1、预算会计和国库集中支付制度协调问题探讨 (2)财程似精预算会计和困库集巾支付制度协调问题探讨唐书乐河池市职业教育中心学校摘要 2 在国库集中支付下，预算会计环珑发生了根本性的变化;建立国库集中支付制度是在社会主义市场经济条件下，构建公共财政基本框架的一项重要内容，也是财政支出管理方式的一场根本性变革，是整个预算执行机制和财政收支管理的制度性创新。本文通过阐述国库集中支付制度与预算会计的关系，剖析现行预算会计存在的缺陷，对预算会计和国库集中文付制度不协调所采取的对策，以期预算会计能是好满足国库集中支付改革要求。关键询:国库集中支付制度;预算会计;协调中图分类号 F23 文献标识码 A 文章编号1
2、-828X(2011 ) 05-0107-02 集中支付制度会计核算基础不协调，预算会计核算收支结余的标准不一、国库集中支付制度与预算会计的关系国库集中支付制度是以国库单一账户体系为基础，以国库集中统一，就难免出现人为操纵收支和结余数字的现象，从而导致会计信支付为资金拨款主要形式的财政国库管理制度的简称。在这一制度息失真。下，国库将直接控制从预算分配、资金拨付、使用、银行清算直至 2.财政总预算会计支出列报口径和国库集中支付制度不协调资金到达商品和劳务提供者账户的全过程。而;预算会计;这一术财政国库集中支付制度实施后，预算单位向财政部门提出用款申语特指追踪拨款和拨款使用的会计系统，包括拨款、承
3、诺、核实、请，财政部门批复的是用款额度。财政部门根据国库支付执行机构的付款四个阶段的交易记录。其中，承诺表明公共组织已经发生了未财政直接支付(财政授权支付)汇总清单列报支出，其实质是以实际支来的支付义务，核实阶段是支出义务转化为应计支出的阶段。两者出数列报支出。而我国财政总预算会计制度规定，财政总预算会分别属于财政和会计两个不同领域，在传统意义上似乎是彼此独立计以财政拨款数列支、列报。这样就造成实行国库集中支付的地区，的;但随着公共财政的发展，财政与会计呈现了相互包容的特征。预算支出进度相对比较缓慢。在实行收支统管，定额或定项补助、超在许多西方国家政府公共会计早已作为公共财政的重要内容。包括支
4、不补，结余留用的情况下，财政支出如按实支数列报.产生的财政在国库集中收付制度中。结余就是虚假结余。实行国库集中支付制度的目的在于强化财政预算的执行.健全财 3.预算会计和财政国库集中支付制度核算的范围不协调政监督机制以及有利于库款的统一调度。在国库集中支付制度下，政财政国库支付执行机构上连财政总预算会计.下接行政事业单府国库部门对于预算会计信息更具有高度的依赖性。只有预算会计提位会计，成立此机构的重要目的是为了对行政事业单位的财政性资金供良好信息，财政才可能完整追踪财政资金的来龙去脉，把握预算执进行全面、全程监控。然而该机构却只核算当年的财政拨款支出，对行进度和质量，及时探测预算执行过程中可能
5、发生的违规行为。可以于行政事业单位的其他收支业务、以前年度结余和暂存、暂付往来业说，预算会计是对国库集中支付管理的重要工具.国库集中支付改革务则不核算。可见，财政国库集中支付制度核算的范围明显小子预算同样也可以促进和推动预算会计的发展。两者相互融合、相辅相成。会计核算的范围。预算会计和财政国库集中支付制度核算的范围不协调，国库集中支付制度充分发挥作用就无从谈起。二、预算会计与同库集中支付制度不胁调的主要.在现 4.预算会计和财政国库集中支付制度在会计倍息的提供上不协调为使国库集中支付制度能够顺利推行，财政部对 1998 年开始实目前，财政国库支付执行机构没有专门的会计制度和统一的会计行的预算会
6、计做出了一些补充规定。由于预算会计和财政国库集中报表。它虽然执行财政总预算会计制度).但财政总预算会计报表支付制度都应用于财政机关、行政事业单位，因此，二者在当年财中只反映预算收支，不显示预算单位的用款额度使用情况、国库存款政支出核算方面是比较协调的。但二者也存在一些不协调之处.主中有多少是未支付预算单位的资金等内容。预算会计和财政国库集中要表现是:支付制度在会计信息的提供上不协调，那么领导就无法及时掌握国库 1.预算会计核算基础与国库集中支付制度不协调集中支付机构运行质量和效果。在会计核算中，对收支的确认有两个基本标准，即权资发生制和收付实现制。这两个标准对会计核算关系重大，因此国外会计理论
7、界三、梅调预算会计和同库架巾支付制度的对策有的称之为会计基本假设，有的称之为会计基准，我国习惯上叫做会预算会计和国库支付制度的协调问题处理-的好坏.直接关系到财计核算基础。政国库制度改革的成败，因此，对这个问题应加强研究和探索，尽快预算会计制度规定:总预算会计、行政单位会计的会计核算和找到一套稳妥的办法，使财政国库制度改革取得更大的成效。笔者提事业单位会计非经营性收支业务的核算实行收付实现制。财政国库集出如下方案。中支付制度;两个直达;的精神实质也是收付实现制。这样看来预算 1.财政国库集中支付制度的程序基本保持不变，但相关内容调整会计和财政国库集中支付制度是协调的。但是，为了解决年终结余的(
8、1)对于财政机关下达各预算单位的财政直接支付、财政搜权支付核算问题.财政部规定实行国库制度改革的地区财政总预算会计年终用款额度，财政国库支付执行机构要按照收付实现制编制会计分录.结余资金核算可以实行权责发生制;对于行政事业单位结余的朋款额进行会计核算 z 度，财政部规定年终要收回，同时要求单位记入;拨人经费;或;财(2)财政国库支付执行机构停止使用;巳结报支出;科目。办理财政补助收入这其实就是权责发生制的具体应用。预算会计和国库政直接支付(财政授权支付)手续，向财政国库机构结算资金时，不再收稿日期 2011-04-16-107-? 堨?现代任讲侍息作为一般预算支出、基金预算支出，而作为用款额度
9、支出核算。的应收、暂付等待核销结算款项。发 4:应收、暂付款项时，借记本科 2.财政总预算会计目，贷记;银行存款;等有关科目;应收、暂付款项收回或转作支出(1)财政总预算会计以批复的用款额度数列支，用款额度剩余退回时，借记;银行存款;等有关科目，贷记本科目。借方余额反映尚待时，作冲减支出处理。年终预算结余资金核算不实行权责发生制。结算的应收、暂付款数。本科日应按预算单位名称设置明细账。(功财政总预算会计制度负债类增设一个;待结算支付资金;(5) 单位其他暂存;科目系负债类会计科目，核算预算单位发科目，此科日用于核算与国库支付执行机构的往来待结算款项。财政生的临时性暂存、应付等待结算款项。收到暂
10、存款时，借记;银行存机关下达用款额度时，借记;一般预算支出(基金预算支出);科目或款;科目，贷记本科目;冲转或结算退还时，借记本科日，贷记;银者;行政事业支出(专项支出、基本建设支出);科目，贷记本科目;行存款;科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额。本科财政同库支付执行机构办理-财政直接支付(财政授权支付)手续与财政目应按预算单位名称设置明细账。国库机构结算资金时，借记本科目，贷记;国库存款;科目或者;财(份;单位其他结余;科目系净资产类会计科目，核算预算单位其政专户存款;科目。本科目借方余额，反映财政国库机构超拨财政国他收入、支出相抵后的余额。年终将;单位其他收入;科目的余额转库支
11、付执行机构的现金数:本科目的贷方余额，反映财政国库机构欠入本科目的贷方，倍记;单位其他收入贷记本科目;将;单位其拨财政同库支付执行机构的现金数。本科目应根据支出性质和支付方他支出;科目的余额转入本科目的借方，借记本科目，贷记;单位其式进行明细核算。他支出;。本科目的贷方余额为预算单位其他收支业务的滚存结余。3.国库支付执行机构会计本科目应按预算单位名称设置明细账。作为财政机关资金调度中心的同库支付执行机构，目前主要承担(7) 拨人用款额度;科目系收入类会计科目，用于核算财政机两项任务:一是根据财政机关下达预算单位用款额度，办理财政直接关根据预算单位用款巾请批复的用款额度。财政机关下达的用款额度
12、支付、财政授权支付手续;二是负责监管预算单位的财政性资金。那时，倍记;内部往来;科目，贷记本科目;年终用款额度支出转入冲么其会计核算的重点就应放在预算单位周款额度收支结余情况及单位销时，借记本科目，贷记;用款额度支出;科目。平时贷方余额反映其他收支结余情况上。据此，笔者为财政国库支付执行机构设计了如拨人用款额度累计数，年终结账后，本科目贷方余额反映预算单位未下一套会计科目。使用的用款额度数，即预算单位国库集中文付年终预算结余资金数。财政国库支付执行机构会计科目表本科目应根据支出性质和支付方式进行明细核算。序序除上述之外，行政、事业和建设单位会计仍按现行会计制度及相类别科目名称类别科目名称号号关
13、的补充规定进行会计核算即可。一、1 银行存款挣资 6 单位其他结余产四、预算会计和 I 闰 1 年集巾支付制度协调对策的优越性一、资产类 2 财政苓余额账户存款四、7 拨入用款额度上述方案不仅能够解决预算会计和财政国库集巾支付制度不协调收入 3 内部往来 8 单位其他收入的问题，而且具有如下优越之处:类1.预算单位从单位零余额账户提取现金支出后，可能有少量的结 4 单位其他暂付五、9 用款额度支出支出余。此外，预算单位的财政性资金在没有支付给供应商或劳务提供者二、负债类 5 单位其他暂存 10 单位英他支出类之前，都沉淀在财政国库账户上。4.财政国库支付执行机构会计科目使用说明 2.财政总预算
14、会计掌握和提供的会计信息更加全面，便于领导进(1) 银行存款;科目系资产类会计科目，用于核算预算单位其他行科学决策。收入、以前年度结余和各项往来款项等形成的存款。本科日借方，记 3.扩大了国库集中支付制度的监管范围。财政国库支付执行机构银行存款增加数，贷方记银行存款减少数。本科日借方余额.反映银会计核算的范围涵盖了预算单位的所有收支业务，符合预算单位的预行存款的结存数。本科日应按预算单位名称设置明细账。算内资金和预算外资金统一核算和综合平衡的核算原剿，即与行政事(2) 财政零余额账户存款;科日系资产类会计科目，用于核算业单位会计;大收入大支出;概念相协调。财政国库支付执行机构办理资金支付的业务
15、。本科目贷力记没财(1)可以及时掌握用款额度结余即预算单位国库集中支付年终预政国库支付执行机构当日办理的支付数，借方记录当 H 国库荐款账算结余资金情况，即:用款额度结余=上年用款额度结余+拨人用款额户和财政预算外资金专户划入协销敛。*科臼应按鼠算内和预算外度一用款额度支出。设置明细账。(2)可以了解预算单位其他资金的收支结余情况，即:单位其他结(3) 内部往来;科臼系资产类会计科目，用于核算财政国库支余=单位其他资金上年结余一单位其他收入一单位其他支出。付执行机构与财政国库机构发生的往来结算款项。财政机关下达用款(匀可以掌握单位暂存暂付往来资金活动情况。额度时.借记本科目，贷记;拨人用款额度
16、财政国库支付执行机构办理财政直接支付(财政授权支付)手续，与财政国库机构结算资金参考文献:时，借记;财政零余额账户存款贷记本科目。本科目借方余额，1卢大美.试论我国预算会计存在的问题与对策1.预算会计月反映财政国库机构欠拨财政 i 司库支付执行机构的现金数，贷方余额反刊).9.映财政国库机构超拨财 j，.z 国 rt-支付执行机构的现金数。本科目应根据2张国生，赵建勇.政府及非营利组织会计的环境、特征与预算会计支出性质和支付方式进行明细核算。改革1.财经论坛).010.(4) 单位其他暂付;科目系资产类会计科目，核算预算单位发生3赵建勇.政府与非营利组织会计仙勾.上海:复旦大学出版社).8.-108-?没?御? 御? 弭? ?御? 御? 御?彟? 彟?彟?彟? 彟? 彟?彟? 油? 彟?彟? 彟? 彟? 彟?彟?彟?彟?彟彟?弭?彟彟?御?御?彟彟
