济业务的发生，一方面使企业的应付职工薪酬增加了 286 500 元，另一方面使生产费用增加了 286 500 元：生产工人的职工薪酬 258 000 元应记入产品生产成本，其中应记入甲产品的为 148 000 元，应记入乙产品的为 110 000 元，车间管理人员的职工薪酬 28 500 元应记入制造费用。可见，
39、这项经济业务的发生，涉及到“生产成本” 、 “制造费用”和“应付职工薪酬”三个账户。应付职工薪酬的增加是负债的增加，应记入“应付职工薪酬”账户的贷方；生产费用的增加，应根据其在生产过程中的用途，分别记入“生产成本”和“制造费用”账户的借方。编制会计分录为： 借：生产成本甲产品 148 000 乙产品 110 000 制造费用 28 500 贷：应付职工薪酬 286 500 【例 223】企业开出现金支票从银行提取现金 286 500 元备发生产部门职工工资。分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加了 286 500 元，另一方面使企业的银行存款减少了 286 500 元。因此，这项
40、经济业务的发生，涉及到“库存现金”和“银行存款”两个账户。库存现金的增加是资产的增加，应记入“库存现金”账户的借方；银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录为： 借：库存现金 286 500贷：银行存款 286 500【例 224】以现金发放生产部门职工工资 286 500 元。分析：这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金减少了 286 500 元，另一方面使企业的应付职工薪酬减少了 286 500 元。因此，这项经济业务的发生，涉及到“库存现金”和“应付职工薪酬”两个账户。库存现金的减少是资产的减少，应记入“库存现金”账户的贷方；应付职工薪酬的减少是负债的减少，应记入“应付职工薪酬”账户的借方。编制会计分录为： 借：应付职工薪酬 286 500贷：库存现金 286 500【例 225】月末计算本月生产车间使用的厂房、机器设备等固定资产应提折旧 103 000 元。分析：制造费用是企业为生产产品而发生的不能直接计入产品成本的各种间接费用。它主要是生产部门（车间）为组织、管理生产和为生产服务而发生的费用，如车间管理人员的职工薪酬、车间耗用的办公费、水电费等以及因生产产品而引起的，但不能直接记入生产成本的费用，如折旧费、修理费等。 这项经济业务的发生，一方面使企业的制造费用增加了 103 000 元，另一方面使企业的固定资产
