1、 http:/ ACCA 考前冲刺 | P2 重要知识点梳理&高频考点汇总P2 这门课，对中国学生来讲，应该是所有 P 级课程中相对来说花费时间最多、学习过程较为痛苦，但结果都还比较满意的一门课。参加 P2 考试的同学，都在之前的课程（F7）中奠定了一定的基础（虽然不少同学在学 P2 的时候都声称 F7 的内容已经全部忘记，不过通过第一遍的学习，大部分同学的记忆还是会唤回） ，然后在此基础上，知识扩宽和加深。P2 课程的定位P2 一般给大家的定位是作为一个 Professional Accountant，企业在面对一些复杂的会计处理的时候，对国际会计准则（IFRS）理解不到位的情况下，希望得到
2、你的帮助。考题在设定的时候一般会告诉你企业目前做了一个相关的处理（大部分情况下，企业自己的处理是错误的） ，或者是直接提出需要得到你的建议。这部分的会计处理问题一般会在前面的 3 道考题都出现，这部分具体内容会在本文最后一部分的考题分析中讲到。P2 的知识范围主要是集团企业的合并报表，以及在合并过程中的一些复杂会计处理，当然也包括一些会计准则在公司单独报表和集团合并报表中的差异，比如在单独公司财务报表中报告的 Financial Asset （IAS 32 & IFRS 9）和在集团合并报表中 Subsidiary 或者 Associate处理上的差别。P2 考试之 Section A 重要知
3、识点梳理Section A 部分是一道 50 分的必答题，会分作 3 问。答好这道题是通过考试的关键。我重点说一下第 1 问，第 1 问要求学生编制一个集团合并财务报表，类型上可以是 Statement of Financial Position （SOFP） ， Statement of comprehensive income （SOCI）或者是Statement of cash flow。从历年考题的角度进行分析，考官出 SOFP 的频率是最高的。要通过 P2 考试，熟练的编制 3 大表是基本要求。下面这个地方就是在第一问的 35 分中一般会涉及的合并报表的相关知识点：（1 ） Comp
4、lex group在这一个合并的时候需要特别注意收购的时间（date of acquisition）- 会影响 post http:/ acquisition profit，间接控股的比例（indirect control） - 会影响 goodwill 和 NCI 计算，以及在分配利润的时候一定要用到 effective control。 （详细内容请参照 June 2013， additional note （1 ） ）（2 ） Step acquisition without control to control在这一问题类型中，必须解决的问题是理解在母公司单独财务报表中作为 Finan
5、cial asset 和集团合并报表中的会计处理差异问题。对已经持有的股份，在 acquisition 的时候一定要重估至 Fair value (FV) 一定要看清楚在单独报表中的 carrying value （CV）有没有做过相关的调整，然后再计算 goodwill。 （详细内容请参照 June 2013， additional note （2） ）（3 ） Disposal control to lose control在此问题中，需要考虑母公司在单独报表中是否已做 Financial asset De-recognition 处理，同时要求在集团合并报表中处理在 lose contr
6、ol 时候，集团的 gain or loss on disposal。在 SOFP 上，lose control 的子公司不需要被 consolidate 进来，但是在 SOCI 中要注意部分合并（也可作 discontinue operation 的处理） 。 （详细内容请参照 June 2010， additional note （2 ） ）（4 ） Disposal larger control to smaller control在此合并问题中，因只涉及持股比例变动，但是在交易前，母公司对子公司已经取得control，所以这里不需要 re-calculate goodwill。但是在合
7、并报表中需要计算母公司和 NCI 之间的权益变动（因为变卖的是母公司持有的 subsidiary 的股权，所以 NCI 的权益变动将以和Subsidiary 的 Net asset 和 Goodwill 的价值而变动。权益变动和变卖所得差异进 OCE） 。当然还需要考虑在变卖前后的 profit 分配比例问题。详细内容请参照 June 2010， additional note （1 ） ）（5 ） Acquisition smaller control to larger control此问题的处理方法和上面第（4）点情况比较类似，但有一点的区别在于 NCI 权益变动问题。因为是 Group
8、 从 NCI 手里进行收购，所以 NCI 的权益变动应该以在进一步收购时候自身的价值变动。详细内容请参照 Dec 2009， additional note （1） ）http:/ （6 ） Foreign subsidiary首先基本的合并方法是子公司的 SOCI 应该按照全年的 average rate 进行转换，SOFP 按照reporting date 当天的汇率进行转换。当然在合并的过程中需要考虑对 Goodwill 以及 Net asset 进行转换的过程中所产生的 Gain or loss on exchange。 （详细内容请参照 June 2011）（7 ）其他 consol
9、idation 问题在合并报表的过程中还有一些小点需要特别注意：Subsidiarys FV adjustment for net assets 可能会带来 deferred tax effect，会影响到收购subsidiary 时候的 goodwill。Transaction cost on acquisition 不能被包括在 cost of investment 当中，应该被作为 expense进到 retained earning 当中。Partial goodwill 方法下，考虑 goodwill impairment 的时候需要用到 notional goodwill。Subs
10、idiary 的 internal generated intangible asset 和 contingent liability 需要被考虑进subsidiary 被收购当天的 net asset （FV adjustment）P2 考试之 Section B 高频考点很多同学都认为 consolidation 是通过 p2 的关键，但事实是在 P2 的考试中，真正和consolidation 直接相关的分数只有 15 到 20 分。P2 真正的核心内容是对会计准则（IFRS&IAS）的理解。Section A 中的会计准则，相对来说考的方式更直接，同学们也比较容易能直接辨别出所考察的准
11、则内容，并作出恰当处理。Section B 的题目相对来讲，所需要处理的会计问题会比较复杂，而且每段文字中可能所包括的准则内容不止一条。以下部分是 Section A 中的高频考点（只是考试中出现频率较高，不是一定会考）：（1 ） 固定资产类（IAS 16 PPE； IAS 36 Impairment； IAS 20 Government grant； IAS 23 Borrowing cost）一般情况下会有一个调整和 PPE 相关，当然最常规的考点是和 impairment 以及 revaluationhttp:/ 相关，一定要注意 revaluation 和 impairment 发生的
12、时间 会影响到进 P&L 和 OCI 的金额。（2 ） IFRS 2 share based payment一般出现在 section A 的调整中，都考的是基本的 measurement 的问题。在考虑measurement 的时候注意区分： Equity-settled Share base payment 一定要用到 grant date当天 option 的 FV； Cash-settled share base payment 需要用到在 reporting date 当天 SAR 的FV（3 ） IAS 19 Employment benefit一般这个准则在 Section A
13、的考察很基础，只需要用到课堂上讲过的基本表格调整即可。Service cost 和 Finance cost 会影响到 P&L； Contribution paid 是企业的 cash flow； Benefit paid 对 net obligation 不会造成任何影响； Re-measurement 会影响到 OCI；最终 Net obligation carry down 金额会显示在 SOFP 中的 NCL（Non-current liability）下。（4 ） IAS 32 & IFRS 9金融工具在 Section A 中最常规的考点包括两个：一个是用 Amortized co
14、st 尽量 Financial asset 或者 Financial liability；另外一个是关于 Financial asset De-recognition。Amortized cost 在 financial instrument 里面，考试中当然是需要大家用相关的 condition 来判断用 Amortized cost 这种方法计量的条件，不过在 section A 中一般有直接的信号，就是会出现多个利率（一般为两个） 。Coupon rate 影响的是 cash flow，effective rate 影响的是finance cost。Financial asset de-
15、recognition 在考虑 de-recognition 的时候，只有两张情况：一种是 risk and reward has been transferred to the buyer (比如 receivable factor without resource)；另外一种情况是 end of contractual rights。Gain or loss on de-recognition 需要报告在 P&L 当中。（5 ） IAS 21 Foreign currency在 foreign currency 这个准则中，一般在 Section A 里面考察的最多的是在 reportin
16、g date 是否要进行 re-translate 的问题。注意对 non-monetary item 我们是不需要进行 re-translate，http:/ 但是在这里需要额外考虑一步就是对这个 non-monetary item 本身的计量法。如果用到了FV 方法来计量，必须考虑在 reporting date 当天的 FV。 （大多数考察的是 investment property 用 FV 计量）（6 ） IFRS 5 Held for sale & discontinued operation在这个准则考察中，一般很少在 section A 中考察确认的条件，更多涉及的是对 rec
17、lassify 当时价值的确认。如果 FV less cost to sell 比 CV 要低，一定以 FV less cost to sell 进行计量，同时要考虑资产减值处理。Cost to sell 部分必须进 P&L，剩下的减值部分，需先考虑 OCI-如果资产在 reclassify 当时还有相关的 Revaluation reserve，然后再进 P&L。（7 ） IAS 37 Provision 在考虑计量 provision 的时候，首先要判断企业在当时有没有相应的 obligation（legal or constructive） 。在 Section A 中对此准则的处理中，一般要求的是对特殊的 Restructuring 考虑 Provision 的计量。在 provision 中一定不能包括和 on-going business 相关的任何费用。以上就是楷博财经总结的关于 P2 考试中，需要注意的重点以及可能出现的考点，希望能够帮助同学们更好地备战 P2 的考试。
