1、审计学基础,周显文,第七章 内部控制的评审,教学目标：1.了解内部控制的涵义和作用；2.了解内部控制的要素；3.了解内部控制的种类与评价；4.掌握控制的调查内容；5.掌握内部控制的调查与描述方法；6.掌握内部控制的测试与评价。 教学重点：内部控制的调查与描述方法。 教学难点：内部控制的测试与评价。,第一节 内部控制,一、内部控制的涵义和作用1.内部控制的涵义是指在特定的组织内部为执行国家方针政策及组织经营决策，实现既定目标，维护资产完整，保证财务收支合法性、合规性和会计信息真实性、正确性以及保障经济动作的效益性而进行的驾驭和支配。2.内部控制的作用（1）保障财经法纪的贯彻执行；（2）保护单位资
2、产的安全完整；（3）提高会计记录的正确程度；（4）确保单位管理制度的执行。,二、内部控制的要素对被审计单位进行审计应重视以下几方面： 被审计单位的规模 被审计单位的所有权和组织结构 被审计单位的业务性质 被审计单位经营的特殊性质 被审计单位取得或运用情报的方式 法律、法规的相应规定,内部控制要素,控制环境,风险评估,控制活动,信息交流,监督,1.控制环境 控制环境指内部控制持续运作中对建立、强化或削弱特定政策、程序和效率产生影响的各种成因。控制环境的因素： 正直性和道德水准 胜任能力 董事会和审计委员会的参与 管理哲学和经营方式 组织结构 授权和责任分派方式 人事政策和实务,直接关系内部控制执
3、行以及经营战略目标实现,2.风险评估 风险评估指对可能发生及无法预测的危险的评价和评估。风险评估的因素： 经营环境的变化 新的人员 新的或改进的信息系统 迅速发展 新的技术 新生产线、新产品或新行动 法人重组 对外经营 会计声明,对企业实现目标的相应风险 的界定与分析,3.控制活动 指为切实保障管理者指令予以执行的政策和程序。与审计有关的控制活动的政策、程序： 业绩检查 信息处理程序 实物控制 责任分工 4.信息交流指通过与财务报告相关的信息系统，互相提供有关的信息。其方法和记录为： 确认和记录所有真实的交易 详尽描述交易，对其适当分类 计量交易的价值 确定交易发生时间 适当地表达交易并披露相
4、应事项,交流运用形式： 政策手册 会计和财务报告手册 备忘录 语言交流 管理者行为 5.监督指为评价一定时期内内部控制运作质量的过程。监督过程完成方式： 持续的监督活动 独立评价 持续的监督活动与独立评价相结合,三、内部控制的种类1.内部会计控制内部会计控制指为维护资产完整，会计信息真实，正确而通过会计核算和会计监督所进行的内部控制。内部会计控制包括： 会计凭证控制 会计账簿控制 会计报表控制 会计分析控制,内部控制,内部管理控制,内部会计控制,2.内部管理控制内部管理控制指为提高工作效率和经济效益而通过行政管理及业务管理所进行的内部控制。内部管理控制包括： 组织机构控制 劳动工资控制 员工教
5、育控制 计划预算控制 合同执行控制 生产经营控制 质量检验控制 环境监测控制,四、内部控制有效性 确保财产物资完整性 提高会计信息可用性 确保经济运作合法性 强化资金运用效益性五、内部控制的评审步骤,调查,测试,评价,第二节 内部控制的调查与描述,一、内部控制的调查内部控制的调查指通过审阅、询问等方法了解掌握内部控制度是否建立、健全，是否符合控制原则所进行的考察活动。 1.调查方法：审阅、询问 2.内部控制的内容： （1）界定职权范围 原则：职务岗位明确；权利义务清楚,强化内部控制必须界定职权范围,（2）不相容职务分工 不相容职务分工原则：,各职能部门相对独立； 禁止一人包办经济业务； 账钱物
6、分管,不相容职务分工的内容,经济业务处理过程的分工,财物记录与保管的分工,A、经济业务处理过程分工的要点：,经济业务的授权,分工,经济业务的执行,及其审核,分工,及其执行,经济业务的执行,及其记录,分工,经济业务的记录,及其审核,分工,任何一项经济业务处理必须经过授权、主办、核准、执行、记录、复核六个步骤。,B、财物记录与保管分工的要点：（3）内部会计控制 内部会计控制目的：确保会计资料合法、完整、正确；维护资产的安全与完整。,财产物资的记录,保管,分工,财产物资的保管,核对,分工,总分类账,明细分类账的记录,分工,总分类账,日记账的记录,分工,内部会计控制内容：设定凭证传递程序 (4)行政控
7、制,合法性控制 完整性控制 正确性控制,二、内部控制的描述,1.内部控制的描述方法 各种描述方法的范例,第三节 内部控制的测试与评价,一、内部控制的测试,符合性测试,二、内部控制的评价,（1）初评：对被审计单位内部控制在形式上是否健全所作出的评价。,（2）总评：在符合性测试的基础上对内部控制进行的总体评价，其主要指可依赖程度评价等。 测试与评价顺序：,初评,符合性测试,总评,第四节 管理建议书,一、管理建议书的涵义是指注册会计师在进行审计工作中，针对审计过程中注意到 的，可能导致被审计单位会计报表重大错报或漏报的内部控制制度重大缺陷提出的书面建议。 二、管理建议书与审计报告的区别,三、管理建议
8、书的结构和内容应说明审查的范围，发现的内部控制缺陷，提出关于实现内部控制目标的意见及改进建议。,1、标题。标题统一为“管理建议”。,2、收件人。是被审计单位管理当局。,3、审计目的、会计责任和审计责任。,4、管理体制建议书的性质。,5、前期建议改进但本期限仍未改进的内部控制重大缺陷。,6、本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议。,7、使用范围及使用责任。,8、签章。由注册会计师签章，并加盖会计师事务所公章。,9、日期。签发日期为完成外勤工作日。,管理建议书不是审计业务的规定内容，而是委托项目外的服务,第八章 审计抽样,教学目标：1.了解审计抽样的涵义与种类；2.了解样本的设计与选取；
9、3.了解抽样结果的评价；4.掌握抽样和变量抽样的目的、用途及方法；5.掌握样本的设计与选取。 教学重点：样本的设计与选取 教学难点：属性抽样和变量抽样的方法,第一节 审计抽样的涵义与种类,一、审计抽样的涵义二、审计抽样的种类,审计人员在实施测试时，从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计，通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的一种审计技术方法,审计抽样,技术,内容,统计抽样,非统计抽样,属性抽样,变量抽样,1、按技术分类 统计抽样是指根据概率论的原理确定抽查的样本量，随机选取样本，并由样本的审查结果推断总体的审计抽样技术。非统计抽样是指根据审计人员的执业经验和判断能力来确定需要抽查的样本量，
10、选取样本和推断总体的审计抽样方法。,必须以健全的企业内部控制为前提,2、按内容分类 属性抽样 符合性测试是指在精确度界限和可靠程度一定的条件下，为测定总体特征的发生频率而采用的方法。变量抽样 实质性测试是指用来估计总体金额而采用的一种方法。,第二节 样本的设计与选取,一、样本的设计样本设计是指审计人员在具体计划指导下，围绕样本的性质、样本数量、抽样方法、抽样工作质量要求所进行的计划工作。需要考虑的因素： 审计目的 审计对象总体与抽样单位 抽样风险与非抽样风险 可容忍误差 可信赖程度 预期总体误差 分层,1.抽样风险与非抽样风险抽样风险非抽样风险,是指审计人员依据抽样结果得出结论与审计对象总体特
11、征不符合的可能性。,是指审计人员因采用不恰当的审计程序或方法，错误运用审计证据等而未发现重大误差的可能性。,样本量越大，抽样风险越低,2.可容忍误差审计人员认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。3.可信赖程度是指预计由样本的推断结果能够代表总体特征的百分比。4.预期总体误差审计人员应根据前期审计所发现的误差，被审计单位经营业务和经营环境的变化等来确定总体的预期误差。,可容忍误差越小，样本量应越大。,可信赖程度越高，选取样本量越大。,预期总体误差较大，选取大样本量,5.分层将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征次级总体过程。二、样本选取样本选取的方法：1.利用随机数表
12、选样 2.系统选样 3.分层选样 3.整群选样 4.金额单位选样,第三节 属性抽样,用途：用于内部控制符合性测试 目的：确定被审计单位内部控制的有效程度 方法： 固定样本量抽样停走抽样 发现抽样,风险系数=样本量总体的最大误差率,第四节 变量抽样,用途：用于账户余额或报表项目的实质性测试 目的：通过样本审查结果推算被审计总体数额 方法： 单位平均数估计抽样 差额估计抽样 比率估计抽样,第五节 抽样结果的评价,一、评价抽样结果的步骤 1.分析样本误差 2.推断总体误差 3.重估抽样风险 （1）推断的总体误差超过可容忍误差 （2）推断的总体误差接近可容忍误差 4.形成审计结论,第九章 审计报告,教
13、学目标：1.了解审计报告的涵义和种类；2.了解审计报告的编制步骤；3.掌握民间审计报告的内容与要求；4.掌握民间审计报告的编制方法 教学重点：民间审计报告的编制方法,第一节 审计报告的涵义、种类与作用,一、审计报告的涵义是指审计人员在审计结束后，将审计结果向审计委托人（或授权人）所作的书面报告。 二、审计报告的种类,审计抽样,撰写内容,详细程度,撰写主体,国家审计报告,内部审计报告,民间审计报告,财政财务审计报告,财政法纪审计报告,财政效益审计报告,简式审计报告,详式审计报告,第二节 审计报告的内容与要求,一、国家审计报告的内容与要求 二、民间审计报告的内容与要求1.民间审计报告的内容标题。标
14、题统一规范为“审计报告” 收件人 引言段 范围段 意见段 2.审计意见的类型无保留意见审计报告 保留意见的审计报告 否定意见的审计报告 无法表示意见的审计报告,非无保留意见需要在范围段与意见段间增加说明段,第四节 审计报告的编制,一、编制审计报告要点检查审计工作底稿 是否遵循独立审计准则的要求被审计单位会计报表、会计核算合法合规提出公正、客观、实事求是的审计意见 二、编制审计报告步骤整理分析审计工作底稿调整被审计单位的会计报表确定审计报告意见类型和措辞撰写审计报告 三、审计报告审定 （适用国家审计，民间审计不需要）,实务题：,1.某企业2003年12月31日账面结存甲材料2 000公斤，通过审
15、查并无错弊。2004年1月1日至16日期间收入35 000公斤，发出34 500公斤。1月1日期初余额及收发额均经核对、审阅和复算无误。2004年1月16日下班后监督盘点实存量为2 800公斤。要求：采用相关的方法审查该企业账面记录是否正确运用调节法审查审查日存量=2800+34500-35000=2300公斤,答：调节法公式= + -,被查日存量,盘点日存量,被查日至盘点 日发出量,被查日至盘点 日收入量,2.2003年9月11日审计人员何某和梁某在审查某企业的权属地时，发现以下两个问题：（1）本年收到大华公司以材料投资方式投资的材料一笔，大华公司账面价格为31 000元，被审计单位出于某种
16、考虑对该批材料作价40 000元，经审计验证，作价36 000元是合理的。（2）本年收到其他公司捐赠设备一台，被审计单位作价50 000元，记入“实收资本”账户。 要求：指出上述情况的问题所在，并编制调整会计分录。 答：问题（1）材料作价过高。对投资的材料作价不符合实际情况，应作以下调整：借：实收资本 4 000贷： 原材料 4 000 问题（2）记账错误。接受捐赠的设备应记入“资本公积”账户，应作以下调整：借：实收资本 50 000贷：资本公积 50 000,3.审计人员在审查某企业管理费用帐户时，发现如下记录： （1)企业车间部门固定资产的修理费用1 200元； （2）为购货单位垫付运杂费
17、8 300元； （3）支付车船使用税3 580元； （4）支付未完工程借款利息费3 270元； （5）购入材料的外地运杂费2 560元； （6）支付短期借款利息4 980元。 要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。 答：审计方法：审阅管理费用明细账；并抽查有关会计凭证。借： 制造费用 1 200应收账款 8 300在建工程 3 270物资采购 2 560财务费用 4 980贷：管理费用 20 310,4.审计人员在对星达公司年终报表中的存货进行审计，发现接近结账日时存在下列错报，请分析对会计报表的影响： （1）年终存货实际盘点时将其他单位寄存代销物品计入；存货项目高估，本期利润虚增
18、（2）实际有1000个单位，年终盘点时计为100个单位；盘点时存货少计，影响到存货项目低估和本期利润虚减（3）某项购货料到票未到时，年末未予入账，但已计入期末存货中；由于收到货物没有及时估价入账，应付账款项目低估，本期利润高估,（4）某项购货票到料未到，年末已经依据发票入账，但未计入期末存货中；依据发票入账并未收到货物，应付账款高估，本期利润利估（5）某物品销售时，未作销售记录。因其实物尚存在仓库，已将其列在期末存货内；未及时作销售收入和结转销售成本处理，并将所有权已转移的货物计入期末存货，导致应收账款项目低估，存货项目高估，销售收入、成本和本期利润虚减（6）某物品销售时，未作销售记录，未包括
19、在期末存货内结转销售成本而未记录销售收入，应收账款项目低估，销售收入和本期利润同时虚减,5.审计人员于2005年2月5日下午5时对某企业的库存现金行审查，当天的现金日记账已登记完毕，结出现金余额为6832元，经盘点现金，取得以下资料： （1）现金盘点实有数5232元。 （2）下列凭证已款，尚未制证入账：职工朱敏1月25日借差旅费1 000元，已经领导批准；职工王林1月10日借款600元，未经批准，也未说明用途。 （3）2005年1月1日至2月5日是，该企业库存现金收入189630元，支出192310元。 （4）库存现金限额5 000元。要求（1）计算出2004年末的库存现金余额； 2004年末
20、的库存现金的余额=5232+192310-189630=7912（元）,（2）指出该企业在现金业务中存在的问题并提出相应的处理意见 存在的问题： a.现金帐实不符。审查日帐面结存额6832元，而实际库存现金5232元； b.审批手续不健全。出纳员未经领导批准擅自出借现金，严重违反了货币资金管理条例。 c.库存现金管理超过限额。 d.有关业务未及时入帐。 处理意见： a.应查明现金短缺的原因，并追究出纳员的责任。 b.立即催收出借垫付的现金，及时收回交库。 c.应严格执行审批和复核手续，强化财务人员法制观念，增强财务人员自觉遵守财经纪律的意识。,6.如果审计人员认为资产负债表的错漏加总为10万元
21、时是重要的，损益表的错漏报加总为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计人员应将其重要性水平定为多少？为什么？答：在制定审计计划时，审计人员应将其重要性水平定为10万元。 独立审计准则规定，当会计报表重要性水平不同时，应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高。,7.请指出审计人员在审计时，为实现下表所列的有关内部控制目标，而应采用的内部控制符合性测试和交易实质性测试的方法。,8.某会计师事务所接受委托对某公司2003年度会计报表进行审计，发现以下问题： （1）该公司2003年度变更了存货核算方法，使其会计核算更能符合实际，并在报表附注中作了说明。 （2）一些应收账款账户余额无法实施
22、函证，但已运用其他审计程序进行了验证。 （3）该公司存货核算错报额为60 000元，注册会计师评估的重要性水平为50 000元。 （4）资产负债表项目应付账款漏计40 000元，注册会计师建议该公司补记。该公司根据要求进行了调整 。 要求：根据上述资料，请指出该注册会计师应当出具哪种意见类型的审计报告？为什么？答：取决于问题（3），存货错报60 000元，超出了重要性水平50 000元，如果该公司按照要求调整，则出具无保留意见，如果不进行调整，出具保留意见审计报告,9.2003年6月18日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对大华公司库存现金的清点工作，其结果如下： （1）实点库存现金情况为10
23、0元币 10张 5角币 70张50元币 5张 2角币 35张10元币 10张 1角币 40张5元币 48张 5分币 25枚2元币 60张 2分币 17枚1元币 80张 1分币 56枚 （2）查明现金日记账截止当年6月15日的账面余额为2516.20元 （3）查出当年6月14日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为350元。 （4）查出当年6月14日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为212元,（5）查出当年6月11日出纳员以白条借给某职工250元。 （6）银行核定该公司库存现金限额1 000元 要求：（1）根据清点结果编制库存现金盘点表。（2）指出清点现金中所发现的问题，并提出改进意见。库存现金盘点表2003年6月18日,存在问题及改进意见： （1）账实不符。现金短款566.05元，应查明短款的原因并作相应的账务处理。 （2）未做到日清月结。已收款已付款凭证没有及时入账。 （3）白条抵库。 （4）超库存 （5）督促单位财务人员加强有关现金管理规章制度的学习，增强遵纪守法的自觉性。,
